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流动资产
1货币资金(现金、银行存款、其他货币资金)
2短期投资(能公开交易有明确市价;
流动性和获利性)
3应收及预付款项(应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款)
4待摊费用
5存货(产成品、在产品、库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物)
长期投资
1长期股权投资(股票投资、其他股权投资)
2长期债权投资(债权投资、其他债权投资)
目的:
不仅为获利,更重要为特定用途或为控制权、实施重大影响
固定资产
1使用期限长、单位价值较高、使用中保持原形
2其磨损通过逐渐的、部分的转化为收益期间的费用(累计折旧)
无形资产
1专利权(包括发明、实用新型和外观设计专利权)
2商标权(包括独占使用权、禁止使用权)
3著作权(包括精神权利、经济权利)
4土地使用权
5非专利技术
6特许权(又称经营特许权、专营权)
其他资产
1临时设施
2长期待摊费用
lZl02021掌握流动资产的核算内容
一、现金
(一)现金的概念及特点
狭义的现金是指企业的库存现金
广义的现金是指除库存现金外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。
(二)现金的使用范围
1.职工工资、津贴
2.个人劳务报酬
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款
6.出差人员必须随身携带的差旅费
7.结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)
概括起来:
给个人支付的款项和结算起点(1000元)以下的款项
(三)现金收支的管理规定
1.企业现金收入应于当日送存开户银行,不得超额存放现金。
2.开户银行根据企业的实际情况核定最高限额,一般为3—5天的日常零星开支所需的数量,最多不得超过15天的日常零星开支需要量。
(四)现金的内部控制制度
1.企业库存现金收支与保管应由归纳人员负责。
经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等的账簿登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作。
2.企业支付现金,可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。
即严禁坐支现金。
3.企业的出纳人员应定期进行调换,不得一人长期从事出纳工作。
任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
银行存款
二、银行存款
(一)银行存款开户管理
企事业单位的存款账户分为四类。
1.基本存款账户:
一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,主要用于办理日常的转账和现金收付。
2.一般存款账户:
企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户.该账户可以办理转账结算和存入现金,但不能支取现金。
3.临时存款账户
4.专用存款账户:
企事业单位的销售货款不能转入专用存款账户。
(二)银行结算方式
目前银行结算方式包括银行支票、汇票、商业汇票、银行本票、信用卡、汇兑、委托收款、异地托收承付和信用证等9种。
1.支票结算方式
支票是指出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票主要适用于:
(1)同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算
(2)现金支票用于支取现金,转账支票用于转账,普通支票既可以用于支取现金,又可以用于转账
(3)转账支票在批准的地区内可以背书转让。
支票的提示付款期限为自出票日起10天。
对出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符或支付密码错误的支票,银行予以退票,并由银行按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款,同时,持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金的规定。
2.银行汇票结算方式
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票银行签发的,并由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
汇票主要用地异地结算,但也可以用于同城结算。
银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。
3.商业汇票
是指出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。
商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。
4.银行本票
是指银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
银行本票适用于同城办理转账结算或支取现金;
提示付款期自出票日起最长不得超过两个月。
银行本票见票即付,不予挂失,但可以背书转让。
5.信用卡
是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。
单位卡一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收的款项存人其账户。
单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。
6.汇兑
是指汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
汇兑分为信汇、电汇两种。
适用于异地之间的各种款项结算。
汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销,转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销。
7.委托收款
是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
它既可用于向城结算,又可用于异地结算。
委托收款只允许全额付款或全部拒绝付款,付款人不能部分拒绝付款。
8.托收承付
是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
代销、寄销、除销商品的款项,不得办理托收承付结算。
9.信用证
信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的,凭符合信用证条款的单据交付的付款承诺,并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。
信用证是国际结算的一种主要方式。
建设工程经济精讲班第16讲讲义
银行保函业务
(三)银行保函业务
是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件,若申请人未按规定履行自己的义务,给受益人造成了经济上的损失,则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。
银行保函大多属于“见索即付”(无条件保函),是不可撤销的文件。
1.投标保函:
是指银行应投标人申请向招标人做出的保证承诺
2.借款保函:
是指银行按照借款人的要求,向贷款银行所做出付款保证承诺。
3.履约保函:
是指银行按照供货方或工程承包商的要求而向买方或业主做出的一种履约保证承诺。
4.预付款保函:
又称定金保函,是指银行应工程承包商申请向业主开具的保证承诺。
5.付款保函:
是指银行按照买方或业主的申请,向卖方或承包方所出具的付款保证承诺。
6.对外承包工程保函:
是指由国家出资设立“对外承包工程保函风险专项资金”,这种保函业务由国家出资为符合条件的施工企业提供反担保。
三、其他货币资金
其他货币资金主要包括:
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。
1.外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
外埠存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量现金以外,一律转账。
采购专户只付不收,付完结束账户。
2.银行汇票存款:
是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
这种款项一经存入银行即具有了专门的用途,企业不可以再将其用于其他方面。
3.银行本票存款
4.信用卡存款
5.信用证保证金存款
6.存出投资款:
是指企业已存人证券公司但尚未进行短期投资的现金
7.在途货币资金:
是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中,到月终时尚未到达的汇人款项。
四、应收及预付款项
企业的应收及预付款项主要包括:
应收账款、应收票据、其他应收款、预付款项、待摊费用
其中:
应收票据、应收账款、其他应收款是企业的应收款项;
预付账款、待摊费用是企业的预付款项
(一)应收账款
1.应收账款的范围
(1)应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款
(2)应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等
(3)应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租人包装物保证金。
应收账款包括代垫运杂费。
2.坏损确认
无法收回的应收款项就是坏账,因坏账损失而遭受的损失为坏账损失。
根据稳健性原则企业对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。
企业确认坏账损失应符合下列条件之一:
(1)有确凿证据表明该项应收款项不能收回.如债务单位已经撤销、破产
(2)有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大,如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等
(3)应收款项逾期三年以上
应收票据
(二)应收票据
我国的应收票据即指商业汇票。
应收票据一般不计提坏账准备。
应收票据可以从不同的角度进行分类。
1.应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2.应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。
3.按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据
票据贴现实质上是一种融通资金的行为。
在票据贴现过程中,企业给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率,票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。
对于贴现息,在会计业务中直接计入财务费用。
企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下:
贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
贴现息=票据到期值×
贴现率×
贴现期
贴现所得=票据到期值-贴现息
【例lZl02021】见教材121页
(三)其他应收款
包括:
企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项,以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。
企业应当定期或者至少每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。
(四)预付账款
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定,预先支付给供货方购货款项而产生的债权。
在施工企业中包括预付工程款和预付备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计人预付账款的金额转入其他应收款,并按照规定计提坏账准备。
其他预付账款不得计提坏账准备。
(五)待摊费用
是指企业已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用。
待摊费用主要包括:
(1)低值易耗品摊销;
(2)预付的保险费;
(3)一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的部分。
如果某项待摊费用已经不能使企业受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销。
存货
五、存货
是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
(一)存货的分类
施工企业的存货,按其用途可分为以下几类:
1.库存材料。
包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。
2.周转材料。
包括模板、挡板、架料、安全网等。
3.低值易耗品。
低值易耗品是指企业购人的使用期限较短,单位价值较低,容易损坏,不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。
4.委托加工物资
5.在建施工产品
6.施工产品
(二)存货的确认
存货予以确认时,必须同时满足以下条件:
1.该存货包含的经济利益很可能流人企业。
通常,存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流人企业的一个重要标志。
2.该存货的成本能够可靠地计量。
(三)存货的计量
1.存货的初始计量
存货按照成本进行初始计量。
存货成本包括三部分:
采购成本、加工成本、其他成本。
(1)采购成本:
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等
(2)加工成本:
包括直接人工费以及按照一定方法分配的制造费用
(3)其他成本
以下几种费用在发生时确认为当期损益,而不计人存货成本:
①非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用
②仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)
2.发出存货成本的确定与结转
企业可以采用的发出存货成本确定方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。
(1)个别计价法
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,其特征分别按存货购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货(如珠宝、名画等贵重物品)以及提供劳务的成本,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
(2)先进先出法
先进先出法是依据先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为
前提,对发出存货进行计价。
(3)加权平均法
亦称全月一次加权平均法。
存货单位成本=(月初库存存货的实际成本十本月各批进货的实际单位成本×
本月各批进货的数量)/(月初库存存货数量十本月各批进货数量之和)
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×
存货单位成本
本月月末库存存货戚本=月末库存存货的数量×
对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当结转。
这
就是说,企业在确认存货销售收入的当期,应当将已经销售存货的账面价值结转为费用。
3.存货期末计量
现行《企业会计准则》规定,资产负债表日存货应当按照期末实际成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值是指以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。
六、短期投资
是指能够随时并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。
作为短期投资应当符合两个条件:
(1)能够在公开市场交易并且有明确市价
(2)持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获得性,这一条件取决于管理当局的意图。
如果企业管理当局意图在短期内(通常为不超过一年的期限)将投资转化为现金的,就应作为短期投资。
否则,就应作为长期投资。
短期投资的持有时间是否超过一年并不重要,只要企业是为暂时存放其闲置资金以备生产经营所需而进行的投资,即使企业的持有时间超过一年,也应作为短期投资。
建设工程经济精讲班第17讲讲义
固定资产及其特征
lZl02022掌握固定资产的核算内容
一、固定资产及其特征
是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产的确认需满足两个条件:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的特征:
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度,而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。
(2)使用寿命是有限的。
(3)用于生产经营活动而不是为了出售。
判断固定资产的具体标准,主要有两个方面:
一是时间标准,二是价值标准。
注意:
1)经营用资产使用期限应超过1年;
不属于生产、经营用的资产使用期限应超过两年,单位价值在2000元以上的应确认为固定资产
2)以融资租赁方式租入的固定资产,在租期内应视同自有固定资产管理
3)过去已经估价单独入账的土地也可以作为固定资产管理,因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。
4)企业取得的土地使用权不能作为固定资产核算和管理
5)作为投资性房地产的建筑物和生产型生物资产也不能作为固定资产核算和管理投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。
包括:
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权;
已出租的建筑物。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜。
二、固定资产入账价值的确认
固定资产的入账价值根据固定资产的取得成本确定。
所谓取得成本是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组。
(一)外购的固定资产成本
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(二)自行建造的固定资产成本
包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
出包方式建造固定资产,按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。
固定资产折旧及其计算方法
三、固定资产折旧及其计算方法
(一)固定资产计提折旧的范围
根据现行企业会计准则,除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独入账的土地以外,企业应对所有固定资产计提折旧。
提前报废的固定资产,不补提折旧;
固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提取折旧。
以融资租赁方式租人的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产,应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。
企业一般应按月计提固定资产折旧。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起停止计提折旧。
完工巳交付使用但尚未办理竣工决算的工程,应按照工程全部支出暂估价值计提折旧额,在年度内办理竣工决算手续的,按照实际成本调整原来的暂估值,并调整己计提的折旧额,作为调整当月的成本、费用处理。
如果在年度内尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值暂估入账,并计提折旧;
待办理了竣工决算手续后,按照实际成本调整原来的暂估价值,调整原已计提的折旧额,同时调整年初留存收益各项目。
(二)影响固定资产折旧的因素
新的会计标准规定,应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产,还应当扣除己计提的固定资产减值准备累计金额。
影响固定资产折旧的因素主要有:
预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。
1.预计净残值。
固定资产预计使用寿命己满并处于使用寿命终了时,从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额进行折现,以此作为预计净残值。
2.固定资产减值准备。
固定资产的可收回金额低于其账面价值的差确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
所谓可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。
3.固定资产使用寿命。
是指固定资产预计经济使用年限。
(三)固定资产折旧方法
可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
1.平均年限法
又称直线法采用这种方法计算的每期(年、月)折旧额都是相等的。
在不考虑减值准备的情况下,其计算公式如下:
2.工作量法
这种方法实际上是平均年限法的一种演变,其弥补了平均年限法只重使用时间,不考虑使用强度的缺点。
工作量法适用于使用情况很不均衡,使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他专业车队的客、货运汽车等固定资产的折旧计算。
不考虑减值准备,工作量法折旧的基本计算公式如下:
1)按照行使里程计算折旧
2)按照台班计算折旧。
单位里程(台班)折旧额=[固定资产原价×
(1-预计净残值率)]/总行驶里程(工作台班)
月折旧额=当月工作量×
单位里程(台班)折旧额
[例lZl02022-2]见教材128页
双倍余额递减法
3.双倍余额递减法
这种方法,固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少,而折旧率不变,因此,各期计提的折旧额必然逐年减少。
双倍余额递减法是加速折旧的方法,是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下,改变固定资产折旧额在各年之间的分布,在固定资产使用前期提取较多的折旧,而在使用后期则提取较少的折旧。
其计算公式如下:
年折旧率=2/预计使用年限
年折旧额=账面价值×
年折率旧
在其折旧年限到期前两年内,将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,即改用直线法计提折旧。
【例lZl02022-3】见教材130页
4.年数总和法
以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数,其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数(包括当年)作分子,而以逐年可使用年数之和作分母。
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和
年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×
年折旧率
【例lZl02022-4】见教材130页
建设工程经济精讲班第18讲讲义
固定资产的修理
四、固定资产修理与改扩建
(一)固定资产的修理
固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短,可以分为大修理和中、小修理,中、小修理也可以称为日常修理。
固定资产日常修理发生的修理费也是作为当期费用来处理。
固定资产大修理范围大、费用支出多、修理次数少、修理间隔时间长,可以采取预提或待摊的办法进行大修理支出的核算。
(二)固定资产的改扩建
企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者,应确认为固定资产改良支出:
(1)使固定资产的使用年限延长
(2)使固定资产的生产能力提高
(3)使产品质量提高
(4)使生产成本降低
(5)
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