新编会计学原理第七章Word文档格式.docx
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发出商品
流动资产账户
(或周转材料)
资产类账户
长期股权投资
长期投资减值准备
固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
工程物资
在建工程
固定资产清理
无形资产
无形资产减值准备
长期待摊费用
非流动资产账户
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
代销商品款
应付职工薪酬
应付股利
应交税费
其他应付款
预计负债
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
流动负债账户
长期负债账户
负债类账户—
实收资本(或股本)
本年利润
利润分配
所有者权益类账户
劳务成本
成本类账户
主营业务收入
其他业务收入
投资收益
汇兑损益
营业外收入
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用、管理费用、财务费用
营业外支出
所得税费用
以前年度损益调整
资产减值损失
损益类账户
账户
(二)按用途和结构分类
在账户按经济内容分类的基础上,再将用途和结构相同的账户进行分类。
用途——是指账户记录所提供的核算资料的内容。
结构——是指账户如何记录核算资料,借方和贷方各登记什么?
余额在哪一方?
其分类的内容主要是三大类,九小类。
盘存账户
结算账户
跨期摊配账户
资本账户
1.基本账户——反映的内容是企业资产、负债、
所有者权益等经济活动的基础
备抵账户
附加账户
备抵附加账户
2.调整账户——反映的内容是企业的往来结算
3.业务账户——反映的内容是企业供、产、销过程中的业务活动
集合分配账户
成本计算账户
配比账户
财务成果账户
账户按用途和结构分类
生产成本(余额部分)
在途物资(余额部分)
在建工程(余额部分)
周转材料
基本账户
长期股权投资减值准备
在建工程减值准备
调整账户
资产、负债及所有者权益账户
集合分配账户——制造费用
生产成本(本期发生额)
劳务成本(本期发生额)
在途物资(本期发生额)
在建工程(本期发生额)
业
务
账
户
费用成本
收入成果
销售费用
期间费用——管理费用
财务费用
所得税费用
财务成果计算账户——本年利润
第二节基本账户
基本账户的特点是所反映的企业资产、负债和所有者权益增减变动的内容均为经济活动的基础。
一、盘存账户
其特点是所反映的内容均为企业的有形财物,可以进行盘点的财产。
其结构是借方登记增加数,贷方登记减少数,余额总是在借方,表示实有数,期末列入资产负债表的资产方,例如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。
盘存账户内容结构表——例“库存商品”账户。
借方盘存账户——库存商品贷方
期初余额——商品、物资期初实有数额
发生额——商品、物资的增加数额
发生额——商品、物资的减少数额
期末余额——商品、物资的期末实有数额
二、结算账户
其特点是所反映的内容是企业和其他单位和个人的债权和债务,其结构是债权增加和债务减少登记借方,债务增加和债权减少登记在贷方,借方余额表示应收款项,贷方余额表示应付账款,因此结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。
例如资产结算账户有应收账款、应收票据、预付账款等账户;
负债结算账户有应付账款、应付票据、其他应付款、预收账款等账户;
资产负债账户有其他往来,内部往来等账户。
结算账户内容结构表——例“应收账款”、“应付账款”、“其他往来”账户。
(一)
借方结算资产账户——应收账款贷方
期初余额——期初应收账款实有数
发生额——应收账款增加额
发生额——应收账款减少额
期末余额——期末应收账款实有数额
(二)
借方结算负债账户——应付账款贷方
发生额——应付账款减少额
期初余额——期初应付账款实有额
发生额——应付账款增加额
期末余额——期末应付账款实有额
(三)
借方结算资产负债账户——其他往来贷方
期初余额——应收款项大于应付款项的差额
发生额——应收款项的增加数或应付款项的减少数
期初余额——应付款项大于应收款项的差额
发生额——应付款项的增加数或应收款项的减少数
期末余额——应收款项大于应付款项的差额(债权)
期末余额——应付款项大于应收款项的差额(债务)
三、跨期摊配账户
是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行摊配的账户。
其特点是一次支付,分期摊配,一次支付,例如长期待摊费用账户。
跨期摊配账户的内容结构表——例“长期待摊费用”账户。
借方长期待摊费用贷方
期初余额——反映已经支付,但尚未分摊的数额
发生额——反映本期支付的数额
发生额——本期分摊的数额
期末余额——尚未分摊的数额
四、资本账户
其特点是反映的内容是企业所有者权益的增减变动情况,其结构是贷方登记各项所有者权益项目的增加数,借方登记各项所有者权益项目的减少数,贷方余额表示各项所有者权益项目的实存数,例如实收资本、资本公积、利润分配等账户。
资本账户的内容结构——例“实收资本”账户。
借方实收资本贷方
发生额——资本金的减少额
期初余额——期初资本金实存额
发生额——资本金的增加额
期末余额——资本金期末的结存额
第三节调整账户
调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。
其特点是要同被调整账户结合起来使用,两者形成一对账户。
调整账户按调整的方式不同,分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。
一、备抵账户
是用以抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际金额。
其特点是调整账户和被调整账户的期末余额的方向是相反的,一个在借方,另一个在贷方,如“累计折旧”是“固定资产”账户的调整账户:
“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。
备抵账户内容结构——例“累计折旧”与“固定资产”账户。
调整账户——累计折旧被调整账户——固定资产
期末余额12500期末余额500000
固定资产的实际余额=500000-12500=487500(元)
二、附加账户
是用以增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额,如“应付债券——债券溢价”账户,其特点是调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。
附加账户的内容结构——例“应付债券——债券溢价”与“应付债券——债券面值”账户。
调整账户——应付债券——利息调整被调整账户——应付债券——面值
期末余额10000期末余额100000
债券实际发行金额=100000+10000=110000(元)
三、备抵附加账户
是既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户,其特点是兼有备抵账户和附加账户的作用,如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户。
备抵附加账户内容结构——例“原材料”与“材料成本差异”账户。
被调整账户调整账户
借方原材料贷方借方材料成本差异贷方
期末余额246000期末余额3200
上列中:
“原材料”账户的借方余额(计划成本)246000元
加:
“材料成本差异”账户借方余额(超支数)3200元
材料的实际成本2492000元
借方原材料贷方借方材料成本差异贷方
期末余额246000期末余额3200
减:
“材料成本差异”账户借方余额(节约数)3200元
材料的实际成本242800元
第四节业务账户
业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户,其特点是需要通过计算、分配,对企业经济效益作出评价的账户,可分为集合分配、成本计算、配比和财务成果四类。
一、集合分配账户
是反映企业在经营过程中对某种费用的归集和分配内容的账户,其结构是应归集的费用发生数在借方,应由有关对象负担的费用分配额在贷方,特点是期末一般无余额,如“制造费用”、“物资采购——采购费用”等账户。
集合分配账户内容结构——例“制造费用”账户(第三章例)。
制造费用
本期发生额本期发生额
原材料5000A产品12950
辅助人员工资及附加1824B产品5550
固定资产折旧8000
车间修理费3676
1850018500
期末无余额
二、成本计算账户
成本计算账户是计算企业某个生产经营过程中的全部费用和实际成本的账户,其结构是借方登记某个生产经营过程应负担的费用,贷方登记已转出有关核算对象的实际成本,借方余额表示尚未结束该过程的有关核算对象的实际成本,如“生产成本”、“物资采购”、“在建工程”等账户。
成本计算账户内容结构——例“生产成本”账户(第三章例)。
生产成本
发生额发生额
原材料49600A产品完工实际成本59310
生产工人工资及附加22800
制造费用18500
9090059310
期末余额(尚未完工产品的实际成本)31590
三、配比账户
配比账户是反映汇集某个经营过程中所取得的收入和发生的费用内容的账户,其特点是收入与成本费用计价不同,分别在两个账户期末进行配合比较,以确定财务成果,差额转入“本年利润”账户,期末无余额,如“主营业务收入”与“主营业务成本”账户,“其他业务收入”与“其他业务支出”账户,“营业外收入”与“营业外支出”账户等。
配比账户内容结构——例“其他业务收入”与“其他业务支出”账户(第三章例)。
其他业务收入其他业务支出
30003500
本年利润
期末转入3000期末转入3500
期末余额500(其他业务利润)
四、财务成果计算账户
财务成果计算账户是反映企业在一定时期内财务成果的形成,计算最终成果内容的账户,其结构是贷方登记由“收入”账户转来的各项收入,借方登记由“支出”账户转来的各项支出,其贷方余额表示盈利,借方余额表示亏损,期末转入“分配利润”账户。
财务成果计算账户——例“本年利润”账户。
借方本年利润贷方
主营业务成本主营业务收入
营业税金及附加其他业务收入
销售费用营业外收入
管理费用投资收益
财务费用
其他业务成本
营业外支出
所得税费用
期末余额亏损期末余额盈利
利润分配
转入转入
最后说明两点:
一是,账户按内容和结构分类不是绝对的,有些账户有双重性质,例如“生产成本”、“在建工程”、“在途物资”等账户,既有盘存账户性质,又是成本计算账户,又如“本年利润”既是财务成果计算账户,又具有配比账户性质,供分类参考。
二是,在《企业会计制度》中规定有“待处理财产损溢”账户,用以核算企业在财产盘盈、盘亏未处理前,应先暂记入此账户,待批准后再转入各有关账户,是一个过渡账户,制度规定要在期末结账前处理完毕,结清余额,故未列入账户分类内容。
第六章会计凭证
第一节填制和审核会计凭证的意义
一、填制和审核会计凭证的意义
(一)会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,并具有法律效力的书面证明。
(二)填制和审核会计凭证的意义
主要有:
1.为记账、算账提供可靠的资料,保证账簿记录正确。
2.检查、监督经济业务的合法性和合理性,保证各项经济业务符合法律制度规定,确保企业财产物资的安全。
3.加强经济责任,全面、系统、规范地开展会计核算工作,保证企业一切经济活动有凭有据,循序进行。
第二节原始凭证的种类
会计凭证按其编制程序和用途,分原始凭证和记账凭证两大类。
一、原始凭证种类
(一)按来源分
外来原始凭证——是在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得的凭证,见表6-1、6-2、6-3。
自制原始凭证——是本单位内部经办业务部门和人员在执行或完成某项交易、事项时所填制的凭证。
如收料单、领料单、入库单等,见表6-4、6-5、6-6。
表6-1
增值税专用发票
开票日期:
200×
年10月×
日发票联No.×
×
购货单位
名称
甲公司
纳税人登记号
地址、电话
开户银行及账号
第二联:
发票联购货方记账
商品或劳务名称
计量单位
数量
单价
金额
税率(%)
税额
A种钢材
吨
100
500
50000
17%
8500
合计
价税合计(大写)
人民币伍万捌仟伍佰元整¥
58500
销货单位
乙公司
备注
收款人:
开票单位(未盖章无效):
注:
这是增值税的专用发票,只限于增值税的一般纳税人领购使用,增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。
专用发票规定为四联,分别为存根联、发票联、税款抵扣联和记账联。
表6-2
发票
购货单位:
甲公司200×
日No.×
货号及品名
规格
数量
单位
单价
第二联
圆珠笔
10
盒
50
金额(大写)人民币伍佰元整
单位盖章主管复核制单结算方式支票
地址×
账号×
表6-3
收据
200×
日No.
付款单位A公司收款方式现金
人民币(大写)人民币贰佰元整¥
200
收款事由包装物押金
收款单位(盖章)审核经手人出纳
表6-4
收料单
供货单位凭证编号
发票号码年月日收料仓库
材料编号
材料规格
及名称
计量
价格
应收
实收
第×
联
甲种材料
2500
仓库负责人记账仓库保管收料
表6-5
领料单
领料部门凭证编号
用途年月日收料仓库
请领
实领
2
1000
仓库负责人发料仓库经手
表6-6
产品入库单
编号
交库单位年月日产品仓库
产品
编号
名称
规格
单位
交付
检验结果
实收
金额
合格
不合格
A产品
台
√
300
15000
记账检验仓库经手
通知凭证——是要求、指示或命令企业进行某项经济业务的凭证。
如罚款通知单、银行解款单、银行结算凭证等,见表6-7。
(二)按用途分
执行凭证——是证明某项经济业务已经完成的凭证,如销货发票、商品物资验
收单等。
计算凭证——是已在进行或完成的经济业务进行计算的凭证,如成本计算单、工资计算表等。
表6-7
银行进账单(回单或收款通知)
1第×
号
收
款
人
全称
甲公司
付
账号
此联是收款人开户行交给
收款人的回单或收账通知
开户银行
捌仟伍佰元整
人民币
(大写)
千
百
十
万
元
角
分
¥
8
5
票据种类
支票
收款人开户银行盖章
票据张数
壹张
单位主管会计复核记账
(三)按填制手续分分
一次凭证——是填制手续一次完成的凭证,如现金收据、发货单等。
累计凭证——是在一定时期内在同一凭证中记录发生的同类的重复的经济业务。
需多次才能完成的凭证。
如限额领料单,发料凭证汇总表等,见表6-8、6-9。
表6-8
限额领料单
领料部门:
一车间凭证编号:
用途:
电动机200×
年10月份发料仓库:
材料类别
材料名称及规格
领用限额
实际领用
4000
供应部门负责人:
生产计划部门负责人:
日
期
领料人签章
发料人
签章
扣除代
用数量
退料
限额结余
请领
实发
收料人
1
9
20
6
合计
表6-9
发料凭证汇总表
年10月5日
会计科目
领料部门
领料单张数
燃料
×
一车间
35000
二车间
小计
30
20000
85000
会计主管记账复核制表
(四)按格式分
通用凭证——是在一定范围内,具有统一格式和使用方法的凭证,如全国统一的银行承兑汇票。
专用凭证——是具有特定内容和专门用途的凭证,如差旅费、报销单等。
以上不同分类的原始凭证,有些是相互关联的,如现金收据一式几联,其中一联作为出具收据单位的自制原始凭证,另一联则是接受单位的外来自制凭证。
同时它既是一次凭证,又是执行凭证,也是专用凭证。
二、记账凭证的种类
记账凭证是财会部门根据原始凭证填制,记载经济业务简要内容,确定会计分录,作为记账依据的会计凭证。
收款凭证——是用以反映现金收入和银行存款收入业务的凭证,见表6-10。
(一)按经济业务内容分付款凭证——是用以反映现金支出和银行存款支出业务的凭证,见表6-11。
转账凭证——是用以记录不涉及货币资金的转账业务凭证,见表6-12。
表6-10
收款凭证
应借科目:
年月日编号
摘要
应贷科目
记账
附件张
一级科目
二级或明细科目
会计主管记账出纳复核制单
表6-11付款凭证总号56
应贷科目:
银行存款200×
年×
月×
日分号现付8
应借科目
亿
向银行提现
附件×
张
财会主管记账出纳复核制单领款人签章
表6-12转账凭证总号×
日分号4
摘要购入原材料货款暂欠
借方科目
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- 新编 会计学 原理 第七