中级会计实务107讲第58讲以资产清偿债务2Word文件下载.docx
- 文档编号:19210367
- 上传时间:2023-01-04
- 格式:DOCX
- 页数:12
- 大小:218.79KB
中级会计实务107讲第58讲以资产清偿债务2Word文件下载.docx
《中级会计实务107讲第58讲以资产清偿债务2Word文件下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级会计实务107讲第58讲以资产清偿债务2Word文件下载.docx(12页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
发生的手续费应计入投资收益
债权人
债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本。
【提示】例外情形:
【例•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【答案】C
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的,应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
【例•单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组,下列各项中,债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
【解析】选项ABD与债权人无关。
债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债权账面价值的差额,所以选项C是正确的。
【例11-2】
(以库存材料、商品产品抵偿债务)甲公司向乙公司购买一批货物,价款45万元(包括应收增值税),合同约定,甲公司应于2×
15年11月5日前支付该货款,至2×
15年11月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司财务发生困难,短期内不能偿还债务,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务,该产品公允价值为36万元,实际成本31.5万元,增值税税率为16%,乙公司于2×
15年12月5日收到甲公司抵债的产品,作为商品入库;
乙公司对该项应收账款计提了1万元坏账准备。
甲公司
(债务人)
借:
应付账款——乙公司 45
贷:
主营业务收入 36
应交税费——应交增值税(销项税额) 5.76
营业外收入——债务重组利得 (倒挤) 3.24
主营业务成本 31.5
库存商品 31.5
债务重组利得=45-(36+5.76)=3.24(万元)
处置存货损益=36-31.5=4.5(万元)
对当期损益的影响=3.24+4.5=7.74(万元)
乙公司
(债权人)
库存商品(其本身公允价值) 36
应交税费——应交增值税(进项税额) 5.76
营业外支出——债务重组损失(倒挤) 2.24
坏账准备 1
应收账款——甲公司 45
债务重组损失=(45-1)-(36+5.76)=2.24(万元)
【例•单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
因甲公司无法偿还到期债务,经协商,乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日,重组债务的账面价值为1000万元;
用于偿债商品的账面价值为600万元,公允价值为700万元,增值税税额为112万元。
不考虑其他因素,该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。
A.100
B.188
C.288
D.300
【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额
=(700-600)+(1000-700-112)=288(万元)。
【例•多选题】
(2015年改编)2018年7月1日,甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元,该批产品的实际成本为700万元,未计提存货跌价准备,公允价值为1000万元,增值税销项税额160万元由甲公司承担,不考虑其它因素,甲公司进行的下述会计处理中,正确的有( )。
A.确认债务重组利得200万元
B.确认主营业务成本700万元
C.确认主营业务收入1000万元
D.终止确认应付乙公司账款1200万元
【答案】BCD
【解析】甲公司账务处理:
应付账款 1200
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 160
营业外收入——债务重组利得 40
主营业务成本 700
库存商品 700
【例•单选题】2018年3月1日,乙公司应付甲公司105000元,甲公司为该债权计提了坏账准备1000元,由于乙公司发生严重财务困难,经与甲公司协商达成债务重组协议,乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务,不考虑相关税费,乙公司应确认的债务重组利得为( )元。
(2018年)
A.25000
B.24000
C.35000
D.34000
【答案】A
【解析】债务重组利得=应付债务账面价值-(抵债资产公允价值+增值税销项税额)=105000-80000=25000(元)。
【例11-3】
(以固定资产清偿债务)2×
15年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,货款110万元(包括应收增值税),合同约定,甲公司应于2×
15年7月5日前支付货款,但至2×
15年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难,短期内无法偿还债务。
经过协商,乙公司同意甲公司用一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为120万元(假定增值税进项税额于购入时正常抵扣),累计折旧为33万元,公允价值为85万元,增值税税率为16%。
抵债设备于2×
15年10月10日运抵乙公司,乙公司将其用于本企业产品的生产。
固定资产清理 87
累计折旧 33
固定资产 120
应付账款——乙公司 110
固定资产清理 85
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
营业外收入——债务重组利得 11.4
资产处置损益——处置非流动资产损失 2
固定资产清理 2
债务重组利得=110-(85+13.6)=11.4(万元)
资产处置损益=85-87=-2(万元)
对当期损益的影响=11.4-2=9.4(万元)
固定资产(其本身公允价值) 85
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6
营业外支出——债务重组损失(倒挤) 11.4
应收账款——甲公司 110
债务重组损失=110-(85+13.6)=11.4(万元)
【例•单选题】
(2012年考题改编)2016年3月1日,甲公司应付乙公司账款200万元到期,因发生财务困难无法偿还,经协商,甲公司当日以账面价值150万元,公允价值160万元的固定资产进行清偿,不考虑税费,甲公司应确认的营业外收入为( )万元。
A.50
B.10
C.40
D.0
【解析】债务重组利得(营业外收入)=200-160=40(万元);
固定资产处置利得=160-150=10(万元),计入资产处置损益(影响营业利润)。
【例•多选题】增值税一般纳税人,在债务重组中以固定资产清偿债务,下列各项中会影响债务重组利得的有( )。
A.固定资产的公允价值
B.固定资产的增值税销项税额
C.重组债务的账面价值
D.固定资产的清理费用
【答案】ABC
【解析】债务重组利得=应付债务账面价值-(抵债资产公允价值+增值税销项税额),选项A、B和C正确。
选项D,固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益,不影响债务重组利得。
【例·
单选题】甲公司因购货原因于2016年1月1日应付乙公司账款100万元,货款偿还期限为3个月。
2016年4月1日,甲公司因发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意:
以甲公司一项专利权抵偿债务。
该专利权原值为100万元,已累计摊销20万元,公允价值为70万元。
假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。
则债务人甲公司的资产转让损益和债务重组利得分别为( )万元。
A.30,30
B.10,30
C.10,20
D.20,20
【答案】B
【解析】资产转让损益=(100-20)-70=10(万元),
债务重组利得=100-70=30(万元)。
【例11-4】
(以股票、债券等金融资产抵偿债务)乙公司于2×
15年7月1日销售给甲公司一批产品,价款50万元(包括应收增值税),购销合同约定,甲公司应于2×
15年10月1日前支付价款。
至2×
15年10月20日,甲公司尚未支付。
甲公司发生财务困难,短期内无法偿还债务,经协商,乙公司同意甲公司以其所持有的作为交易性金融资产核算的股票抵偿债务。
该股票账面价值44万元,前期累计计入公允价值变动损益的金额为0,债务重组日公允价值45万元。
乙公司为该项应收账款提取坏账准备2.5万元。
抵债股票于2×
15年10月25日办理相关转让手续;
乙公司将取得股票作为交易性金融资产核算。
假定不考虑其他因素。
应付账款——乙公司 50
交易性金融资产——成本 44
营业外收入——债务重组利得 5
投资收益 1
债务重组利得=50-45=5(万元)
转让股票收益=45-44=1(万元)
交易性金融资产——成本(其本身公允价值) 45
营业外支出——债务重组损失(倒挤) 2.5
坏账准备 2.5
应收账款——甲公司 50
债务重组损失=(50-2.5)-45=2.5(万元)
【总结】以非现金资产清偿债务的具体会计处理
以库存材料、商品产品抵偿债务
债务人的会计处理
债权人的会计处理
应付账款
主营(其他)业务收入
应交税费——增(销)
营业外收入(差额)
主营(其他)业务成本
存货跌价准备
库存商品/原材料
库存商品等
应交税费——增(进)
坏账准备
营业外支出(借差)
应收账款
信用减值损失(贷差)
以固定资产抵偿债务
固定资产清理(账面价值)
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产
应付账款(账面余额)
固定资产清理(公允价)
固定资产清理
贷:
资产处置损益(或相反)
固定资产(公允价值)
以无形资产抵偿债务
累计摊销
无形资产减值准备
资产处置损益(借差)
无形资产
营业外收入(债务重组利得)
资产处置损益(贷差)
无形资产(公允价值)
以交易性金融资产抵偿债务
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益(或借方)
营业外收入(差额)
交易性金融资产——成本
以其他权益工具投资抵偿债务
其他权益工具投资——成本
——公允价值变动(或贷方)
盈余公积(或借方)
利润分配——未分配利润(或借方)
其他综合收益
盈余公积
利润分配——未分配利润
或相反分录
【例•计算分析题】
(2017年改编)甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。
相关资料如下:
资料一:
2018年8月5日,甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款26万元取得丙公司生产的一台机器人,将其作为生产经营用固定资产核算。
该机器人的公允价值和计税价格均为400万元,当日,甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票,价款为400万元,增值税税额为64万元。
交易完成后,丙公司将于2019年3月30日向乙公司收取款项438万元,对甲公司无追索权。
(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换,简要说明理由,并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。
不属于。
理由:
甲公司付出的对价为应收账款和银行存款,二者均属于货币性资产。
固定资产 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 64
应收账款 438
银行存款 26
资料二:
2018年12月30日,丙公司获悉乙公司发生严重财务困难,预计上述应收款项只能收回350万元。
(2)计算丙公司2018年12月31日应计提坏账准备的金额,并编制相关会计分录。
丙公司2018年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元),会计分录为:
信用减值损失 88
坏账准备 88
资料三:
2019年3月30日,乙公司未能按约付款。
经协商,丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元,已计提折旧200万元,未计提减值准备,公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务,当日,乙、丙公司办妥相关手续,丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票,价款为280万元,增值税税额为44.8万元。
丙公司收到该设备后,将其作为固定资产核算。
(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组,简要说明理由,并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。
属于债务重组。
乙公司发生了财务困难,且丙公司取得的受让资产的含税价款总额(280+44.8)324.8万元,小于应收账款的价款438万元,丙公司作出了让步。
固定资产 280
应交税费——应交增值税(进项税额) 44.8
坏账准备 88
营业外支出 25.2
应收账款(或其他应收款) 438
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计 实务 107 58 资产 清偿 债务
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)