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11.原始凭证不得外借,其它单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,
可以复制。
12.资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
13.发生额试算平衡是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系,检验本期发生额记录是否
正确的方法。
14.银行存款余额调节表不可以作为调整账簿记录的原始凭证。
而实存账存对比表可以作为调整账簿记录的原始凭
证。
15.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。
16.记账凭证账务处理程序的优点:
直接根据记账凭证登记总账,简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反
映经济业务的发生情况。
17.银行存款的清查:
银行存款双方余额调节相符后,对未达账项一般暂不作账务处理,对银行已入账而企业未入账
的各项经济业务,不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录,作为记账依据,而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。
18.会计科目的设置:
根据实用性原则,企业在合法性的基础上,可以根据实际情况增设、分拆、合并会计科目。
19.会计要素的概念:
资产、负债和所有者权益为静态会计要素,收入、费用和利润为动态会计要素。
20.现金日记账是比较重要的账簿,属于特种日记账,应该采用订本账,以避免账页的散失和抽换。
21.交易性金融资产的核算:
22.在汇总记账凭证账务处理程序下,期末,库存现金日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。
23.注意:
在“本年累计”下面不一定划双红线,只有在12月末的“本年累计”下面才划双红线,因为12月末
的“本年累计”就是全年累计发生额。
24.贷方表示负债、所有者权益的增加。
25.原始凭证的划分:
银行存款余额调节表不可以作为调整账簿记录的原始凭证。
而实存账存对比表可以作为调整账
簿记录的原始凭证。
26.对于变动较小的明细账,可以连续使用,不必每年更换。
27.合法性原则要求企业所使用的会计科目符合国家统一会计制度的规定,相关性要求设置的会计科目应该为提供
有关各方所需用的会计信息服务,满足企业有关方面对其财务报告的要求。
28.已经登记入账的记账凭证,在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,同时再
用蓝字重新填写一张正确的记账凭证。
发现以前年度记账凭证有错误的,不必用红字冲销,直接用蓝字填制一张更正的记账凭证。
29.原始凭证的保管年限为15年。
30.资产负债表项目的填列:
“预收款项”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方
余额合计数填列。
因此,“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额,应在资产负债表的“预收款项”项目中反映。
31.记账凭证有误导致的账簿记录错误,并且属于金额少记,可采用补充登记法。
32.车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该计入“制造费用”,制造费用不属于企业的期间费用,所以不
计算在内;
支付广告费计入“销售费用”;
计提短期借款的利息计入“财务费用”;
支付的劳动保险费计入“管理费用”。
销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用。
33.会计核算和监督的内容是特定主体的资金运动。
34.原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
35.会计核算是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告等环节,对特定对象(或称特定主体)
的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
36.科目汇总表核算程序下,期末,库存现金日记账,银行存款日记账和明细分类账的余额同有关的总分类账进行
核对。
37.会计的对象就是企业的资金运动,包括:
资金投入、资金运用和资金退出。
38.会计账簿按经济用途的不同,可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。
39.资产和费用类账户增加记借方,减少记贷方。
40.需要对单位的财产进行全面清查的有:
单位撤销、单位与国内企业联营、单位主要负责人调离工作。
41.销售费用属于期间费用,和产品成本无关。
42.会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。
43.原始凭证是登记账簿的原始依据,而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。
44.在平行登记法下,总分类账和明细分类账要在同期内登记,不是同时间。
45.数量金额式明细账适用于既要进行金额核算,又要进行数量核算的各种财产物资账户。
而“制造费用”的明细
分类核算一般采用多栏式账簿。
46.产品的生产成本中不包括销售费用。
47.如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间,则记入“管理费用”科目。
48.企业可以根据自身的需要来设置明细科目,并不是所有总账科目都需要设置明细科目。
49.预借差旅费,实际支付的时候应当冲减“其他应收款”科目。
50.企业拔付给管理部门的备用金应通过“其他应收款”核算。
51.利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。
我国企业的利润表采用的是多步式。
52.明细分类账的格式中不包括订本式。
53.会计主体假设的主要意义在于:
一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来;
二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。
54.盘亏、毁损的存货报经批准后处理时:
先将残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿,借记“原材料”、“其
他应收款”等科目;
剩余净损失中,属于非常损失部分,借记“营业外支出”科目;
属于一般经营损失部分,借记“管理费用”科目;
贷记“待处理财产损溢”科目。
55.财务成果是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上取得的结果,具体表现为盈利或亏损。
56.会计要素之间的关系:
根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式,可以得出所有者权益=资产-负债。
57.所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润,盈余公积和未分配利润又统称为留存
收益。
58.数量金额式账簿的收入、发出和结存三大栏内,都分设数量、单价、金额三个小栏。
59.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制。
60.库存现金、原材料盘亏应当通过“待处理财产损溢”账户核算。
发现账外固定资产按照《企业会计准则》规定
属于会计差错,应当通过“以前年度损益调整”科目核算。
应收账款无法收回应确认为坏账,不通过“待处理财产损溢”科目核算。
61.生产成本是成本类科目,利润分配是所有者权益类科目。
62.会计账簿由本单位财务会计部门保管1年后,交由本单位档案管理部门保管。
63.会计的监督职能是会计人员在进行会计核算的同时,对特定会计主体经济活动的合法性、合理性等进行审查。
第二篇:
会计易错知识点总结2
1.明细账中,一般采用三栏式明细分类账的有应付账款明细账和实收资本明细账。
2.各种账务处理程序的主要区别是登记总账的依据不同,记账凭证账务处理程序根据记账凭证逐笔登记总分类账,汇总
记账凭证账务处理程序根据汇总记账凭证登记总分类账,科目汇总表账务处理程序根据科目汇总表登记总分类账。
3.科目汇总表减轻了登记总账的工作量,并可做到试算平衡,但不能反映账户对应关系,不便于查对账目。
它适用于经
济业务较多的单位。
4.负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
5.汇总记账凭证账务处理程序的优点:
减轻了登记总分类账的工作量,便于了解账户之间的对应关系。
6.资产负债表中“固定资产”项目应根据“固定资产”账户余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户的期末余额后
的金额填列。
7.现金收款凭证上的日期填写的是编制本凭证的日期。
8.原始凭证的基本内容中包括原始凭证名称和经办人员签名或者签章。
9.明细分类账的登记方法规定,固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;
库存商品、原材料明细账以及收入、
费用明细账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。
10.备查账可以连续使用;
会计账簿由本单位财务会计部门保管1年后,交由本单位档案管理部门保管。
11.记账凭证账务处理程序的优点:
直接根据记账凭证登记总账,简单明了、易于理解,总分类账可以较详细地反映经济
业务的发生情况。
12.资产负债表正表的格式,国际上通常有账户式和报告式。
13.属于资产负债表项目的有工程物资、实收资本、未分配利润,营业成本属于企业的利润表项目。
14.注意“记错方向,把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据,而借方没有计入数据,贷方余额大于借方余额,影
响借贷双方的平衡关系。
15.会计科目按提供核算指标详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。
16.发生额试算平衡是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系,检验本期发生额记录是否正确的
方法。
17.汇总记账凭证账务处理程序的缺点是:
按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工,当转账凭证
较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大。
18.差旅费发生时直接计入当期管理费用,不构成固定资产的入账价值。
19.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
营业外
收入不是企业日常活动中形成的,所以不属于收入。
20.明细分类账的格式中不包括订本式。
21.复式记账的记账基础是会计等式“资产=负债+所有者权益=权益”。
22.企业的利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。
23.包装物是流动资产(周转材料)。
24.订本式账簿主要适用于总分类账和银行存款日记账。
25.会计主体与法律主体并不是对等的概念,法律主体可作为会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
26.在科目汇总表账务处理程序下,可以根据记账凭证登记库存现金日记账,登记明细分类账,编制科目汇总表。
27.注意:
在“本年累计”下面不一定划双红线,只有在12月末的“本年累计”下面才划双红线,因为12月末的“本年累计”
就是全年累计发生额。
28.属于反映企业经营成果要素的有利润和收入。
29.三种账务处理程序均可以根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账。
30.利润表中的“营业收入”项目是当期“主营业务收入”的发生额与“其他业务收入”的发生额之和。
31.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2;
按照红字冲账的记账凭证,冲销
错误记录可以用红色墨水记账;
各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。
如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样,并由记账人员签名或者盖章。
对订本式账簿,不能任意撕毁账页,对活页式账簿也不得任意抽换账页。
32.资产负债表中,“预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”总分类账户所属各明细分类账户期末贷方余额合计填
列。
33.对已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了追索权,一旦重新收回,应及时入账。
34.卡片账也是一种活页账,在我国,一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。
35.外来原始凭证多是一次凭证,自制原始凭证绝大多数是一次凭证。
第三篇:
CPA会计知识易错点总结
CPA会计知识易错点总结
1、在计算进口货物增值税时,首先要把关税、消费税等计算出来,这里有一个特殊的情况:
题目告诉货物价格比如100万,在境外发生了运费,保险费,但在境外发生的运费,保险费无法确定价格,只知道运费占货物价格的2%,则保险费=(100+100×
2%)×
0.3%。
2、将固定资产计为流动资产的特殊问题:
某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备,发生进项税金,在销售生产线时,由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务,购进的生产线是作为流动资产来计价的,因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金。
例:
某汽车生产企业为一般纳税人,当月购进100个汽车发动机,取得增值税专用发票,发票上注明价款100万,增值税17万元,货已验收入库。
当期领用购进发动机生产100辆汽车,销售98辆,取得不含税销售收入2000万,开具增值税专用发票,另外2辆作为本企业自用汽车管理。
试计算当期应纳的增值税。
当期应纳增值税为:
2000×
17%+2000/98×
2×
17%-17。
3、购进境内的设备投资到境外,实行出口时免税并退税的政策。
4、实行简单征收方法:
免税商店销售免税货物,个人销售旧货等,但不包括免税的情况,例如废旧物资经营单位销售废旧物资。
5、如果题目中要选择以发出货物为纳税时间的业务,应该包括托收承付的情况,虽然教材中明确提到是发出商品并办妥托收手续时纳税。
6、计入材料成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额,如果此材料需做进项税转出,应该分别计算购价和运费的进项。
某材料成本为10000元(其中包括运费5000),发生非正常损失,需将已抵扣的进项转出,转出的进项=(10000-5000)×
17%+5000/(1-7%)×
7%。
7、对于善意第三人收到虚开的增值税发票,可在取得销售方开具的真实发票后并通过税务部门认可的情况下抵扣。
8、凡是投资、分配、赠与货物,不管货物怎样得到,均视同销售交纳增值税。
9、旧货经营单位销售商品一定纳税!
个人销售商品除了机动车、摩托车、游艇外一定不纳税!
给旧货经营单位销售除机动车、摩托车,游艇外的旧固定资产的,满足三个条件的不纳税,反之要交纳。
10、按10%抵扣的情况有且只有一种情况:
一定要是生产企业(商业企业不行)购进废旧回收经营单位(其他单位不行)的废旧物资(其他物资也不行)才可抵扣10%。
11、运费收到时计入销售额(千万不要抵扣),支付时按货物可抵运费即可抵的原则抵扣(此时不能再按不含税价格抵,而要直接抵),货物进项要转出多少,运费抵扣的进项也要按比例转出多少。
12、外贸企业购进小规模纳税人的货物在出口时有12种情况可以退税,这说明外贸企业购进持普通发票的货物出口时不一定不能退税,注意判断题,记住抽纱、工艺品。
13、商贸企业出口一定不能退税。
14、生产企业自行出口购进的产品,有4种情况可以视同自产产品出口实行免抵退,但一定要是出口给进口本企业的自产货物的公司,并且是和自产产品相同或相关的货物。
15、进口免税情况教材中给出来料加工和进料加工,这两种情况通常结合出口退税问题考察,抵减额问题注意。
16、出口人员免税商店销售的货物还是要交纳增值税的,免税商店免的是进口环节税,销售环节不免。
17、商贸企业要想成为一般纳税人,年销售额必须大于180万,否则免谈,而防伪税控系统加油站无论销售额多少都是一般纳税人。
18、购进农产品可抵扣情况:
销售农产品的只可能是农业生产者。
其中小规模纳税人销售不是自产的农产品,购进人不得抵扣进项税。
19、产品发生非正常损失,用于生产该产品的材料按买入价格而非成本计算转出进项税,因为成本中很可能含有运费,要单独拿出来计算,详见第六点,千万不要用产品的销售价来转出进项税。
一般纳税人生产企业从小规模纳税人手中购入自产农产品100万,取得普通发票,并支付运输费用10万,取得运费发票,货已验收入库,当月由于未按规定保存,发生霉烂的农产品成本为15万,该损失的农产品实际支付价款为12万元,计算当月企业应转出的进项税。
农产品成本为:
100×
(1-13%)+10(1-7%),其中10万元发生非正常损失,首先应计算10万中含有的运费,设损失部分应承担运费实际支付价为a,则12×
(1-13%)+a×
(1-7%)=15,求出应分摊的运费a,应转出的进项为a×
7%+12×
13%,这里还要注意一点,从小规模纳税人手中购买的自产农产品也要按照13%的税率抵扣,和小规模纳税人的税率没有关系!
20、个人消费是指与生产无关的消费,购进的非固定资产办公用品不能理解为购进的货物用于消费,因为办公用品是在生产环节中使用的,进入期间费用。
21、增值税混合销售中牵涉到的非应税劳务并做销售额交纳增值税问题中,非应税劳务同样要看为和价外费用一样是含税收入,要换算成不含税后计算。
某建材销售商店(小规模纳税人)销售建材取得不含税销售额100万元,开具增值税专用发票,注明税额4万元,另当月提供装饰劳务获得劳务收入50万元,由于会计核算不全,没有单独核算劳务收入,试计算当月商店的增值税。
未单独核算,劳务收入应征收增值税,当月应纳税额=4+50/(1+4%)×
4%。
22、混合销售和兼营非应税劳务的判断,如果非应税劳务是和交纳增值税业务紧密相连的,即如果没有增值税业务也不会发生非应税劳务的情况,则应该作为混合销售,反之则应该作为兼营,例如建筑企业销售建材,建筑和销售建材没有直接的联系,因此作为兼营来看,但企业销售设备并且提供安装修缮等售后业务,应视为混合销售行为。
23、取得防伪税控发票的企业,不管是工业企业还是商业企业,都不用再执行工业企业验收入库,商业企业全额付款的规定确认抵扣进项税,只要在90天以内到税务部门认证后便可抵扣了。
但当期认证后未抵扣的,以后各期均不得抵扣。
某生产企业为一般纳税人,购进一批低值易耗品,取得防伪税控增值税发票,注明价款100万,税金17万,货在途,销售主营产品取得含税销售额117万,开具普通发票。
试计算当月应纳增值税
应纳税额=117/(1+17%)×
17%=17。
24、运费发票现在也有时间期限了,超过了时间期限的运费发票也不能抵扣进项了,今年新添的内容,小心!
比如2004年3月1日取得的运费发票,6月1日还没抵扣的话就过期不候了。
25、收到的包装物押金如果逾期,一定要并入销售额计算销项税,除啤酒、黄酒外的酒类产品取得的包装物押金,不管是否逾期,均并入当期销售额计算增值税。
26、购进的货物用于个人消费、非应税劳务、福利的不得抵扣进项,对于这点,我要说的是作为劳保用品购入的发给职工的,视同用于生产,可以抵扣,例如生产企业购进的作为劳保发给职工的工作服,可以抵扣进项税,但商业企业或非应税劳务企业发的劳保不能抵扣。
某商业企业为一般纳税人,购进工作服一批,取得增值税专用发票,注明金额100万,税金17万,货已入库并发给工作人员。
当月销售建材取得销售额200万,开具普通发票,试计算当期交纳增值税。
商业企业购入劳保服装不得抵扣进项税,应纳税额=200/(1+17%)×
17%。
27、抵扣进项的税率归纳:
10%为废旧物资;
13%为免税农产品或规定税率为13的货物;
其他情况基本可以归纳为购进时税率多少,抵扣时税率就是多少。
28、自来水公司销售自来水按6%计算,购进自来水按6%抵扣,但如果不是购销自来水,不得按6%计算,是多少就算多少。
29、购进固定资产的运费不能抵扣(再次拿出来强调,因为很容易考)例:
某生产企业一般纳税人,购进自用汽车5辆,取得专用发票注明金额100万,税金17万,已验收入库,并支付运费1000元,取得运费发票,当月销售产品取得不含税销售额100万,试计算当期增值税购进自用汽车,按照固定资产管理,购进固定资产进项不得抵扣,其运费也不得抵扣,当期应纳税额=100×
30、购进取得普通发票的一般货物(这里把农产品,废旧物资等特殊情况除外),不得抵扣。
31、销售时不管开具什么发票,都要计算销项税金。
32、折扣销售,销售折让与退回均可递减销项税金,销售折扣,回扣等不得抵扣,但要注意条件和处理办法,折扣销售只能开一张发票(上有销售额和折扣),销售货物退回,不仅要取得购货方得到的专用发票,还必须要得到购货方从税务部门开具的销售退回证明单方可开具红字发票冲减。
33、再次把运费拿出来讨论,运费问题太重要了!
可抵扣的运费只能是运输费和建设基金,其他不能抵扣。
而且今年的教材在此也有变化,即运费发票是交由税务部门管理了,其他任何部门开具的运费发票如果没有税务部门的专用章均作废!
(考试一般不会考这么细,但由于是新内容,考的可能性不是没有,而是很大,所以提出)。
34、出口货物免抵退中的问题,免抵退税不能免征和抵扣抵减额是针对免税材料计算的,注意和免抵退税抵减额的公式进行比较。
前者材料成本(17%-退税税率),后者材料成本×
退税率。
35、零售价问题,对于小规模销售者来讲零售价一定是含税价,要换算成不含税价来计算增值税,至于税率多少要看销售方,小规模商业企业的税率很容易忽视:
4%,而且题目中一般可能不会明显提出是小规模,一般只给年销售额,这点是要在作题时特别注意的。
36、以旧换新业务,拿新货物的销售价格来计算销项税,旧货物的价值不去管他,除零售金银首饰。
37、实物折扣,作为视同销售来处理。
38、如果货物的价格不确定,先看有没有当期同类价格,没有当期看近期,没有近期,用组成计税价格计算,成本(1+成本利润率)。
39、委托加工应税劳务加工的货物,其计税价格为(总材料费用+加工费),受托方代垫的辅助材料须计入材料费用中。
40、委托加工的判断,只要是受托方买主要原材料的,就不是委托加工行为,应视同销售业务。
41、对于分期收款的销售方,以合同约定的收款期为纳税义务发生时间,对于这句话的理解,如果以货物销售总额开具了专用发票的,要交纳全额增值税,除此外应以当期合同约定收款额计算交纳并开具增值税发票。
如果当期实际收款与合同约定收款不一致的,还是应以合同约定收款额计算交纳增值税。
某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备,发生进项税金,在销售生产线时,由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务,购进的生产线是作为流动资产来计价的,因此在销售时
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