实收资本的账务处理.docx
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实收资本的账务处理.docx
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实收资本的账务处理
价值(不公允的除外)确定固定资产价值和在注册资本中应享有的份额。
【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2000000元,增值税进项税额为340000元。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,甲公司进行会计处理时,应编制如下会计会录:
借:
固定资产 2000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 340000
贷:
实收资本——乙公司 2340000
2、接受投入材料物资
企业接受投资者作价投入的材料物资,应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)确定材料物资价值和在注册资本中应享有的份额。
【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100000元,增值税进项税额为17000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他因素,乙有限责任公司在进行会计处理时,应编制如下会计分录:
借:
原材料 100000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17000
贷:
实收资本——B公司 117000
3、接受投入无形资产
企业收到以无形资产方式投入的资本,应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)确定无形资产价值和在注册资本中应享有的份额。
【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合同约定价值为60000元,同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项,投资合同约定价值为80000元。
假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定,可按合同约定作实收资本入账,合同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。
丙公司在进行会计处理时,应编制如下会计分录:
借:
无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
贷:
实收资本——A公司 60000
——B公司 80000
(三)实收资本(或股本)的增减变动
1、实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有3个途径:
接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。
企业采用资本公积或盈余公积转增资本时,应按转增的资本金额确认实收资本或股本。
用资本公积转增资本时,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,贷记“实收资本”(或“股本”)科目。
用盈余公积转增资本时,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”(或“股本”)科目。
用资本公积或盈余公积转增资本时,应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。
【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。
为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A公司会计分录如下:
借:
银行存款 1000000
贷:
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中,甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本,因此,A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
A公司会计分录如下:
借:
资本公积 1000000
贷:
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中,资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本,因此,A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
A公司会计分录如下:
借:
盈余公积 1000000
贷:
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中,盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本,因此,A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
2、实收资本(或股本)的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目。
股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
如果购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额借记“股本”科目,按所注销的库存股账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)30000000元,盈余公积40000000元。
经股东大会批准,A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素,A公司的会计处理如下:
(1)回购本公司股票时:
借:
库存股 40000000
贷:
银行存款 40000000
库存股本=20000000×2=40000000(元)
(2)注销本公司股票时:
借:
股本 20000000
资本公积——股本溢价 20000000
贷:
库存股 40000000
应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000(元)
【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票,其他条件不变,A公司的会计处理如下:
(1)回购本公司股票时:
借:
库存股 60000000
贷:
银行存款 60000000
库存股本=20000000×3=60000000(元)
(2)注销本公司股票时:
借:
股本 20000000
资本公积——股本溢价 30000000
盈余公积 10000000
贷:
库存股 60000000
应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000(元)
由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积,所以只能冲减资本公积30000000元,剩余的10000000元应冲减盈余公积。
【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票,其他条件不变,A公司的会计处理如下:
(1)回购本公司股票时:
借:
库存股 18000000
贷:
银行存款 18000000
库存股本=20000000×0.9=18000000(元)
(2)注销本公司股票时:
借:
股本 20000000
贷:
库存股 18000000
资本公积——股本溢价 2000000
应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000(元)
由于折价回购,股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。
【例题2·单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资,购回股票支付价款低于股票面值总额的,所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( )。
(2009年考题)
A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润
【答案】C
【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积——股本溢价”处理。
【例题3·计算分析题】甲公司2009年12月31日的股本为2000万股,每股面值为1元,资本公积(股本溢价)200万元,盈余公积300万元。
经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票200万股并注销。
要求:
(1)假定每股回购价为0.8元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
(2)假定每股回购价为2元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
(3)假定每股回购价为3元,编制回购股票和注销股票的会计分录。
【答案】
(1)
①回购
借:
库存股 160
贷:
银行存款 160
②注销
借:
股本 200
贷:
库存股 160
资本公积——股本溢价 40
(2)
①回购
借:
库存股 400
贷:
银行存款 400
②注销
借:
股本 200
资本公积——股本溢价 200
贷:
库存股 400
(3)
①回购
借:
库存股 600
贷:
银行存款 600
②注销
借:
股本 200
资本公积——股本溢价 200
盈余公积 200
贷:
库存股 600
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