会计第25章 企业合并 课后作业讲解Word格式.docx

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对于非同一控制下的控股合并，购买日编制的合并报表中企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应贷记（　　）科目。

A.营业外收入 

B.商誉 

C.盈余公积、未分配利润 

D.负商誉

6.

甲公司为乙公司的母公司。

2015年1月1日，甲公司以银行存款4000万元从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4800万元，账面价值为4560万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为600万元，账面价值为360万元，2015年度，丁公司将上述存货对外销售60%。

2015年12月31日，乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。

2015年1月1日至2015年12月31日，丁公司实现的净利润为960万元，无其他所有者权益变动。

则2015年12月31日，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为（　　）万元。

A.4440 

B.4492.8 

C.4416 

D.4652.8

7.

黄海公司于2015年7月1日以一项账面价值8400万元、公允价值12000万元的固定资产作为对价取得东方公司持有的希望公司100%的股权，使希望公司成为黄海公司的全资子公司，另发生直接相关税费40万元，购买日希望公司可辨认净资产公允价值为10800万元。

假定合并前各方不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，黄海公司合并成本和商誉分别为（　　）万元。

A.8400,1200　　　　 

B.12000,1200　　　　 

C.12000,0　　　　　 

D.8400，1160

8.

A公司和B公司为同一集团的两家子公司。

2015年3月31日,A公司通过增发500万股本公司普通股（每股面值l元）取得B公司60%的股权,每股市价为9元。

为增发该部分普通股,A公司向证券承销机构等支付了150万元的佣金和手续费。

假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。

2015年3月31日，B公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8000万元，不考虑商誉。

则取得该投资时A公司应确认的资本公积为（　　）万元。

A.4800　　　　　　　 

B.4300　　　　　　　 

C.4150　　　　　　　 

D.3850

9.

通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买日在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方股权在购买日公允价值与账面价值的差额，应计入（）。

A.资本公积 

B.投资收益 

C.其他综合收益 

D.营业外收入

10.

A公司于2015年12月31日以1500万元取得B公司70%股权成为其母公司（非同一控制下企业合并），当日B公司可辨认净资产公允价值为2500万元，除一批存货公允价值为400万元，账面价值为300万元外，其他资产负债的公允价值和账面价值相等。

A公司于2016年12月31日又以500万元取得原少数股东持有的B公司股权20%，当日可辨认净资产公允价值为2300万元。

2016年B公司实现净利润为320万元，上述存货对外销售40%。

则2016年12月31日长期股权投资个别财务报表和合并财务报表抵销前的账面价值分别为（　　）万元。

A.2000,2538 

B.2000,2502 

C.2502,2502 

D.2502,2448

11.

下列关于同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量中，说法正确的是（　　）。

A.合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本 

B.应按支付的合并对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本 

C.应按支付的合并对价的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本 

D.合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益公允价值的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本

12.

2015年1月1日，大海公司取得甲公司25%股权，实际支付款项1000万元，能够对甲公司施加重大影响，同日甲公司可辨认净资产账面价值为4000万元（与公允价值相等）。

2015年度，甲公司实现净利润800万元，无其他所有者权益变动。

2016年1月1日，大海公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的甲公司40%股权（大海公司与乙公司无关联方关系），能够对甲公司实施控制。

为取得该股权，大海公司增发500万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元，支付承销商佣金60万元。

取得该股权时，甲公司可辨认净资产账面价值为4600万元，公允价值为5000万元。

大海公司之前取得的25%股权于购买日的公允价值为1320万元。

进一步取得投资后，大海公司能够对甲公司实施控制。

假定大海公司和甲公司采用的会计政策、会计期间相同。

则2016年1月1日大海公司取得甲公司控制权时，大海公司个别财务报表中长期股权投资初始投资成本为（　　）万元。

A.1000 

B.1200 

C.3450 

D.3570

二、多项选择题

下列关于同一控制下企业合并的说法中，正确的有（　　）。

A.合并日编制合并财务报表，应当将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分予以恢复 

B.在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年） 

C.同受国家控制的企业之间发生的合并，也属于同一控制下的企业合并 

D.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债

企业发生的下列相关费用的会计处理中，说法不正确的有（　　）。

A.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，应于发生时直接计入当期损益 

B.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，应计入企业的合并成本 

C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应作为企业合并相关直接费用计入当期损益 

D.以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，应计入当期投资收益

下列关于同一控制下合并利润表的编制表述正确的有（　　）。

A.被合并方在合并前实现的净利润应在合并利润表中单独列示 

B.合并利润表应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润 

C.合并方和被合并方在合并当期所发生的内部交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销 

D.合并利润表应包含合并方及被合并方自合并日至资产负债表日实现的净利润

下列关于非同一控制下企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有（　　）。

A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认 

B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认 

C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑 

D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同

下列有关企业合并的相关表述中，正确的有（　　）。

A.企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 

B.是否形成企业合并，与是否构成业务无关 

C.企业合并中报告主体的变化取决于控制权的变化 

D.企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并

下列关于同一控制下吸收合并的表述中正确的有（　　）。

A.同一控制下吸收合并应编制合并财务报表 

B.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账 

C.合并方所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润 

D.同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益

A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的非上市公司。

B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。

该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%股权，A公司持有B公司70%股权，均能够实施控制，则下列表述中正确的有（　　）。

A.该合并为反向购买 

B.A公司为法律上的母公司，B公司为法律上的子公司 

C.A公司为购买方，B公司为被购买方 

D.A公司为被购买方，B公司为购买方

下列关于企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的合并财务报表的相关会计处理正确的有（　　）。

A.按照购买日的公允价值对之前已经持有的被购买方股权重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益 

B.原长期股权投资采用权益法核算确认的其他综合收益，结转入投资收益 

C.之前已持被购买方股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和作为合并成本 

D.合并成本大于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉

下列各项关于多次交易分步实现的企业合并的表述中，正确的有（　　）。

A.形成同一控制企业合并的，个别报表中应将合并日之前持有的按权益法核算的长期股权投资确认的其他综合收益的直接转入资本公积（股本溢价或资本溢价） 

B.形成非同一控制企业合并的，个别报表中应将购买日之前持有的被购买方的股权按照权益法核算确认的其他综合收益直接计入投资收益 

C.形成同一控制企业合并的，合并报表中应将合并日前原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现的净利润和原持股比例计算确认的投资损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，并转入资本公积（股本溢价或资本溢价） 

D.形成非同一控制下企业合并的，购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，作为合并报表中的合并成本

确定非同一控制下企业合并的购买日，必须同时满足的条件有（　　）。

A.合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 

B.已获得国家有关主管部门审批 

C.已办理了必要的财产权交接手续 

D.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项

对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有（　　）。

A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 

B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本 

C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 

D.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本

下列关于非同一控制下企业合并的说法中，正确的有（　　）。

A.控股合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在合并财务报表中应确认为商誉 

B.吸收合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，购买方在其个别财务报表中应确认为商誉 

C.企业合并形成的商誉，在其持有期间应按期计提摊销 

D.在控股合并的情况下，企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表

三、综合题

A公司拥有两家全资子公司P公司和S公司，因股权改革，2015年6月30日，P公司向A公司定向增发600万股普通股（每股面值1元，每股市价3.5元）取得A公司对S公司的100%股权。

P公司在该项企业合并中，发生审计、法律咨询等相关费用80万元，为发行证券支付给相关机构的佣金和手续费为100万元。

P公司与S公司在2015年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况下表所示：

　　　　　　　　　　　　资产负债表（简表） 

2015年6月30日　　　　　　　　　　　单位：

万元 

项目

P公司

S公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金（全部为银行存款）

750

50

应收账款

100

存货（S公司全部为库存商品）

1250

300

315

长期股权投资

950

125

固定资产

1500

900

无形资产

450

60

商誉

50（系S公司本次合并前对丙公司进行吸收合并形成）

资产总计

5000

1400

1600

负债和所有者权益：

短期借款

400

应付账款

600

250

长期应付款

500

负债合计

实收资本（股本）

2000

资本公积

200

盈余公积

30

未分配利润

270

所有者权益合计

3500

1000

1200

负债和所有者权益总计

要求：

（1）编制合并日P公司该项企业合并相关的会计分录。

（2）编制合并日合并财务报表的抵销分录。

（3）若该合并为吸收合并，编制合并日有关的会计分录。

2015年7月31日乙公司以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，能够控制其生产经营决策。

乙、丙公司合并前无关联方关系，双方适用的所得税税率均为25%。

购买日丙公司一项固定资产公允价值为800万元,账面价值为600万元,除该项固定资产外,其他可辨认净资产、负债公允价值和账面价值相等,丙公司可辨认净资产账面价值总额为1100万元,其中股本550万元,资本公积200万元,盈余公积150万元,未分配利润200万元。

（1）编制乙公司合并日个别财务报表的会计分录。

（2）编制乙公司合并日合并财务报表调整抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

A公司于2015年12月29日以13000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

2016年12月31日，A公司又出资1950万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。

假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

假定A公司资本公积中的资本溢价为400万元。

有关资料如下：

（1）2015年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元。

（2）2016年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额及在该日的公允价值情况如下表所示：

B公司的账面价值

B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额

B公司资产、负债在交易日公允价值（2016年12月31日）

存货

1100

应收款项

4000

3000

10000

10600

2300

2400

其他资产

3600

应付款项

2100

其他负债

净资产

15000

17000

18000

（1）确定购买日。

（2）计算2015年12月31日该项长期股权投资的账面余额。

（3）计算合并财务报表中的商誉。

（4）编制2016年12月31日在合并财务报表中调整新增股权部分的长期股权投资和所有者权益的会计分录。

答案解析

1.【答案】 

D 

【解析】 

企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。

选项D，M公司不能对N公司实施控制，不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。

（p432）

【知识点】 

企业合并的界定

2.【答案】 

C 

新设合并，通常在合并后形成一家新的公司，选项C正确。

企业合并的方式

3.【答案】 

B 

甲公司个别资产负债表中确认长期股权投资=1000×

2.5=2500（万元），选项B正确；

甲公司合并成本2500万元小于乙公司可辨认净资产公允价值份额2610万元（4350×

60%）的差额110万元，应计入合并报表当期损益，不影响购买方的个别利润表，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润，选项A和C错误；

甲公司个别财务报表中应确认的资本公积=1000×

（2.5-1）-100=1400（万元），选项D错误。

非同一控制下企业合并的会计处理

4.【答案】 

调整被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积）。

非同一控制下企业合并的处理原则

5.【答案】 

贷方差额应计入营业外收入，但因为购买日不编制合并利润表，所以计入留存收益（盈余公积和未分配利润），故选项C正确

6.【答案】 

2015年12月31日，合并日乙公司购入丁公司80%的股权的初始投资成本={4800+[960-（600-360）×

60%]}×

80%+（4000-4800×

80%）=4652.8（万元）。

【提示】：

相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益的账面价值是指被合并方的资产（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）、负债在最终控制方财务报表中的账面价值。

7.【答案】 

该企业合并为非同一控制下企业合并，合并成本为付出资产的公允价值12000万元，直接相关税费40万元计入管理费用，商誉金额=12000-10800=1200（万元）。

8.【答案】 

取得该投资时A公司应确认的资本公积=8000×

60%-500-150=4150（万元）。

同一控制下企业合并的会计处理

9.【答案】 

通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买日在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方股权在购买日公允价值与账面价值的差额，应计入当期投资收益。

注：

视同将该股权投资按公允价值出售，处置价款与账面价值的差额确认为投资收益，然后又按照公允价值买回之前持有的股权投资。

10.【答案】 

2016年12月31日个别财务报表长期股权投资=1500+500=2000（万元）。

2016年12月31日，B公司可辨认净资产以2015年12月31日的公允价值2500万元持续计算的价值=2500+320-（400-300）×

40%=2780（万元），合并财务报表中抵销前长期股权投资的账面价值=2780×

（70%+20%）=2502（万元）。

11.【答案】 

A 

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，选项A正确。

12.【答案】 

该项合并为多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买日大海公司个别财务报表中长期股权投资初始投资成本=1000+800×

25%+500×

4.5=3450（万元）。

通过多次交易分步实现的企业合并（非同一控制）

A,B,D 

同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并，选项C不正确。

企业合并类型的划分

B,C,D 

同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，应于发生时直接计入当期损益，选项A说法正确，选项B说法错误；

以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应当计入所发行债券的