注册会计师考试《审计》知识点总结归纳一Word格式文档下载.docx
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1.概念
信息系统一般控制是指为了保证信息系统的安全,对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。
2.内容
一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面。
信息技术一般控制的风险与财务报表层次的重大错报风险相关。
3.作用
(1)一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。
有些情况下,也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献。
这是因为,有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制和依赖计算机处理的自动会计程序得以持续有效地运行,但一般控制并不直接处理财务数据。
(2)如果注册会计师计划依赖自动应用控制,就需要测试相关的一般控制。
二、信息技术应用控制
信息技术应用控制关注的要素包括:
完整性、准确性、存在和发生等。
例如,确保录入数据准确性的检查、编辑检查、存在检查(客户编码是否存在于客户主数据文档之中)、合理性检查(如最大支付金额)。
如果应用控制发现异常,那么系统可能拒绝录入该数据或生成例外报告,留待后续跟进和处理。
常见的应用控制审计关注点包括:
系统自动生产报告、系统配置和科目映射、接口控制、访问和权限。
三、公司层面信息技术控制
公司层面信息技术控制包括公司对于信息技术的重视程度和依赖程度、信息技术复杂性、对于外部信息技术资源的使用和管理情况、信息技术风险偏好等。
四、三个层面控制的关系
公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境,决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调;
信息技术一般控制是基础,信息技术一般控制的有效与否[这要通过控制测试确定]会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。
注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前,会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计,以了解公司的信息技术整体控制环境,并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。
形成抽样结论
1.统计抽样
在统计抽样中,通常估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较,以判断总体是否可以接受。
(1)如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,则总体不能接受。
(2)如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,不足以直接形成结论。
注册会计师应结合其他审计程序的结果,考虑是否接受总体,并考虑是否扩大测试范围。
(3)如果总体偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率,则总体可以接受。
2.非统计抽样
在非统计抽样中,通常将估计的总体偏差率(即样本偏差率)与可容忍偏差率相比较,以判断总体是否可以接受。
(1)如果总体偏差率大于可容忍偏差率,总体不能接受。
(2)如果总体偏差率低于但很接近可容忍偏差率,总体不可接受。
(3)如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小,不能认定总体是否可以接受。
要考虑扩大样本规模或实施其他测试,以进一步收集证据。
(4)如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率,总体可以接受。
修改进一步程序的总体方案
进一步审计程序的总体方案包括综合性方案和实质性方案。
两种方案的主要区别在于注册会计师是以控制测试为主还是以实质性程序为主。
或者说,注册会计师主要是通过控制测试还是实质性程序获取更高的保证程度。
无论采用哪一种方案,都应对所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序[重大强制性]。
一、综合性方案
综合性方案是指控制测试与实质性程序结合使用。
1.通常情况下,选择综合性方案。
2.必须实施控制测试时,须选择综合性方案。
二、实质性方案
实质性方案意味着进一步审计程序以实质性程序为主[不依赖或很少依赖控制]。
1.如仅实施实质性程序,应选择实质性方案;
2.如财务报表层重大错报风险高,倾向于实质性方案。
三、针对控制环境
报表层风险很可能源于薄弱的控制环境。
针对控制环境缺陷导致的报表层风险,总体修改审计程序的方法有:
1.在期末而非期中实施更多的审计程序;
2.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据;
3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
舞弊的种类与责任
1.在财务报表审计中,注册会计师关注编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊。
2.注册会计师对发现舞弊的责任可以从正反两个方面界定:
(1)有责任对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
(2)由于审计的固有限制,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
即使按审计准则恰当计划和执行了审计工作,也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
在舞弊导致错报的情况下,固有限制的潜在影响尤其重大。
舞弊导致的重大错报未被发现的风险,大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
如在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报,特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报,并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
沟通的事项
与财务报表审计相关的责任
1.财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。
2.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别来与治理层沟通的补充事项。
3.注册会计师依据法律法规或其他规定,承担需要沟通特定事项的责任。
向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本,可能是就上述事项进行沟通的适当方式。
针对报表层风险的总体应对措施
1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性;
2.分派更有经验或特殊技能的审计人员或利用专家工作;
3.提供更多的督导;
4.对拟实施审计程序性质、时间安排或范围做出总体修改。
5.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
信息技术的三方面影响
一、信息技术对企业财务报告的影响
信息系统形成的信息的质量影响企业编制财务报表的质量。
有效的信息系统需要实现下列功能并保留记录结果:
1.识别和记录全部经授权的交易;
2.及时、详细记录交易内容,并在财务报告中对全部交易进行适当分类;
3.衡量交易价值,并在财务报告中适当体现相关价值;
4.确定交易发生的期间,并将交易记录在适当的会计期间;
5.将相关交易信息在财务报告中作适当披露。
如果注册会计师依赖相关信息系统形成的财务信息和报告,则必须考虑相关信息和报告的质量,就要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问权限制等四个方面。
二、信息技术对企业内部控制的影响
信息系统对内部控制的影响,取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。
1.积极影响
(1)能有效处理大流量交易及数据;
(2)比较不容易被绕过;
(3)系统、数据库及操作系统的相关安全控制职责可以有效分离;
(4)提高信息的及时性、准确性,并使信息变得更易获取;
(5)提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。
2.消极影响
(1)可能对数据进行错误处理,也可能处理错误的数据;
(2)如相关安全控制无效,会增加对数据信息非授权访问的风险;
(3)数据丢失风险或数据无法访问,如系统瘫痪;
(4)不适当的人工干预或人为绕过自动控制。
三、注册会计师在信息化环境下面临的挑战
1.对业务流程开展和内部控制运作的理解。
2.对信息系统相关审计风险的认识。
3.审计范围的确定。
可能受困于信息系统的复杂性和专业性。
4.审计内容的变化。
审计内容很可能包括对自动控制的测试。
5.审计线索的隐性化。
信息系统封装了信息处理的过程,处理和运算独立于系统的用户。
6.审计技术改进的必要性。
传统的抽样方法难以覆盖海量数据。
7.有待优化的知识结构。
必须掌握信息技术、熟悉信息技术的运用、信息系统的风险及控制。
8.与专业团队的充分协同工作。
审计各个阶段都应积极引进专业人员并与其协同工作。
在审计报告中沟通关键审计事项
一、在审计报告中单设关键审计事项部分
注册会计师应当在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。
关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项:
1.关键审计事项是根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项;
2.关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师对财务报表整体形成审计意见,而不对关键审计事项单独发表意见。
二、描述单一关键审计事项
1.描述的目的
注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项。
描述的目的在于提供一种简明、不偏颇的解释,以使预期使用者能够了解为何该事项是对审计最为重要的事项之一,以及这些事项是如何在审计中加以应对的。
2.描述的要素
对关键审计事项描述是否充分属于职业判断。
注册会计师可以描述下列要素:
(1)审计应对措施或方法中,与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面;
(2)对已实施审计程序的简要概述;
(3)实施审计程序的结果;
(4)对该事项作出的主要看法。
在描述时,注册会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露(如有),以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。
3.描述的语言
注册会计师以一种简明且可理解的形式提供有用的信息,可能需要注意用于描述关键审计事项的语言,使之:
(1)不暗示注册会计师在对财务报表形成审计意见时尚未恰当解决该事项。
(2)将该事项与被审计单位的具体情形紧密相扣,避免使用通用或标准化的语言。
(3)考虑该事项在相关财务报表披露(如有)中是如何处理的。
(4)不包含或暗示对财务报表单一要素单独发表的意见。
限制使用高度技术化的审计学术语也能够帮助那些不具备适当审计知识的预期使用者了解注册会计师在审计过程中关注特定事项的原因。
4.不应成为原始信息的提供者
注册会计师要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。
对关键审计事项的描述通常不构成有关被审计单位的原始信息,这是由于关键审计事项是在审计的背景下描述的。
然而,注册会计师仍可能认为提供进一步信息是有必要的。
如果确定这些信息是必要的,注册会计师可以鼓励管理层或治理层披露进一步的信息,而不是在审计报告中提供原始信息。
法律及监管环境
1.会计原则和行业特定惯例;
2.受管制行业的法规框架;
3.对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规,包括直接的监管活动;
4.税收政策;
5.政府政策;
6.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。
针对期初余额的审计程序
一、审计程序的影响因素
1.被审计单位运用的会计政策[变化,一贯];
2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险[涉及,相关];
3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度[重大,增减];
4.上期财务报表是否经过审计,如经审计,前任注册会计师的意见是否为非无保留意见[前任,相关、重大]。
二、需要实施的审计程序
1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述;
2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用;
3.实施一项或多项审计程序。
组成部分重要性
一、组成部分财务报表整体重要性
集团项目组确定。
设定为低于集团财务报表整体的重要性。
例如,集团项目组可能把组成部分注册会计师为组成部分财务报表确定的实际执行的重要性做为该组成部分财务报表整体的重要性。
二、组成部分实际执行重要性
组成部分注册会计师或集团项目组确定。
如由组成部分注册会计师确定,集团项目组应当评价适当性。
三、组成部分认定层次重要性
在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下,集团项目组应当向组成部分注册会计师通报组成部分特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平(如适用)。
期后事项的分类反映与时段划分
期后事项,是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
1.通常将其区分为两类:
财务报表日后调整事项、财务报表日后非调整事项【分类反映/针对管理层责任】。
应对财务报表日已经存在的事项和财务报表日后出现的事项严加区分,不能混淆。
如果确认发生变化的事项直到财务报表日后才发生,就不应将财务报表日后的信息并入财务报表中去。
2.审计报告的日期向财务报表使用者表明,注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响【时段划分/针对审计责任】。
期初余额的含义与审计目标
1.期初余额的含义
(1)期初余额是期初已存在的账户余额。
(2)期初余额反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。
(3)期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。
2.期初余额审计目标
(1)确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;
(2)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
库存现金的控制测试
一、现金付款的控制测试
1.询问相关部门经理和财务经理,确定其是否与内部控制政策要求保持一致:
2.观察财务经理复核付款申请的过程,是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据,以及在核对无误后是否进行了签字确认。
3.重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据,并检查是否经签字确认。
二、现金盘点的控制测试
1.检查现金以确定其是否存在,并检查现金盘点结果。
2.观察执行现金盘点计划的人员对盘点计划的遵循情况,以及记录和控制现金盘点结果的程序的实施情况。
3.获取有关盘点程序可靠性的审计证据。
提高程序不可预见性
一、思路
1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
2.调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;
4.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
二、实施要点
1.事先与高层管理人员沟通,要求实施不可预见性程序,但不告知其具体内容;
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定,但项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的程序;
3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序,但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
项目组讨论
一、讨论的目标
1.在各自负责的领域内,由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性;
2.各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面,包括对确定进一步程序的影响。
二、讨论的内容
受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。
通常包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式,特别是由舞弊导致重大错报的可能性。
三、参与讨论的人员
项目组关键成员应当参与讨论,但不要求所有成员每次都参与讨论。
如需要专家,专家也可根据需要参与讨论。
项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。
四、讨论的时间和方式
根据需要,在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
讨论时应强调在保持职业怀疑态度,警惕可能发生重大错报的迹象,并对这些迹象进行严格追踪。
考虑偏差的性质和原因
1.如样本中发现了控制偏差,有两种处理办法:
(1)扩大样本规模,以进一步收集证据(当已有的证据无法直接形成抽样结论)。
(2)认为控制没有有效运行,增加对相关账户的实质性程序(即放弃对控制的信赖)。
2.如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致,扩大样本规模通常无效,应当考虑是否需要增加(对其他控制的)控制测试,或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。
3.如果某项控制偏差更容易导致金额错报,该项控制偏差就更加重要。
例如,与被审计单位没有定期对信用限额进行检查相比,如果被审计单位的销售发票出现错误,则注册会计师对后者的容忍度较低。
审计抽样的适用范围
1.风险评估程序:
通常不涉及审计抽样。
2.控制测试:
当控制的运行留下轨迹时,可以考虑使用审计抽样。
对于未留下运行轨迹的控制,不宜使用审计抽样。
在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时,注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制,并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试,就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据,此时不需使用审计抽样。
3.实质性程序:
包括细节测试和实质性分析程序。
在实施细节测试时,可以使用审计抽样。
实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。
项目组内部的讨论
项目组内部讨论的目标在于使项目组成员明确以下方面:
(1)了解在各自负责的领域中,由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性。
(2)了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面,包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
(1)被审计单位面临的经营风险。
(2)财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式,特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
三、讨论的人员
项目组的关键成员应当参与讨论,如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家,这些专家也可根据需要参与讨论(教材修订内容)。
四、讨论的时间
在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
五、讨论的方式
项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑,警惕可能发生重大错报的迹象,并对这些迹象进行严格追踪。
风险识别和评估的要求
一、贯穿于整个审计过程的始终
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终。
二、恰当运用职业判断
注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。
三、评价了解的程度是否恰当
评价注册会计师了解被审计单位及其环境的程度是否恰当,关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。
四、注册会计师与管理层了解的程度不同
注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。
风险识别和评估的作用
了解被审计单位及其环境是注册会计师“识别和评估”财务报表重大错报风险的必要程序,特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础。
(1)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当
(3)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等
(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值
(5)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平
(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性
审计工作底稿归档后的变动
一、审计工作底稿归档后变动的情形
一般情况下,在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加,有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:
(1)注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分。
(2)审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。
二、记录归档期后变动审计工作底稿的内容
无论修改或增加的性质如何,注册会计师均应当记录下列事项:
(1)修改或增加审计工作底稿的理由。
(2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
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