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6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
(二)会计核算的内容
1.款项和有价证券的收付;
2.财物的收发,增减和使用;
3.债权债务的发生和结算;
4.资本、基金的增减;
5.收入、费用、成本的计算;
6.财务成果的计算和处理。
(三)会计年度
自“公历1月1日起至12月31日止”
二:
会计档案管理(★★★)
(一)会计档案的内容
1.会计凭证类:
原始凭证、记账凭证
2.会计账簿类:
总账、明细账、日记账、固定资产卡片、其他辅助类账簿
3.财务会计报告类:
月度、季度、半年度、年度会计报告
4.其他类:
“银行存款余额调节表”,“银行对账单”,纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。
【注意】各单位的“财务预算、计划、制度等文件材料”属于文书档案,不属于会计档案。
(二)会计档案的管理程序
当年形成的会计档案,可由会计机构临时保管“一年”;
确需推迟移交,应经“档案机构同意”,最长不超过“三年”。
【注意】“出纳”不得兼管会计档案。
保管
(1)保管期限包括“永久、定期”两类;
(2)定期的保管期限包括“l0年、30年”两类。
保管年限
会计档案
永久
年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书
30年
凭证、账簿、会计档案移交清册
10年
其他财务报告、调节表、对账单、纳税申报表
(3)起算:
会计年度终了后第一天
(三)特殊情况下会计档案的处置
1.分立
原单位存续:
存续方统一保管,其他方可以査阅、复制。
原单位解散:
经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置,各方可以查阅、复制。
2.合并
原各单位仍存续:
仍由原各单位保管。
原各单位解散或者一方存续其他方解散:
由合并后的单位统一保管。
知识点:
会计监督(★★★)
(一)三位一体的会计监督体系
1.单位内部监督——内部监督——会计机构、会计人员
2.政府监督——----外部监督——财政部门——对单位和社会监督的再监督
3.社会监督——----外部监督——事务所------对单位内部监督的再监督
(2)控制措施
企业
行政事业单位
不相容职务分离控制
不相容岗位相互分离
授权审批控制
内部授权审批控制
会计系统控制
会计控制
财产保护控制
预算控制
运营分析控制
绩效考评控制
归口管理
单据控制
信息内部公开
(三)会计工作的政府监督
1.监督主体
(1)财政部门
“财政部门”代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查,以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。
(2)其他部门
“审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管”等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,可以对“有关单位”的会计资料实施监督检查。
2.财政部门实施会计监督的主要内容
(1)内容
①是否依法设置会计账簿;
②会计资料是否真实、完整;
③会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定;
④从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。
(四)会计工作的社会监督
(1)注册会计师及其所在的会计师事务所
①“注册会计师及其所在的会计师事务所”等中介机构接受委托,依法对单位的经济活动进行审计,出具审计报告,发表审计意见。
(1)审计报告的概念
审计报告,是指注册会计师根据“审计准则”的规定,在执行审计工作的基础上,对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
注册会计师应当就财务报表是否在“所有重大方面”按照适用的“财务报告编制基础”编制并实现公允反映形成“审计意见”。
(2)审计报告的要素
①标题;
②收件人;
③引言段;
④管理层对财务报表的责任段;
⑤注册会计师的责任段;
⑥审计意见段;
⑦注册会计师的签名和盖章;
⑧会计师事务所的名称、地址和盖章;
⑨报告日期。
(3)审计报告的种类和审计意见的类型
审计报告
审计意见类型
标准审计报告
不含有“说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语”的无保留意见的审计报告
非标准审计报告
无保留意见的审计报告
带“强调事项段”或“其他事项段”
非无保留意见的审计报告
保留意见
否定意见
无法表示意见
(4)注册会计师发表各类意见的情形
情形
无保留意见
财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映
【注意】注册会计师发表无保留意见的前提并非是被审计单位的财务报告没有“任何”错误
非无保留意见
(1)在获取充分、适当的审计证据后,认为错报单独或汇总起来对财务报表影响“重大”,但“不具有广泛性”
(2)无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响“重大”,但“不具有广泛性”
在获取充分、适当的审计证据后,认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响“重大且具有广泛性”
无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响“重大且具有广泛性”
【特殊情形】在极其特殊的情况下,可能存在多个不确定事项。
尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据,但由于不确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务报表产生累积影响,注册会计师不可能对财务报表形成审计意见应当发表“无法表示意见”
知识点:
会计机构与代理记账(★★)
(一)会计机构的设置原则
各单位应依据“会计业务”的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;
不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的“中介机构”代理记账。
【注意】个人可以做兼职会计但不属于代理记账。
(二)代理记账
1.行政许可
“除会计师事务所以外”的机构从事代理记账业务,应当经“县级”以上人民政府财政部门批准,并领取由“财政部统一规定样式”的代理记账许可证书。
【注意】代理记账许可证书由“各地财政部门”根据财政部规定的统一样式自行印制。
3.双方义务
委托方(单位)
受托方(代理记账机构)
“填制或取得”符合国家统一的会计制度规定的原始凭证
遵守法规,按委托合同办理业务
配备专人负责“日常”货币收支和保管
对在执行业务中知悉的商业秘密予以“保密”
及时向代理记账机构提供真实、完整的“原始凭证”和其他相关资料
对委托人要求作出“不当”的会计处理,提供不实的会计资料等非法要求,予以拒绝
对于代理记账机构退回,要求按规定“更正、补充”的原始凭证,应当及时予以处理
对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释
三、会计岗位的设置(★★)
(二)会计工作岗位设置的要求
1.按需设岗
会计工作岗位可以“一人一岗、一人多岗或者一岗多人”。
2.符合内部牵制的要求
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
【注意】出纳并非所有账簿都不能登记,除特种日记账必须由出纳登记外,还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。
3.建立轮岗制度
会计人员(★★)
(一)会计人员的任用
1.一般会计人员
应当具备从事会计工作所需要的“专业能力”,遵守“职业道德”。
2.会计机构负责人(会计主管人员)——具体负责会计工作的中层领导
应当具备“会计师”以上专业技术职务资格“或”者从事会计工作“3年”以上的经历。
3.总会计师——会计工作的行政领导
国有的和国有资产占控股地位的或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
4.反省一辈子
因有“提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污,挪用公款,职务侵占”等与会计职务有关的违法行为被依法追究“刑事责任”的人员,不得再从事会计工作。
(二)会计人员回避制度
1.适用范围
“国家机关、国有企业、事业单位”任用会计人员应当实行回避制度。
(三)会计工作交接
工作调动、离职、因病暂时不能工作
2.监交——直接上级
(1)一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交。
(2)会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位领导人负责监交,必要时主管单位可以派人会同监交。
4.交接责任
“移交人员”对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。
(四)会计专业技术资格与职务
1.会计专业职务
高级职务
正高级会计师、副高级会计师
中级职务
会计师
初级职务
助理会计师、会计员
【注意】会计专业职务不包括“总会计师”也不包括“注册会计师”。
2.会计专业技术资格
级别
取得
初级资格
实行全国统一考试制度
中级资格
高级资格
实行考试与评审相结合制度
3.聘任
职务
满足条件
已取得“中级”会计资格并符合国家有关规定
助理会计师
已取得初级会计资格
大专毕业且担任会计员职务满2年
中专毕业担任会计员职务满4年
不具备规定学历的担任会计员职务满5年
会计员
不符合以上条件的会计人员
(五)会计专业技术人员继续教育
1.谁应当参加
用人单位的“专业技术人员”应当接受继续教育。
2.教育科目
(1)公需科目:
包括法律法规、理论政策、职业道德、技术信息等基本知识
(2)专业科目:
包括新理论、新知识、新技术、新方法等专业知识
3.学时要求
专业技术人员参加继续教育的时间,每年累计不少于“90学时”,其中,专业科目一般不少于总学时的“2/3”。
第四节 会计职业道德
一:
会计职业道德(★★★)
(一)会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
(二)会计职业道德与会计法律制度
1.联系
(1)内容上相互渗透、相互吸收
(2)作用上相互补充、相互协调
【注意】会计职业道德是对会计法律制度的重要补充,会计法律制度是会计职业道德的“最低”要求。
2.区别
会计法律制度
会计职业道德
性质不同
通过国家行政权力强制执行,具有很强的“他律性”
依靠会计从业人员的自觉性,具有很强的“自律性”
作用范围不同
侧重于调整会计人员的“外在”行为和结果的合法化,具有较强的“客观性”
不仅调整会计人员的“外在”行为,还调整会计人员“内在”的精神世界(具有较强的“主观性”)
表现形式不同
通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定、颁布的,表现形式是“具体”的、“明确”的、正式形成文字的“成文”规定
出自于会计人员的职业生活和职业实践,其表现形式既有“成文”的规范,也有“不成文”的规范
实施保障机制不同
依靠国家“强制”力保证其贯彻执行
主要依靠“道德教育、社会舆论、传统习俗和道德评价”来实现
评价标准不同
以法律规定为标准
以道德评价为标准
(三)会计职业道德的主要内容
八条规范:
爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务
第五节:
违反会计法律制度的法律责任(★★★)
(一)违反国家统一的会计制度
1.违法行为
(1)不依法设置会计账簿的行为。
(2)私设会计账簿的行为。
(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。
(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。
(5)随意变更会计处理方法的行为。
(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。
(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
(8)未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的行为。
(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度,或者拒绝依法实施的监督,或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。
(10)任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。
【注意】不包括违反“税法”的行为。
2.法律责任
执法主体
法律责任
具体标准
县级以上财政部门
责令限期改正
罚款
对单位
3000元以上5万元以下
对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员
2000元以上2万元以下
5年内不得从事会计工作
会计人员有上述行为之一,“且”情节严重
行为人所在单位
行政处分
行为人属于国家机关工作人员
司法机关
依法追究刑事责任
构成犯罪
(二)伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告
(三)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告
通报
5000元以上10万元以下
会计人员
“撤职直至开除”的行政处分
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料的刑事责任
个人犯罪
(1)处5年以下有期徒刑或者拘役
(2)并处或者单处2万元以上20万元以下罚金
单位犯罪
(1)对单位判处罚金
(2)对直接负责的主管人员和其他直接责任人的处理同个人犯罪
(四)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料行为的法律责任
5000元以上5万元以下
“降级、撤职、开除”的行政处分
(五)单位负责人对会计人员实行打击报复
1.刑事责任
情节恶劣,处3年以下有期徒刑或者拘役。
2.行政责任
情节轻微,危害性不大,不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
3.对受打击报复的会计人员应恢复名誉和原有职务、级别。
(六)财政部门及有关行政部门工作人员职务违法行为
1.上述人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密,构成犯罪的,依法追究刑事责任,尚不构成犯罪的,依法给予行政处分。
2.收到对违反《会计法》和国家统一的会计制度行为检举的部门及负责处理检举的部门,将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的,由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
【总结】行政责任中的罚款
违反国家统一的会计制度行为
伪造、变造;
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料
授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料
单位
3000—5万
5000—10万
—
直接责任人
2000—2万
5000—5万
【总结】刑事责任中的主刑及罚金
打击报复会计人员
2万—20万
5年以下有期徒刑或者拘役,并处或单处罚金2万—20万
3年以下有期徒刑或者拘役
练习题:
【例题·
判断题】会计法律制度指的是国家权力机关和行政机关制定的《中华人民共和国会计法》。
( )
多选题】下列会计法律制度中,由国务院制定的有( )。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《总会计师条例》
C.《会计档案管理办法》
D.《企业财务会计报告条例》
多选题】国家统一的会计制度,是由国务院财政部门根据《会计法》制定的,包括会计核算制度和( )。
A.会计监督制度
B.会计机构和会计人员管理制度
C.法律责任
D.会计工作管理制度
【例题·
单选题】下列人员中,( )应当对甲公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A.甲公司的控股股东
B.甲公司的法定代表人
C.甲公司的会计人员
D.甲公司的内部审计人员
多选题】单位负责人在单位内部会计工作管理的职责,下列表述中,正确的有( )。
A.单位负责人必须事事参与,严格把关
B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责
C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项
D.应依法做好会计核算工作
多选题】下列各项中属于会计核算的基本要求的有( )。
A.根据实际发生的经济业务进行会计核算
B.保证会计资料的真实和完整
C.正确采用会计处理方法
D.依法建账
单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员,发生招待费800元。
事后,他将酒店开出的收据金额改为1800元,并作为报销凭证进行了报销。
朱某的行为属于下列违法行为中的( )。
A.伪造会计凭证行为
B.变造会计凭证行为
C.做假账行为
D.违反招待费报销制度行为
单选题】在中国境内的外商投资企业,会计记录使用的文字符合规定的是( )。
A.只能使用中文,不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中任选一种使用
D.使用中文,同时可以使用一种外文
判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得私设账外账。
判断题】各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得变更。
多选题】根据会计法律制度的规定,下列经济业务事项中,应当办理会计手续,进行会计核算的有( )。
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.财务成果的计算和处理
D.债权债务的发生和结算
判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。
判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选择其中一种外币编制财务会计报告。
单选题】根据会计法律制度的规定,作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料。
A.经办人签字
B.领导认可
C.金额无误
D.经过审核
单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中,不违背《会计法》的是( )。
A.外来原始凭证记载内容有错误的,由原出具凭证的单位重开
B.外来原始凭证金额错误的,由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章
C.外来原始凭证中,接受凭证单位名称错误的,接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章
D.外来原始凭证金额出现错误的,接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公
多选题】下列关于会计账簿的说法中错误的有( )。
A.会计账簿登记必须以记账凭证为依据
B.会计账簿登记必须以会计凭证为依据
C.账目核对包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对
D.各单位应当定期将会计账簿与实物、款项实有数相互核对,以保证账实相符
判断题】会计人员在记录账簿时发生错误,遂按照国家统一的会计制度规定的方法进行了更正并在更正处加盖了自己的印章,该会计账簿记录合法有效。
多选题】下列各项中,属于企业财务会计报告组成部分的有( )。
A.会计报表
B.年度财务计划
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
单选题】根据会计法律制度的规定,下列有关在财务会计报告上签章的做法中,符合规定的是( )。
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
多选题】根据会计法律制度的规定,下列人员中,应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有( )。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.出纳人员
多选题】下列各项中,属于会计档案的有( )。
A.购货发票
B.应收账款明细账
C.资产负债表
D.银行存款余额调节表
多选题】下列各项中,不属于会计档案的有( )。
A.会计档案移交清册
B.银行对账单
C.工商营业执照
D.年度工作计划
单选题】当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可由单位会计管理机构临时保管( )年。
A.1
B.2
C.3
D.5
多选题】根据《会计档案管理办法》的规定,下列说法中正确的有( )。
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