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应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费 应确认的损益=补价×
[1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)÷
换出资产公允价值]
3.在非货币性交易中,如果同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
(11)小企业如发生债务重组事项,应按以下规定处理:
1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为资本公积;
债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失。
2.以非现金资产清偿债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积或当期损失;
债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。
如果债务人以多项非现金资产清偿债务的,债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例,对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配,按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。
3.以债务转为资本的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积;
债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
4.以修改其他债务条件进行债务重组的,应分别情况处理:
(1)作为债务人,如果重组债务的账面价值大于将来应付金额,应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额确认为资本公积;
如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额,则不作账务处理。
(2)作为债权人,如果重组债权的账面价值大于将来应收金额,应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额,减记的金额确认为当期损失;
如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额,则不作账务处理。
(十四)本制度中所称的账面余额,是指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目的备抵项目(如坏账准备等);
账面价值,是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。
(十五)小企业应按本制度的规定,设置和使用会计科目:
1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。
2.明细科目的设置,除本制度已有规定外,在不违反本制度统一要求的前提下,可以根据需要自行确定。
3.本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。
企业不应随意打乱重编。
某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。
(十六)小企业年度财务会计报告,除应当包括本制度规定的基本会计报表外,还应提供会计报表附注的内容。
本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。
企业也可以根据需要编制现金流量表。
小企业应按照本制度规定,对外提供真实、完整的财务会计报告。
企业不得违反规定,随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。
(十七)执行本制度的小企业,转为执行《企业会计制度》时,应按会计政策及其变更的相关规定进行处理
(二)机构设置及岗位责任
(财务部门)
财务科
主管
王立新
出纳
刘宏远
会计
邹昊亮
谁干什么?
主管负责什么?
出纳负责什么?
主管主要负责:
1.服从分配,听从指挥,并严格遵守公司各项规章制度和有关规定;
2.负责领导公司的财务会计荼;
3.组织制定本公司的财务计划,银行借款计划,并组织实施;
4.组织编制本公司的财务计划,银行借款计划,并组织实施;
5.负责组织固定资产和资金的核算工作;
6.负责按国家规定进行严格审查各类有关财务方面的事项,并督促办理解交手续;
7.负责审查或参与拟订经济合同、协议及其他经济文件;
8.负责向公司领导和董事会报告财务状况和经营成果,审查对外提供的会计资料;
9.定期或不定期地向公司领导、董事会,报告各项财务收支和盈亏情况,以便领导进行决策,支员群众参加管理;
出纳主要负责:
1.提取和保管现金;
2.办理银行存款、取款和转帐结算业务;
登记银行存款日记帐;
及时根据银行存款对收单,在月末作出相应调整,做到银行对帐单相符;
3.登记现金和银行日记帐;
4.编制现金、银行的记帐凭证,及时传递给财务登帐;
5.严格审核报销单据、发票等原始凭证,按照费用报销的有关规定,办理现金收支付业务,做到合法准确、手续完备、单证齐全。
6.按时发放员工的工资、奖金。
发放各项款项。
7.负责保管现金、有价证券、印章、空白支票和收据,做好有关单据、帐册、报表等会计资料的整理、归档工作。
负责掌管公司财务保险柜
(三)会计科目
会计科目一览表,企业需要用到的会计科目及其说明
(一)资产类
库存现金:
是核算企业现金(备用金)增减变动情况和结余的科目;
按币种设置明细账,由出纳员记账,且必须设置库存现金日记账。
银行存款:
是核算企业银行存款账户增减变动情况和结余的科目;
按不同银行账户设置明细账,由出纳员记账,且必须设置银行存款日记账。
其他货币资金:
是核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证等其他货币资金的科目。
交易性金融资产:
是核算企业对外进行的具有交易性(赚取差价)为目的股权、债券、基金等短期投资性科目。
应收票据:
是核算企业因销售商品,提供劳务,向客户收取的商业汇票(包括商业承兑汇票、银行承兑汇票);
按照票据总类设置明细账。
应收账款:
是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项,按债务人名称设置明细科目。
其他应收款:
是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项,包括:
预支差旅费、支付押金和应收租金等。
坏账准备:
是应收账款的备抵账户。
预付账款:
是核算企业因采购货物或接受劳务以及其他原因,按合同规定预付的款项,按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。
在途物资:
核算企业购入材料物质,但尚未运达企业或未验收入库,按材料物资的品名、种类设置明细账。
原材料:
是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户,按材料物资的品名、种类设置明细账。
库存商品:
是核算企业库存产成品或商品的收、发、存情况的账户,按产品或商品品种、规格设置明细账。
长期股权投资:
是核算企业对外进行的股权性质的投资,期限在一年以上。
固定资产:
是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。
该账户反映的是原价,也就是原始价值。
累计折旧:
是核算企业固定资产的磨损(消耗)价值(会计上称之为折旧)是固定资产的备抵账户。
(固定资产-累计折旧=固定资产净值)
在建工程:
是核算企业自行建造或安装固定资产过程中的建造安装成本科目。
工程物资:
核算企业购入用于工程项目建造或大型设备按装的工程物资科目。
固定资产清理:
是核算企业因出售、报废和毁损固定资产等原因,而发生清理费用或清理收益。
无形资产:
是核算企业专利技术、土地使用权、商标权、商誉等非货币性资产。
累计摊销:
是无形资产的备抵账户,是核算无形资产的摊销账户
(二)负债类
短期借款:
是核算企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在一年之内的各种借款,该科目只核算本金不核算利息。
应付票据:
是核算企业因采购货物,接受劳务而向客户开出的商业汇票。
按照票据总类设置明细科目。
应付账款:
是核算企业因采购货物,接受劳务而应付未付的款项。
按债权人名称、姓名设置明细科目。
预收账款:
是核算企业销售商品、产品或提供劳务,按合同约定向采购方预收的款项。
按采购商的名称设置明细科目。
其他应付款:
是核算企业除应付账款,应付票据以外其他应付暂收款项。
例如:
存入保证金(押金)、应付的租金等。
应付职工薪酬:
是核算企业支付给职工个人的属于工资总额内的各种工资、津贴以及为职工支付的养老保险等福利费用。
分设若干明细科目。
应交税费:
是核算企业与税务部门之间,应交未交的各种税金。
按税种分设明细账,如应交增值税、应交营业税、应交个人所有税、应交企业所得税等。
应付股利:
是核算企业应付给股东的现金股利账户。
应付利息:
是核算应付利息的科目。
(三)所有者权益
实收资本:
是核算企业的股东投入的资本金账户,按公司法规定,投入资本可以是货币、实物和无形资产等,企业不得自行随意增减,如需增减,须经工商部门批准。
资本公积:
核算企业因资本而产生的,包括资本溢、折价、资本汇兑差等,此科目可以转增资本金。
盈余公积:
是核算企业按照公司法规定,用净利润提取的留待企业今后发展的基金。
本年利润:
是核算企业当年度实现的净利润或净亏损(年末转入利润分配)。
利润分配:
是核算企业累计的净利润分配情况和剩余未分配利润的账户。
(四)成本类
生产成本:
是核算企业生产过程中过程成本核算的科目,生产成本包括直接材料,直接人工和间接制造成本。
按“基本生产成本”、“辅助生产成本”设置二级明细科目。
制造费用:
是核算生产车间发生的,发生时不能直接归属于某个产品对象的间接制造成本,是产品成本中的间接制造成本,月末该科目余额为零(转入生产成本)。
(五)损益类(其科目特点:
期末无余额,期末全部转入本年利润)
主营业务收入:
是核算企业主营业务而产生的收入,该收入占企业总收入的最大比重。
主营业务成本:
因主营业务收入增加而增加的销售成本,与主营业务收入是直接配比的科目。
该科目来自于生产成本。
其他业务收入:
是核算企业因其他业务而产生的收入。
如:
工业企业的出售原材料、对外出租和转让无形资产使用权等取得的收入。
其他业务成本:
是核算企业因其他业务收入而产生的销售成本、费用和税金等,与其他业务收入是直接配比科目。
营业外收入:
是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各项利得。
包括:
处置非流动资产的利得,受赠利得和盘盈利得等。
营业外支出:
是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各种损失。
包括捐赠支出、非常损失、罚款支出、处置非流动资产损失等
营业税金及附加:
是核算企业因主营业务而产生的各种税金,包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等费用类税金的科目。
(不含增值税)
销售费用:
是核算企业为销售而发生或销售过程中发生的或单设销售机构或售后服务网点等所有费用。
包括运输费、包装费、广告费、展览费和专设销售机构的销售人员工资等
管理费用:
是核算企业行政机构为组织生产经营而发生的各种费用。
董事会费、公司经费等
财务费用:
是核算企业为筹集生产经营所需资金而与银行或金融机构产生的借款费用。
包括利息支出和手续费用等。
资产减值损失:
是核算企业资产发生跌价或减值产生的损失,包括坏账损失、存货跌价损失和固定资产减值损失等等。
所得税费用:
是核算企业所得税费用的科目。
(四)会计凭证
1.原始凭证:
又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况,还可以明确经济责任,是进行会计核算工作的原始资料和重要依据,是会计资料中最具有法律效力的一种文件。
工作令号、购销合同、购料申请单等不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证不能作为原始凭证并据以记账。
按照格式可以分为:
通用凭证和专用凭证
填制要求:
记录要真实,内容要完整,手续要完备,书写要清楚、规范,编号要连续,不得涂改、刮擦、挖补,填制要及时。
2.记账凭证:
又称记账凭单,或分录凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
它是登记账簿的直接依据。
在实际工作中,为了便于登记账簿,需要将来自不同的单位、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的原始凭证加以归类、整理,填制具有统一格式的记账凭证,确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。
财务处理程序:
1.记账凭证账务处理程序;
2.汇总记账凭证账务处理程序;
3.科目汇总表账务处理程序。
上述三种财务处理程序的主要不同之处在于:
登记总分类账的依据和程序不同,与此相适应,总分类账的格式也不同;
其他程序基本相同,包括:
编汇总原始凭证、记账凭证,登日记账、明细账,账账核对,编报表。
(五)账簿总账、明细账、日记账、备查账
1.格式:
三栏式
分为收付转三栏
2.登记要求
(1)准确完整。
(2)注明记账符号。
(3)书写留空。
(4)正常记账使用蓝黑墨水。
(5)特殊记账使用红墨水。
(6)顺序连续登记。
(7)结出余额。
(8)过次承前。
(9)不得刮擦涂改。
(六)账务处理程序(5种)
1.财务流程图
(1)记账凭证核算形式;
(2)汇总记账凭证核算形式;
(3)科目汇总表核算形式;
(4)多栏式日记账核算形式;
(5)日记总账核算形式。
2.说明:
(1)根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证;
对于转账投资有价证券业务,还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账(债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等)。
(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账。
(3)现金日记账的余额与库存现金每天进行核对,与现金总分类账定期进行核对;
银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对,至少每月一次,银行存款日记账余额与银行存款总分类账定期进行核对;
有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。
(4)根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等,定期或不定期编制出纳报告,提供出纳核算信息。
(七)会计报告(三大主表及附表)
不同制度下报告不同,不是所有公司都有现金流量表
现金流量表:
资产负债表
资产负债表
单位编码:
年月日会所01表
单位名称:
单位:
元
资产
行次
年初数
期末数
负债及所有者权益
流动资产:
流动负债:
货币资金
1
短期借款
68
短期投资
2
应付票据
69
应收票据
3
应付帐款
70
应收股利
4
预收帐款
71
应收利息
5
应付工资
72
应收帐款
6
应付福利费
73
其他应收款
7
应付股利
74
预付帐款
8
应交税金
75
应收补贴款
9
其他应交款
80
存货
10
其他应付款
81
待摊费用
11
预提费用
82
一年内到期的长期债券
投资
21
预计负债
83
其他流动资产
24
一年内到期的长期
负债
86
流动资产合计
31
其他流动负债
90
长期投资:
流动负债合计
100
长期股权投资
32
长期负债:
长期债权投资
34
长期借款
101
长期投资合计
38
应付债券
102
长期应付款
103
固定资产原价
39
专项应付款
106
减:
累计折旧
40
职业风险基金
107
固定资产净值
41
其他长期负债
108
固定资产减值准备
42
长期负债合计
110
固定资产净额
43
递延税项:
工程物资
44
递延税款贷项
111
在建工程
45
负债合计
114
固定资产清理
46
所有者权益:
固定资产合计
50
实收资本
115
无形资产及其他资产:
已归还投资
116
无形资产
51
实收资本净额
117
长期待摊费用
52
资本公积
118
其他长期资产
53
盈余公积
119
无形资产及其他资产合计
60
其中:
共同基金
120
未分配利润
121
递延税款借项
61
所有者权益合计
122
资产总计
67
负债和所有者权益总计
135
资产负债表的编制说明
与大多数公司资产负债表的填列方法基本相同,在此就不一一赘述,简单介绍大体的填列方法。
1)根据明细账户期末余额分析计算填列如应收账款、预付款项、应付账款、预收款项等。
2)根据总账账户期末余额计算填列如货币资金、未分配利润、存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期待摊费用、长期借款等。
3)根据总账账户期末余额直接填列的有应收票据、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等。
利润表
编制单位:
2012年
项目:
本期金额
上期余额
一、营业收入
营业成本
营业税金及附加
营业费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动损益(损失以“-”号填列)
投资收益(损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
营业外收入
营养外支出
三、利润总额(亏损以“-”号填列)
所得税费用
四、净利润(亏损以“-”号填列)
五、每股收益
2)编制方法
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业费用-营业费用税金及附加。
营业利润=主营业务利润-管理费用-财务费用。
净利润=营业利润+营业外收入-营业外支出-所得税
现金流量表
窗体顶端
项目
本年累计数
销售费用
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以"
-"
号填列)
营业外支出
12
三、利润总额(亏损以"
13
所得税
14
四、净利润(净亏损以"
15
(8)业务流程图
业务流程图是一种描述系统内各单位、人员之间业务关系、作业顺序和管理信息流向的图表,利用它可以帮助分析人员找出业务流程中的不合理流向,它是物理模型。
(9)主要业务事项为例
(1)提现
借:
库存现金
贷:
银行存款
(2)付承运商运费
应付账款/应付运费
库存现金
(3)报销公司人
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