第三章 应收及预付款项Word下载.docx
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10月1日,盛世公司如数将票款存入银行。
要求:
进行下列几个日期的账务处理:
1.4月1日;
2.10月1日
二、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,假设商品销售均符合收入确认条件。
甲公司一直按应收款项余额百分比法估计各期坏账损失,估计的坏账率为1‰.2006年5月31日“应收账款”账户余额为500万元;
“坏账准备”账户贷方余额5万元。
甲公司6-12月发生如下经济业务:
6月1日,售出1000万元、17%商品给乙公司,信用期6个月;
6月20日,出售500万元、17%商品给丁公司,同日收到乙公司签发的585万元、6个月商业承兑汇票(带追索权);
6月25日,收到发达公司货款400万元,款项已存入银行;
10月20日,甲公司持丁公司签发的商业承兑汇票向中国工商银行申请贴现,贴现率为2%;
12月20日,丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。
当日,甲公司收到中国工商银行退回的已贴现商业承兑汇票,并以银行存款支付全部票款;
12月27日,确定盛世公司2004年初所欠9万元货款无法收回;
12月28日,收到红旗公司所欠6万元,存入银行。
该笔款项于上年末确认为坏账。
根据上述经济业务进行相关账务处理;
三、1.发达公司3月1日根据购货合同预付甲公司3万元货款;
3月8日收到甲公司发来的6万元、17%材料一批,同时验收入库。
3月14日,通过银行与甲公司办理货款结算。
2.3月8日收到甲公司发来的2万元、17%材料一批,同时验收入库。
其他资料同三、1.
一、定义
应收账款是指企业销售商品、提供劳务等经营活动形成的应向商品购买者和劳务接受者收取的款项。
但,不包括:
合同或协议价款的收取采用递延方式的商品销售和劳务提供。
该方式实质上具有融资性质的,通过“长期应收款”核算。
——具体参见《金融工具确认和计量》。
涉及债务重组、非货币性资产交换的应收账款处理参见“第九章非货币性资产交换”和“第十一章长期负债”
二、应收账款的确认
(一)应收账款的入账时间
在商品赊销,收入实现时予以确认。
(二)应收账款的入账金额
按实际发生金额入账,即入账金额=发票价+代垫的包装费、运杂费,同时考虑商业折扣和现金折扣。
1、商业折扣
商业折扣是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给与的扣除。
是企业最常用的促销手段。
因此,在存在商业折扣情况下,应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。
例:
售出100台电视,售价2000元/台,成交时给与5%的折扣优惠。
2.现金折扣
(1)含义——是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款,回笼资金,而向债务人提供的债务扣除,或折扣优惠。
(2)表示符号:
2/10,1/20,n/30;
9月1日售出商品价值5000元(不考虑增值税),条件2/10,1/20,n/30,则客户分别于9月10日、9月20日、10月1日付款。
3.在存在现金折扣的情况下,应收账款的入账价值确定:
(1)总价法下:
入账金额=发票价+代垫的包装费、运杂费;
(2)净价法下:
扣除现金折扣金额后的上述入账金额;
三、应收账款的核算
(一)账户的设置
(二)账务处理
一、概述
(一)应收票据——企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。
(二)分类
1.按是否带息划分:
2.按承兑人不同划分:
(三)应收票据的计价
按票面金额计价。
二.应收票据利息
(一)利息的计算
(二)例
三.应收票据的核算
(一)账户设置
资料1:
无息票据。
2007年3月1日,售出100000元、17%商品给发达公司,款未收;
4月1日,收到发达公司签发的117000元、6个月的商业汇票;
10月1日,1.收到票款;
2.未收到票款。
资料2:
带息票据。
2007年3月1日,售出100000元、17%商品给发达公司,款未收;
4月1日,收到发达公司签发的117000元、4%、6个月的商业汇票;
四.应收票据贴现
(一)贴现——企业将尚未到期的票据以背书方式转让银行,以获取票据到期值扣减贴现息余额的现金方式。
其中,背书——持票人将尚未到期票据转让他人时,在票据背面加盖自己的姓名及日期的法票行为。
(二)贴现的计算步骤
1.计算票据到期值=票据面值+票据利息
2.计算贴现息=1×
贴现率×
贴现期限
其中:
①利率一般指年利率;
②贴现期限是指,由贴现日へ票据到期日之间的时间间隔;
③票据到期日的表现方式:
按月表示:
以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日;
月末签发的票据不论月份大小,均以到期月末那一天为到期日。
按日表示:
由出票日起,按实际经历的天数计算确定。
算头不算尾。
④计算贴现息时,调整时期而不调整利率;
⑤承兑人在异地的,贴现期应另加3天的划款日期。
3.计算贴现所得=1-2
(三)对票据贴现的说明
1.贴现银行承兑汇票
①符合《金融资产转移准则》中的金融资产终止确认条件,因此票据贴现时,直接结转“应收票据”账户余额;
②贴现汇票到期时,无论承兑人是否付款,均不会构成贴现企业(背书企业)的或有负债;
2.贴现商业承兑汇票
其一,带追索权的商业承兑汇票。
①不符合金融资产终止确认条件,因此票据贴现时,不结转“应收票据”账户余额,而将贴现票据账面价值转入“短期借款”账户;
②贴现票据到期时
承兑人按期付款——符合金融资产终止确认条件。
则将由贴现形成的“短期借款”与“应收票据”对冲;
承兑人未按期付款——若贴现企业账上有足够的存款,则银行从贴现企业账户中划出相当于票据到期值的金额;
若贴现企业账上没有足够的存款,则视同为逾期贷款处理。
其二,不带追索权的商业承兑汇票。
其处理同“贴现银行承兑汇票”
(四)账务处理
资料3:
盛世公司3月1日售出100000元、17%商品给发达公司,同日收到其签发的100000元、3%、6个月银行承兑汇票抵偿货款,余款用支票支付。
由于资金周转困难,盛世公司于5月1日持上述汇票向银行申请贴现,贴现率为6%;
9月1日上述汇票到期:
1.发达公司如数将票款存入银行;
2.发达公司拒付;
资料4:
资料3中为带追索权的商业承兑汇票
3预付及其他应收款
一.预付账款
(一)含义——企业按购货合同预付给供货方的款项。
(二)与应收账款的区别
(三)账户设置
1.预付业务不多时,记入“应付账款”
2.预付业务较多时,设置“预付账款”账户
(四)账务处理:
资料5:
3月1日,按购货合同规定签发支票50000元预付发达公司货款;
3月14日收到发达公司100000元、17%材料,同时验收入库;
3月20日采用支票结算方式与发达公司办理余款结算;
资料6:
3月14日收到发达公司20000元、17%材料,同时验收入库;
其他同资料5.
二.其他应收款
(一)含义——除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
(二)核算内容
1.预付企业内部单位或个人的备用金;
2.应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款;
3.应收的各种罚款;
4.应收出租包装物的租金;
5.应向职工收取的各种垫付款项;
6.应收、暂付上级单位或所属单位的款项;
7.采用售后回购方式融出的资金;
8.其他;
一.坏账及坏账损失
(一)含义
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失成为坏账损失。
(二)坏账的确认条件
1.债务人死亡,以其遗产清偿后依然无法收回的应收款项;
2.债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收回的应收款项;
3.债务人较长时期内未履行偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的应收款项;
二.应收款项坏账损失的核算方法
(一)直接转销法
(二)备抵法
采用一定的方法按期估计坏账损失的坏账处理方法。
(三)备抵法下估计坏账损失的方法
1.余额百分比法
是指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率,计算确定当期应估计的坏账损失,计提坏账准备的方法。
各期估计坏账损失=期末应收款项余额×
估计的坏账率
2.账龄分析法
是指根据应收款项入账时间长短和当前具体情况,估计坏账损失的方法。
账龄分析表
客户
余额
未过期金额
过期金额
1~30天
31~60天
61~120天
121~6个月
6个月以上
合计
坏账率
坏账损失
3.销货百分比法
是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计当期坏账损失的方法。
各期估计坏账损失=当期赊销金额×
(四)坏账计提的其他说明
1.范围、方法、比例自定;
2.不得全额计提坏账的应收款项范围
①当年发生的应收款项
②计划重组的应收款项;
③与关联方发生的应收款项;
④其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项;
三.账户设置
1.资产减值损失
计提的资产减值(坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等)
计提的资产减值准备后,相关资产价值恢复,在原计提的减值准备金额内予以恢复;
期末,将该账户余额转入“本年利润”账户
2.坏账准备
实际发生的坏账准备
①估计(计提)的坏账准备;
②已确认并转销的应收款项以后又收回的;
根据本期应收款项水平估计的坏账
四.账务处理
资料7:
发达公司自2004年始按应收账款余额百分比法确认坏账损失,估计坏账率为4%.
2004年末“应收账款”余额250万元;
2005年3月,确定甲公司2001年所欠12万元货款无法收回;
2005年末,“应收账款”余额150万元;
2006年7月,收回甲公司货款7万元,存入银行。
该笔款项于2005年3月确认为坏账;
2006年末,“应收账款”余额A.200万元;
B.500万元。
总结:
1.若期末结账前“坏账准备”账户没有余额,则按期末估计的坏账损失补提坏账;
2.若期末结账前“坏账准备”账户有借方余额,则按“该借方余额+按期末应收账款水平估计的坏账损失”金额联合补提坏账;
3.若期末结账前“坏账准备”账户有贷方余额,且该贷方余额>
按期末应收账款水平估计的坏账损失,则将两者的差额冲回已提坏账;
4.若期末结账前“坏账准备”账户有贷方余额,且该贷方余额<
按期末应收账款水平估计的坏账损失,则将两者的差额补提坏账;
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- 第三章 应收及预付款项 第三 应收 预付 款项