会计基础 第四章会计凭证Word文件下载.docx

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2.自制原始凭证：

在经济业务执行或完成时，由本单位经办部门或人员自行填制的、仅供内部使用的原始凭证。

如收料单、工资计算单、产品成本计算单等。

自制原始凭证按其填制手续不同，又分为以下三种：

（与教材内容略有不同）

（1）一次凭证：

指反映一项经济业务，或同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。

如：

仓库保管员填制的“收料单”、生产车间填制的“领料单”、出差人员填制的“报销单据”、劳资部门填制的“工资单”等。

（2）累计凭证：

指在一定期间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

特点是在一张凭证上，可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

它是多次有效的凭证。

使用累计凭证，可以简化核算手续；

并对材料消耗、成本管理起到事先控制作用，是企业进行计划管理的有效手段。

最常见的累计凭证是限额领料单、费用限额报销卡等。

（3）汇总凭证：

指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内反映内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证，用以集中反映每项经济业务总括发生情况。

需注意：

只须将同类的经济业务汇总填列在一张汇总原始凭证上。

在大中型企业特别是重复业务多的单位使用广泛。

如商业零售企业、医院、收费站等。

最常见的汇总原始凭证包括：

“现金收入汇总表”、“发料凭证汇总表”等。

（二）按照格式不同分为通用凭证和专用凭证

1.通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

各种发货票、银行结算凭证等

2.专用凭证指各单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

领料单、入库单、差旅费报销单等

（三）按照经济业务的的类别不同分为六类

1.款项收付业务凭证

既有外来的如收到的转账支票、银行汇票等；

也有自制的如现金收据等

一般都是一次性凭证

2.出入库业务凭证

它是自制的凭证；

既有一次性凭证也有累计凭证

3.成本费用业务凭证

它是自制的凭证；

而且都是一次性凭证

4.购销业务凭证

都是一次性凭证。

有外来的（采购业务）也有自制的（销售业务）

5.固定资产业务凭证

自制的一次凭证

6.转账业务凭证

会计人员在期末，根据会计账簿记录整理制作的原始凭证，用于计算结转利润、成本。

无固定格式

二、原始凭证的基本内容（凭证要素）

不同原始凭证由于其来源和反映的具体事项不同，名称、格式、内容多种多样。

但作为反映经济业务的原始证据，应具备一些共同的基本内容主要包括：

原始凭证的名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接收凭证单位名称（抬头人）、经济业务的内容（数量、单价、金额）、填制单位签章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章、填制凭证单位名称或者填制人、附件凭证等。

原始凭证除具备上述内容外，还应当符合下列要求：

1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或发票专用章；

对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或发票专用章。

从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

2.自制的原始凭证，必须有经办单位的负责人或者负责人指定的人员签名或盖章。

3购买实物的原始凭证，必须由购买经办人之外的第三者查证核实后，会计人员才据以入账。

4.支付款项的凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。

5.发生销售退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；

退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

如果情况特殊，可先用银行的有关凭证作为临时凭证，待收到收款单位的收款证明后，再将其附在记账凭证之后，作为正式原始凭证。

6.职工因公出差预借旅费凭据，必须附在记账凭证之后。

收回借款时，应另开收据或退还借款副本，不得退还原借款收据。

7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

如果批准文件需要单独归档的，应在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。

三、原始凭证的填制要求

原始凭证绝大部分不是财会人员填制的，而是由经办单位或个人填制的。

但所有的原始凭证必须经会计人员审核后才能据以入账。

因此，会计人员必须掌握原始凭证的内容和填制要求。

（一）原始凭证填制的基本要求

1.记录要真实。

所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。

2.内容要完整。

应填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏。

需要注意的是，年月日要按照填制原始凭证的实际日期填写；

名称要齐全，不能简化；

品名或用途要填写明确，不能含糊不清；

有关人员签章必须齐全。

3.手续要完备。

自制原始凭证必须有经办单位负责人或者其指定人员的签名盖章；

对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或发票专用章，从外部取得的的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或发票专用章；

从个人处取得的原始凭证，必须有该个人的签名盖章。

4.书写要清楚、规范。

（具体规定见财经法规与会计职业道德的第二章支付结算法律制度的相关内容）

【1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写。

如壹、贰。

。

等，不得自造简化字，如果使用繁体字书写金额数字，也应受理。

2.中文大写金额数字到“元”为止的，应写“整（或正）”字；

到“角”为止的，可以不写“整（或正）”字；

大写数字有“分”的，不写“整（或正）”字。

3.中文大写数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白，大写金额数字前未印有“人民币”字样的，应加填“人民币”三字；

在票据和结算凭证上不得预印固定的“仟、佰、拾、万、元、角、分”字样。

4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成或防止涂改的要求进行书写。

具体分为：

（1）阿拉伯数字中间有“0”的中文大写金额要写“零”字。

如￥1409.50元，应写成：

人民币壹仟肆佰零玖元五角（正）。

（2）阿拉伯数字中间有几个“0”的，中文大写金额之间只能写一个“零”字。

如￥6007.14元，应写成：

人民币陆仟零柒元壹角肆分。

（3）阿拉伯数字金额万位或元位是“0”；

或者数字中间连续有几个“0”，且万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”的，中文大写金额中可以只写一个“零”，也可以不写“零”字。

如￥1720.12元，可以写成：

人民币壹仟柒佰贰拾元壹角贰分，也可以写成：

人民币壹仟柒佰贰拾元零壹角贰分；

￥107000.52元，可以写成：

人民币壹拾万柒仟零伍角贰分；

也可以写成人民币壹拾万零柒仟元伍角贰分。

（4）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”的，中文大写金额“元”后应写“零”字。

如￥16302.06元，应写成：

人民币壹万陆仟叁佰零贰元零六分。

￥325.04元，应写成：

人民币叁佰贰拾伍元零肆分。

5.阿拉伯小写金额数字前，应填写人民币符号“￥”，数字不得连写，且与人民币符号之间不得留空。

6.票据的出票日期必须使用中文大写。

在填写月、日时，如月为壹、贰和壹拾的；

日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；

日为壹拾至拾玖的，应在其前加“壹”字。

如2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；

10月30日，应写成零壹拾月零叁拾日。

】

5.编号要连续。

如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证有错误的应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7.填制要及时。

及时取得或填开，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

（二）自制原始凭证的填制要求

1.一次凭证的填制：

经济业务事项发生或完成时，由业务经办人员填制的。

（1）“收料单（或入库单）”：

由仓库保管员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性凭证。

一式三联，一联留仓库，据以登记材料物资明细账或材料卡片；

一联随发票账单到会计部门报账；

一联交采购人员留存。

（2）“领料单（或出库单）”由领料（销售）经办人根据需要填写，并经部门领导批准后到仓库领用材料（产成品）。

仓库保管员应审核其用途，认真计量发放材料，并在领料单上签章。

一式三联，一联留领料部门备查；

一联留仓库，据以登记材料物资明细账或材料卡片；

一联转会计部门或月末经汇总后转会计部门据以进行总分类核算。

2.累计凭证的填制：

以限额领料单为例

“限额领料单”是多次使用的累计领发料凭证，在有效期内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。

由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每一种材料用途分别开出，一料一单，一式两联。

一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。

领料单位领料时，在该单据上注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。

仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在限额领料单中，领发料双方签章。

月末，在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并做材料减少的核算。

使用限额领料单领料，全月不能超过生产计划部门下达的全月领料限额。

如果由于生产任务增加而需追加领料限额时，应经生产计划部门批准，办理追加限额的手续。

3.汇总原始凭证的编制

汇总原始凭证指为了简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的凭证。

汇总原始凭证由有关责任者根据经营管理的需要定期编制的。

如“发料凭证汇总表”是由材料会计根据各部门到仓库领料时填制的“领料单”汇总编制而成的。

只能将同类内容的经济业务汇总在一起，填列一张汇总凭证上，而不能将不同的经济业务汇总在一起。

（三）外来原始凭证的填制要求

注意外来凭证的填制内容是否完整有效。

外来凭证一般由税务机关等部门统一印制，或经税务机关批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章或发票专用章方有效。

对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

四、原始凭证的审核

审核会计凭证是正确组织会计核算的重要方法，也是实现会计监督的重要手段。

（一）审核原始凭证的真实性。

包括日期、业务内容、数据等是否真实。

（二）审核原始凭证的合法性。

经济业务是否符合法规、政策、制度的要求，是否存在违法乱纪行为。

（三）审核原始凭证的合理性。

所记录的经济业务内容是否符合会计主体经济活动的需要，是否符合有关计划和预算。

（四）审核原始凭证的完整性。

包括有无漏记项目、签章是否齐全、凭证联次是否正确等。

（五）审核原始凭证的正确性。

各项金额的计算及填写是否正确，有无刮擦、涂改和挖补等。

（六）审核原始凭证的及时性。

注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的凭证，更应仔细验证签发日期。

在审核过程中，

对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；

对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误、手续不完备、数字不准确的原始凭证，应退还给经办单位或个人，并令其补办手续或进行更正；

对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。

第三节记账凭证

一、记账凭证的分类

（一）按反映的内容分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

1.收款凭证：

记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。

它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证编制的。

2.付款凭证：

记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。

它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证编制的。

3.转账凭证：

记录不涉及现金和银行存款业务的凭证。

根据有关转账业务的原始凭证填制的。

（二）按照填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证

1.复式记账凭证，也称为多科目凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及到的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

复式记账凭证可集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉；

便于查账，同时减少了填制记账凭证的工作量。

会计实务中，绝大多数单位都使用复式凭证。

2.单式记账凭证，也称单科记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

即把每一项经济业务事项的会计分录，按其所涉及到的会计科目分散填制两张或以上的记账凭证。

单式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额，便于分工记账；

但填制记账凭证的工作量变大，而且出现差错不易查找。

（三）按是否经过汇总，分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证

汇总记账凭证是记录某一会计期间内发生的多笔经济业务，且一般分若干次完成。

如科目汇总表、汇总收款凭证等

二、记账凭证的基本内容

1.记账凭证的名称；

2.记账凭证的日期；

3.记账凭证的编号；

4.经济业务事项的内容摘要；

5.经济业务事项所涉及到的会计科目及其记账方向；

6.经济业务事项的金额；

7.记账标记；

8.所附原始凭证的张数；

9.制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章。

收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签章。

三、记账凭证的填制要求

（一）基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整，业务摘要、会计科目、账户对应关系及金额都应准确无误。

2.记账凭证编号应连续，并根据不同的情况采用不同的编号方法。

业务极少的单位，可按年编列序号；

采用收付转三种记账凭证的单位，应采用字号编号法具体编为“收字第＊＊号”、“付字第＊＊号”、“转字第＊＊号”。

如果一笔经济业务事项需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号应采用分数编号法。

如期末结转利润的业务需要编制三张记账凭证，且它是本期的第56笔转账业务，三张的具体编号为

3.记账凭证的书写应清楚、规范。

4.填制记账凭证的依据，必须是经过审核的原始凭证。

可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，还可以根据原始凭证汇总表编制。

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

记账凭证上应注明所附原始凭证的张数，以便查核。

如果根据一张原始凭证编制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件＊＊张，见第＊＊号记账凭证”；

原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏内加以注明。

6.填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。

已经登记的记账凭证在当年内发现填写错误的，应当按照正确的错账更正方法更正；

本年度发现的以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝笔填制更正错误的记账凭证，通过“以前年度损益”调整科目进行更正。

7.将会计分录登记在记账凭证后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。

（二）收款凭证的填制要求

收款凭证由会计人员根据审核无误的原始凭证收款后填制。

在收款凭证的左上方的借方科目，填列“库存现金”或“银行存款”科目；

日期就是填制本凭证的日期；

右上角填写编制收款凭证的顺序号；

在凭证内所反映的贷方科目，应是与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；

“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；

“记账”是指该凭证已经登记入账的标记，防止经济业务的重记或漏记；

“金额”填写该经济业务事项的发生额；

凭证右边的“附件张”填写本记账凭证所附的原始凭证的张数；

最后，分别由相关人员签章，以明确经济责任。

（三）付款凭证的填制要求

付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”改为“贷方科目”；

凭证内的“贷方科目”改为“借方科目”。

特别注意：

涉及现金和银行存款之间的业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证，以强化对付款业务的管理。

（四）转账凭证的填制要求

由会计人员根据审核无误的原始凭证填制；

将全部会计科目填在凭证内，借方科目在先、贷方科目在后；

将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内，借、贷方金额合计数应相等；

相关人员签章；

凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。

1.一笔经济业务，既涉及到现金或银行存款的收付事项，又涉及转账事项的，应分别编制收款凭证或付款凭证；

2.规模较小、业务较少的单位，也可以不分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，而使用单一格式的记账凭证。

具体格式与转账凭证相同。

四、记账凭证的审核

除了填制记账凭证的人员一定认真负责、正确填制、加强自审外，同时还应建立专人审核制度。

重点审核以下几点：

（一）内容是否真实：

是否附有原始凭证、原始凭证是否齐全、凭证记载的内容与所附的原始凭证所反映的经济业务是否相符。

（二）项目是否齐全。

（三）科目是否正确。

（四）金额是否准确。

（五）书写是否规范。

注意：

出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。

第四节会计凭证的传递和保管

一、会计凭证的传递：

指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关单位和人员之间的传递程序

会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提。

既要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时又要尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

各单位要根据本单位业务特点和经济业务的具体内容，对不同的凭证规定不同的传递程序。

如对收料单（或入库单）的传递程序，至少规定以下步骤：

材料运抵本企业后多长时间验收、由谁验收；

收料单由谁填制、一式几联、各联次的用途如何规定；

凭证何时传递到会计部门；

会计部门由谁审核收料单；

由谁据以编制记账凭证、登账；

由谁负责整理归档等。

二、会计凭证的保管：

指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。

会计凭证的保管，既要做到会计凭证的安全和完整无缺，又要便于凭证的事后调阅和查找。

会计凭证档案保管的主要方法和要求是：

（一）应定期装订成册，防止散失。

会计凭证登记账簿后，应定期进行分类整理，将各种记账凭证按照编号和顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签章。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代做原始凭证；

若确实无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由单位会计机构负责人（或主管会计人员）和单位负责人批准后，代做原始凭证。

（二）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等事项，会计主管人员和保管人员应在封面上共同签名、盖章。

（三）会计凭证应加贴封条，防止抽换。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制。

向外单位提供原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人共同签名、盖章。

（四）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

对于各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及需要随时查阅的退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。

（五）每年装订成册的会计凭证，在年度终了后可暂由会计机构保管一年，期满后移交本单位的档案机构统一保管；

未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。

出纳员不得监管会计档案。