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C注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证审计意见的基础
D无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有易、帐户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据
9、如果被审单位的其他信息与已审计财务报表确实存在重大不一致,且注册会计师认为需要修改已审计财务报表,但被审单位予以拒绝,注册会采取的措施可以是(C)。
员应当实施
注册会计
据,注册会计
据,作为发表
重大的各类交
计师应当
A考虑是否在审计报告意见段之后增加对重大不一致事项的说明
B拒绝出具审计报告
C根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
D在被审单位股东大会等重要会议上进行陈述
10、注册会计师执行年度会计报表审计时,下列各项中最有可能帮助其水平做出初步判断的是(B)。
A计划实施实质性测试时确定的预期样本量
B被审计单位的中期会计报表
C内控调查问卷
D与管理当局的沟通函
11、确定是否对各银行存款余额进行函证,主要取决于(D
A是否已取得银行对账单
B是否已取得所有已支付支票存根
C各银行存款余额的大小
D本期是否发生了银行存款收付业务
12、注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时,确定了以下审计中不正确的是(C)。
A对单位价值较高的存货,以实施实质性程序为主
B对有少数项目构成的存货,以实施实质性程序为主
C对单位价值较高的存货,以实施控制测试程序为主
D实施实质性程序时,抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方
13、为证实会计记录中所列的固定资产是否存在,了解其目前的使用状会计师应当实施的程序是(B)。
A实地观察固定资产的状况
对重要性
)。
策略,其
法
况,注册
B以固定资产明细账为起点,进行实地追查
C检查固定资产的所有权归属
D以固定资产实物为起点,追查至固定资产的明细账
14、在审查上市公司的销售交易时,下列程序中的(B)一般无须
实施。
A从主营业务收入明细账中抽取几笔分录,追查有无发运凭证及其他佐证凭证
B从发货部门的档案中选取部分发运凭证,追查至有关的销售发票副本
C将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对
D将所选取的发运凭证的日期与营业收入明细账的日期进行比较
15、注册会计师经常在了解控制设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施
控制测试,在这种双重目的的测试中注册会计师如果使用审计抽样,此时的审计抽样是针对(D)进行的。
A细节测试B实质性程序C双重目的测试D控制测试
16、如果发现某项错报,注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。
如果
某项错报表明存在舞弊,注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响,特别是考虑(B)的可靠性。
A审计证据B管理层声明
C财务报表层次认定D交易层次认定
17、注册会计师在了解内部控制时通常不用(D)。
A风险评估程序B询问C穿行测试D分析程序
18、下列通常与重大的非常规交易无关的可能导致更高的重大错报风险特别风险
原因是(A)。
A管理层更多地介入会计处理
B数据收集和处理涉及更多的人工成份
C复杂的计算或会计处理方法
D对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解
19、在审计实施阶段,下列那个审计程序或概念必须运用(B)。
A控制测试B实质性程序C分析程序D重要性
20、下列各项中,为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是
(D)。
A从甲公司销售发票中选取样本,以确定固定资产的所有权
B实地观察甲公司固定资产,以确定固定资产的所有权
C对已盘点的甲公司存货进行检查,将检查结果与盘点记录相核对,以确定存货的计价正确性
D复核甲公司编制的银行存款余额调节表,以确定银行存款余额的正确性
21、由于被审单位与应收账款相关的内部控制并不能令注册会计师信赖,则注册
会计师应将应收账款的函证时间安排在(A)。
A资产负债表日后,但与之接近的日期
B资产负债表日前,但与之接近的日期
C预审的日期
D外勤工作结束日
22、A注册会计师对B公司与2008年度财务报表相关的内部控制制度进行控制测试,A注册会计师确定的在95%的可信赖程度下,预期总体误差率为1.25%,可容忍误差率为5%。
由于抽样查出的误差数为4,发现误差数超过预期误差数2,虽然没有发现舞弊或逃避内控的情况,注册会计师也不能以95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过5%,此时注册会计师
(A)。
A降低对这一内部控制的信赖,实施更多的实质性细节测试
B执行替代的控制程序
C重新进行较大量的控制测试
D发表保留意见审计报告
23、在确定计划实施的审计程序后,如果注册会计师决定接受更低的重要性水平,审计风险将增加。
下列做法正确的是(B)。
A如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试,降低评估的检查风险
B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围,降低检查风
险
C如有可能,通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序,降低评估的重
大错报风险
D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围,降低评估的审计风险
24、下面各项中,与G公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是
AG公司应收账款周转率呈明显下降趋势
BG公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
CG公司的生产成本计算过程相当复杂
DG公司控制环境薄弱
25、M注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目(账面价值为50000元)进行检查,确定其审定金额为50500元。
如果采用比率估计抽样,M注册会计师推断的存货总体错报为(C)元。
A500B2500C3000D4750
多项选择题(多选、少选或错选均不得分)
1、下列说法中正确的有(ABD)。
A重要性水平越高,审计风险越低
B重要性水平越低,应当获取的审计证据越多
C样本量越大,抽样风险越大
D可容忍误差越小,需选取的样本量越大
2、下列保证程度为合理保证鉴证业务的有(AC)。
A审计报告B审阅业务C验资报告D咨询报告
3、注册会计师除了承办历史财务信息的审计和审阅业务之外,还可以承办
(ABD)等其他鉴证业务。
A预测性财务信息审核B网誉认证
C执行商定程序D系统鉴证
4、对于委托单位的前景财务资料等未来事项,注册会计师(ABCD)。
A不得就其可实现程度发表意见
B可以咨询方式代替委托单位从事预测、计划工作
C不得就其可实现程度做出保证
D可以咨询方式参与编制委托单位的前景财务资料
5、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时,
常用的控制测试程序有(AC)。
A检查发运凭证连续编号的完整性
B检查赊销业务是否经过授权批准
C检查销售发票连续编号的完整性
D观察已经寄出的对账单的完整性
6、K公司实行实地盘存制。
在复核2008年1月2日对K公司的存货监
盘备忘及相关审计工作底稿时,注意到以下情况,其中做法不正确的是(ABCD)。
A监盘前将抽点范围告知K公司,以便其做好相关准备
B索取全部盘点表并按编号顺序汇总后,进行帐帐、帐实核对
C抽盘后将抽盘记录交予K公司,要求K公司据已修正盘点表
D未能监盘期初存货,根据期末监盘结果倒推存货期初余额并予以确认
7、在实施审计过程中,Y注册会计师发现S公司财务经理吴某贪污10万元。
对该事项,Y注册会计师应当采取的措施有(ACD)。
A重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响
B直接向监管机构报告
C尽早向S公司治理层报告
D重新考虑此前获得的审计证据的可靠性
8、
下列各项职责中,违背了不相容岗位相互分离控制原则的有(ABD)。
A银行出纳与编制银行存款余额调节表
B接受订单与批准赊销
C现金出纳与登记现金日记账
D现金出纳与编制记账凭证
9、为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程,注册会计师通
常会每年执行穿行测试。
执行穿行测试可获得下列方面的证据(ABCD)。
A确认对业务流程的了解
B确认对重要交易的了解是完整的,即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别
C确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性
D评估控制设计的有效性,确认控制是否得到执行
10、注册会计师审查不真实的销货交易的实质性测试,正确的有(ABCD)。
A可以从主营业务收入明细帐中抽取几笔分录,追查其是否附有发运凭证及其他佐证凭证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入帐的销货业务
B如果销货业务存在重复入帐的可能性,注册会计师则可通过复核已编制序号的销货交易记录清单加以确定
C企业向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入帐这类错误,注册会计师可通过审查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的销货单,检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
D注册会计师在审查多报销货的可能性时,可以追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录,分析是否存在虚构销售的情况
三、判断题
1、财务报表审阅业务是一项有限保证的鉴证业务,在该业务中,注册会计师主
要通过询问、函证和分析程序来获取充分、适当的证据。
(
V)
2、风险评估程序通常不涉及审计抽样,实质性分析程序会涉及审计抽
样。
3、当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,注册会计师应当关控制运行有效性的更高的保证水平。
(V)
获取有
4、由于利用内部审计工作可以提高工作效率,因此,注册会计师在对
一个单
位进行审计时,可以了解其内部审计情况,以决定是否利用其工作成果。
(x)
5、审计人员对期初余额进行审计,主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。
6、存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序,注册会计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。
师在审计
7、内部控制存在固有的局限性,无论如何设计和执行,只能对财务报性提供合理保证。
告的可靠
8、在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊,注册会计师应当向
监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。
(X)
9、注册会计师在执行审计业务时,不论被审单位规模大小,都应对相
关的内部
控制进行充分的了解。
10、尽管不能发现被审单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法
规行为,
注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。
四、简答题
1、请分析合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的
区别。
(提示:
可从目标、证据收集程序、所需证据数量、业务风险、鉴
证对象
信息可信性、提出结论的方式、注册会计师责任大小方面分析)答:
可接受
1)目标不同。
合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境
的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础,并对鉴证后的信息提供高水平的保证。
有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础,并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。
但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平,即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。
(2)证据收集程序不同。
在合理保证的鉴证业务中,为了能够以积极方式提出结论,
注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据。
与合理保证的鉴证业务相比,有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的,主要采用询问和分析程序获取证据。
(3)所需证据数量不同。
由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同,相应地,在
两类业务中,注册会计师收集证据的数量也不同。
提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。
(4)鉴证业务风险不同。
鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。
重大错
报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。
对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证,不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证,其重大错报风险均不存在差异。
但检查风险则不然,它是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。
由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制,因此,其检查风险高于合理保证的鉴证业务。
相应地,有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。
(5)鉴证对象信息的可信性不同。
与有限保证的鉴证业务相比,注册会计师在合理保
证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面,收集的证据更充分,提供的保证水平更高,相应地,鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。
(6)提出结论的方式不同。
合理保证和有限保证提供的保证水平不同,鉴证后鉴证对
出结论的方式也不
象信息的可信性也不同,为了能够清楚了解二者的区别,二者提
同。
合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式
提出结论,有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。
(7)注册会计师责任大小不同。
注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要
大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。
(8)业务收费不同。
对于同一个鉴证对象来说,合理保证与有限保证相比,前者提
供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和
全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者,因此,业务收费水平也高于后
者。
2、ABC会计师事务所接受委托,审计丫公司2008年度的财务报表A注册
会计师了解和测试了与应收账款的相关内部控制,并将重大错报风险评估为高水平。
A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表,并于2009年1月15日采
用积极方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表
异
函
客
询
回函日期
回函内容
常情
证编
户名
证金额
况
口
号
称
(元)
2
甲
300
2008年1月
购买Y公司300000元货
22
1)
000
日
物属实,但款项已于2007年
12月25日用支票支付
5
乙
500
19
因产品质量不符合要求,
2)
6
根据购货合同,于2007年12
月28日将货物退回
丙
640
2007年12月10日收到Y
3)
4
公司委托本公司代销的货物
640000元,尚未销售
1
戊
600
因地址错误,
4)
34
被邮局退回
第12页共19页
要求:
针对上述各种情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
答:
(1)检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定该货款收妥入账的日期。
最终确定资产负债表日应收账款是否存在。
(2)首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外
检查有关会计处理是否争取。
(3)检查代销合同和代销清单,确认是否应为应收账款。
若属于尚未售出,则
提请被审计单位调整。
(4)检查购销合同,并检查2003年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定是否收到300000元,若12月31日以后收到,则确认300000元应收账款的存在,并提请被审单位冲销多计算的600000元应收账款,,
(5)查明退函的原因,其次执行替代程序或执行追查程序,以确认应收账款是
否存在。
3、注册会计师在对XYZ公司存货实施监盘时,发现如下事项:
(1)了解到原材料A为辐射性化学用品;
(2)了解到产品A存放在全国62个城市的零售连锁商店;
(3)观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别,故未单独摆放;
(4)了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的
账面记录为准;
(5)注册会计师抽点A仓库,发现XYZ公司盘点严重有误;
(6)观察到XYZ公司运输部门有一批产品D没有悬挂盘点标识,经询
问该批产品已经准备运出公司;
(7)XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库,并已经被质押;
(8)了解到存货为贵金属;
(9)如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托,未能对上期期末的存货实施监盘,但该存货对本期会计报表存在重大影响;
(10)了解到截至12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中;
(11)了解到截至资产负债表日之前的装运出库的存货在途,且没有做相关销售
的确认。
针对上述事项,注册会计师应如何处理?
(1)存储原材料A的处理或设备;
审计购货,生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告;
向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。
(2)在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制的前提下,选择一定数目的
连锁商店进行监盘;
利用分析性程序或利用内部审计人员的工作;
(3)应建议XYZ公司把代管和自身的存货单单独摆放,并关注XYZ公司是否
把代管的存货纳入存货盘点表中,是否以实际盘数点确认了B材料的数量。
(4)注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点,并注其品质状态,把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来,以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。
(5)注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A仓库的存货,并记录相关的情况。
同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易
(6)注册会计师就追加审计程序,查阅有关购销协议,结算凭证,以证实运输部门D产品的所有权。
同时,结合截止性测式以证实销售是否实现,如果销售尚未实现,则产品D应列入XYZ公司的存货之中。
(7)注册会计师应当获取委托存货的书面确认函,如果存货已被质押,注册
会计师应向债权人询证与被质押有关内容,如果此类存货重要,注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序,必要时对此类存货实施监盘。
(8)选择样品进行化验与分析,必要时利用专家的工作。
(9)已获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础,
(1)查阅前任注册会计师的工作底稿;
(2)冥阅上期存货盘点记录及文件;
(3)抽查上期存货交易记录;
(4)运用毛利百分比法等进行分析。
(10)检查存货购入的相关原始凭证、存货盘点表,确认在途存货的真实性以及是否纳入存货盘点表。
(11)检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表、确认销售是否实现以及装运出库或是否纳入存货盘点表。
五、综合分析题
ABC会计师事务所2009年1月12日接受B股份有限公司(以下简称B公司)委托,对其2008年度财务报表进行审计,委派A和B两位注册会计师进行外勤审计
工作,会计师事务所将审计报告日初步确定为2009年3月
15日,B公司3月18日召开董事会,准备3月20日对外公布财务报表。
其它相关资料如下:
资料一:
注册会计师以营业收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假
定营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%和5%。
项目
2008年
度
资料二:
B公司2008年度未审利润表如下:
单位:
万元
一、营业收入
1250000
减:
营业成本
750000
营业税金及附加
2000
销售费用
20
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