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该账户应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账,进行明细分类核算。
4、管理费用
费用类账户。
用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和关旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,也在本科目核算。
借方登记企业发生的各项管理费用;
贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额。
期末结转后无余额。
该账户应按照费用项目设置明细账,进行明细分类核算。
5、财务费用
损益类账户。
用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用,包括利息支出以及相关的手续费等。
借方登记企业发生和各项财务费用;
贷方一般登记期末结转计入“本年利润”账户的金额。
该账户应按费用项目设置明细账,进行明细分类核算。
6、累计折旧
资产类账户:
它是“固定资产”账户的一个调整账户。
用来核算企业固定资产发生的累计折旧。
贷方登记固定资产计提的折旧额;
借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额。
期末余额在贷方,表示现有固定资产已提的累计折旧。
一般不设置明细账;
如果设置明细账的话,该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
7、累计摊销
8、周转材料
9、应付职工薪酬
负债类账户。
用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。
借方登记本期实际支付的职工薪酬;
贷方登记本期应付职工的各种薪酬。
期末余额一般在贷方,表示企业应付未付的职工薪酬。
该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。
10、其他应收款
(三)账务处理
1.材料费用的核算
借:
生产成本 (产品耗用)
制造费用 (车间耗用)
管理费用 (行政部门耗用)
贷:
原材料
【例题17】XY公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表4.4所示:
表4.4 XY公司原材料耗用汇总表
2008年12月31日金额单位:
元
受益产品或部门
A材料
B材料
C材料
D材料
E材料
金额合计
生产甲产品耗用
300000
50000
250000
600000
生产乙产品耗用
350000
900000
车间机物料消耗
110000
53000
213000
行政管理部门消耗
100000
合 计
650000
550000
210000
1813000
复核(签章) 制表(签章)
业务分析:
材料费用是企业成本、费用的重要组成部分,企业在生产经营过程中发生的材料费用,应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。
各种产品耗用的材料,即直接材料,应直接按产品归集,记入“生产成本”账户的借方;
车间机物料消耗或车间一般耗用材料属于间接生产费用,应记入“制造费用”账户的借方;
行政管理部门消耗材料,属于管理费用,应记入“管理费用”账户的借方。
另一方面,材料从仓库发出,使企业原材料减少了,应记入“原材料”账户的贷方。
该项经济业务应编制如下会计分录:
生产成本──甲产品 600000
──乙产品 900000
制造费用 213000
管理费用 100000
原材料──A材料 650000
──B材料 350000
──C材料 550000
──D材料 210000
──E材料 53000
【例题18】XY公司本月领用低值易耗品共计4000元,其中车间领用低值易耗品3000元,企业行政管理部门领用低值易耗品1000元。
采用一次摊销法核算。
低值易耗品费用是材料费用的一个组成部分,当然也是企业成本、费用的一个组成部分,企业在生产经营过程中发生的低值易耗品费用,应按其经济用途分别记入不同的成本、费用账户。
车间低值易耗品一般不分产品领用,车间低值易耗品费用,应记入“制造费用”账户的借方;
行政管理部门低值易耗品费用,属于管理费用,应记入“管理费用”账户的借方。
另一方面,低值易耗品从仓库发出,使企业低值易耗品减少了,应记入“周转材料”账户的贷方。
制造费用 3000
管理费用 1000
周转材料 4000
2.职工薪酬的核算
(1)工资费用分配的核算
生产成本(生产工人工资)
制造费用(车间管理人员工资)
管理费用(行政人员、长病假人员、福利人员工资)
销售费用(专设销售机构人员的工资)
应付职工薪酬
(2)计提各种福利、保险费用的核算
生产成本(按生产工人工资计提)
制造费用(按车间管理人员工资计提)
管理费用(按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提)
销售费用(专设销售机构人员工资计提)
【例题19】XY公司月末结算本月应付职工工资1000000元,根据以往经验福利费计提比例为14%。
其数额和用途如表4.5所示:
表4.5XY公司职工薪酬分配汇总表
2008年12月31日 金额单位:
元
员工类别
职工工资
计提比例
福利费
合计
生产甲产品工人工资
300000
14%
42000
342000
生产乙产品工人工资
400000
56000
456000
车间管理人员工资
100000
14000
114000
行政管理部门人员工资
200000
28000
228000
1000000
140000
1140000
复核(签章) 制表(签章)
工资费用是企业成本、费用的又一重要组成部分,企业在生产经营过程中发生的工资费用,应按其经济用途或职工所在的工作岗位分别记入不同的成本、费用账户。
其中直接从事各种产品生产人员的工资,即直接工资,应直接按产品归集,记入“生产成本”账户的借方;
车间管理人员工资属于间接生产费用,应记入“制造费用”账户的借方;
行政管理部门人员工资,属于管理费用,应记入“管理费用”账户的借方。
另一方面,企业应付给职工的工资,在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了,应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。
因此,根据职工工资分配汇总表,该项经济业务应编制如下会计分录:
生产成本──甲产品 300000
──乙产品 400000
制造费用 100000
管理费用 200000
应付职工薪酬 1000000
【例题20】XY公司通过银行支付职工工资1000000元。
企业用银行存款支付了职工工资,使企业对职工的负债减少了,即应付职工薪酬减少了,应记入“应付职工薪酬”账户的借方;
另一方面,银行存款减少了,应记入“银行存款”账户的贷方。
应付职工薪酬 1000000
银行存款 1000000
需要说明的是,如果企业是用现金发放工资,则必须先从银行提取现金,再以现金发放工资,这将发生与此相关联的两项经济业务:
其一是从银行提取现金1000000元,准备发放职工工资。
该项业务一方面使企业库存现金增加,应记入“库存现金”账户借方,另一方面,使企业银行存款减少了,应记入“银行存款”账户的贷方。
库存现金 1000000
银行存款 1000000
其二是以现金1000000元,发放职工工资。
该项业务一方面使企业应付职工薪酬减少了,,应记入“应付职工薪酬”账户借方,另一方面,使企业库存现金减少了,应记入“库存现金”账户的贷方。
应付职工薪酬 1000000
【例题21】XY公司月末根据以往经验按照职工工资总额的14%计算提取福利费(计算结果见“XY公司职工薪酬分配汇总表”)
在我们国家,企业职工除了根据按劳分配原则领取工资外,还可以享受福利、养老保险、失业保险、工伤保险、医疗保险、生育保险及住房公积金,为此,企业根据国家规定,每月按照当月职工工资总额的一定比例,从成本、费用中提取各种保险及住房公积金。
提取的保险及住房公积金与工资费用一样,是企业在生产经营过程中的一项重要支出,也属于人工费,应记入有关成本、费用账户的借方。
其中,按照直接从事各种产品生产人员的工资一定比例计提的,应直接按产品归集,记入“生产成本”账户的借方;
按照车间管理人员工资一定比例计提的属于间接生产费用,应记入“制造费用”账户的借方;
按照行政管理部门人员工资一定比例计提的,属于管理费用,应记入“管理费用”账户的借方。
另一方面,企业提取了各种保险及住房公积金后,在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了,应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。
本例假设仅计提了福利费,根据职工薪酬分配汇总表,该项经济业务应编制如下会计分录:
生产成本──甲产品 42000
──乙产品 56000
制造费用 14000
管理费用 28000
应付职工薪酬 140000
3.折旧费及无形资产摊销的核算
(1)折旧的计算(直线折旧法)
年折旧额=(固定资产原值-预计残值+预计清理费用)/预计使用年限
=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限
=固定资产原值×
(1-预计净残值率)/预计使用年限
月折旧额=年折旧额/12
年折旧率=年折旧额/固定资产原值
=(1-预计净残值率)/预计使用年限
月折旧率=年折旧率/12=月折旧额/固定资产原值
年(月)折旧额=固定资产原值×
年(月)折旧率
在具体实际应用过程中,固定资产准则规定:
当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月开始计提折旧;
当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。
(2)折旧费账务处理
制造费用(生产用固定资产折旧)
管理费用(行政管理用固定资产折旧)
累计折旧
(3)无形资产摊销的账务处理
管理费用
累计摊销
当月增加的无形资产,当月进行摊销;
当月减少的无形资产,当月不再摊销。
【例题22】XY公司按规定计算提取本月固定资产折旧费352700元,其中:
车间用固定资产折旧费262800元,行政管理部门用固定资产折旧费89900元。
固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态,但其价值则随着固定资产的使用而逐渐转移到它所参与生产的产品成本中去,或构成企业的经营费用,并以折旧的形式通过获取销售收入得到补偿,转化为货币资金。
固定资产折旧是指固定资产在生产经营过程中由于损耗而逐渐转移的价值。
固定资产折旧作为成本、费用的组成部分称为折旧费。
折旧费一般不能按产品直接归集,应按其经济用途分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。
这一点与低值易耗品费用类似。
其中:
车间使用的固定资产,其折旧费用262800元,应记入“制造费用”账户的借方;
行政管理部门使用的固定资产,其折旧费用89900元,属于管理费用,应记入“管理费用”账户的借方。
另一方面,通过折旧的计提,使企业固定资产价值减少了352700元,按理说应记入“固定资产”账户的贷方,但这样做会使“固定资产”账户不能始终反映固定资产的原始价值,而固定资产原始价值是企业一项重要的经济指标,在账上应予保留。
因此,固定资产损耗的价值不是直接记入“固定资产”账户的贷方,而是记入另设的“累计折旧”账户的贷方。
“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户,“固定资产”账户与“累计折旧”账户提供的指标结合在一起,共同提供固定资产净值指标,列示在资产负债表上。
制造费用 262800
管理费用 89900
累计折旧 352700
关于本月增加固定资产折旧计算的举例:
假设月初建设房屋建筑物的原值为100万元,月折旧率为4‰,假设本月又购入一栋办公楼,买价为200万元,则本月的折旧额=100×
4‰=0.4(万元),下月的折旧额=0.4+200×
4‰=1.2(万元);
关于本月减少固定资产折旧计算的举例:
假设6月初机器设备的原值为1000万元,本月报废一台设备的价值为100万元,月折旧率为0.8%,则6月的折旧额=1000×
0.8%=8(万元),7月的折旧额=8-100×
0.8%=7.2(万元)[或=(1000-100)×
0.8%]
4.其他费用核算
这里的“其他费用”包括外购动力费用、税金、办公费、差旅费等。
这些费用通常是用银行存款或现金直接支付,应该在费用发生时,按照费用发生的车间、部门和用途,分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方,同时记入“银行存款”、“库存现金”账户的贷方。
固定资产的修理费用计入管理费用。
【例题23】XY公司接到水电公司付款通知,应付车间耗用水电费计100000元,行政管理部门耗用水电费计20000元,增值税专用发票注明的增值税额为20400元,全部价税款140400元通过银行支付。
与折旧费类似,车间耗用水电费一般不能按产品直接归集,车间耗用水电费计100000元,应记入“制造费用”账户的借方;
行政管理部门耗用水电费计20000元,属于管理费用,应记入“管理费用”账户的借方;
购水购电取得的增值税专用发票注明的增值税额为20400元如同购买材料一样,按规定可以抵扣应交增值税,作为进项增值税处理,应记入“应交税费”账户的借方。
另一方面,本次购买水电通过银行支付了全部款项140400元,应记入“银行存款”账户的贷方。
制造费用 100000
管理费用 20000
应交税费──应交增值税(进项税额) 20400
银行存款 140400
注意:
本例中假设款项未付,则应贷记“应付账款”账户。
【例题24】XY公司以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用,其中:
车间200元,行政管理部门600元。
办公用品直接被车间和行政管理部门领用,使车间和行政管理部门办公费增加,其中:
车间办公费200元,应记入“制造费用”账户的借方;
行政管理部门办公费600元,应记入“管理费用”账户的借方;
另一方面,现金减少800元,应记入“库存现金”账户的贷方。
制造费用 200
管理费用 600
库存现金 800
【例题25】XY公司的行政管理部门员工李明出差,预借差旅款2000元,以现金支付。
为方便企业内部单位在日常经营活动中某些零星开支的需要,以及采购员或其他员工赴外地采购材料、开会、学习、洽谈业务等需要的差旅款,由企业预先付给备用款项,待使用后再凭有关凭证办理报销,这种备作零星开支、备作员工差旅款及零星采购的款项,一般称为备用金或业务周转金。
备用金的核算应通过“其他应收款”账户进行。
就本项业务来说,李明出差预借差旅款,使企业备用金增加2000元,应记入“其他应收款”账户的借方;
另一方面,现金减少2000元,应记入“现金”账户的贷方。
其他应收款──李明 2000
库存现金 2000
【例题26】XY公司的行政管理部门李明出差回来后,到公司报销差旅费1800元,交回现金200元,结清前借款项。
李明报销的差旅费1800元已构成管理费用增加,应记入“管理费用”账户的借方;
收回多余款200元,使企业库存现金增加,应记入“库存现金”账户的借方;
另一方面,李明通过报销差旅费并交回现金200元,结清前借款项,使备用金减少了2000元,应记入“其他应收款”账户的贷方。
管理费用 1800
库存现金 200
其他应收款──李明 2000
通过上述处理,“其他应收款”账户结平,表明企业与备用金的使用人李明的账已结清,互不相欠。
如果上述业务李明报销的差旅费金额为2200元,即报销金额超过原先预借金额,应当即按报销金额超过原先预借金额的差额200元(2200-2000),补付给报销人现金。
在此情况下,李明报销的差旅费2200元已构成管理费用增加,应记入“管理费用”账户的借方;
另一方面,补付差额款200元,使企业库存现金减少,应记入“现金”账户的贷方;
李明通过报销差旅费并交回现金200元,结清前借款项,使备用金减少了2000元,应记入“其他应收款”账户的贷方。
管理费用 2200
库存现金 200
或者同时编制两个会计分录:
按实际报销的备用金数额
管理费用 2000
再按补付的备用金数额
管理费用 200
库存现金 200
该两种处理方法均可使“其他应收款”账户结平,表明企业与备用金的使用人李明的账已结清,互不相欠。
【例题27】XY公司签发现金支票从银行提取现金3000元备用。
从银行提取现金3000元,使现金增加,应记入“库存现金”账户的借方;
另一方面,使银行存款减少,应记入“银行存款”账户的贷方。
库存现金 3000
银行存款 3000
5、制造费用的分配
(1)制造费用分配的计算
如前所述,制造费用是产品生产成本的重要构成内容,但制造费用一般是生产车间发生的间接生产费用,在其发生时,一般不能分清应由哪一种产品来承担,因而不便于直接归属于某一种产品,而应先行归集,即通过“制造费用”账户先行归集,期末按一定标准分配计入各种产品成本。
制造费用的分配方法,一般有下列几种:
按生产工人工资比例分配;
按生产工人工时比例分配;
按机器工时比例分配;
按耗用原材料的数量或成本比例分配;
按直接成本(直接材料费用与直接人工费用之和)比例分配;
按产品产量比例分配等。
制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资(或生产工时)之和
某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资(或生产工时)×
分配率
(2)账务处理
生产成本
制造费用
【例题28】XY公司月末按生产工人工资比例分配并结转本月制造费用。
根据【例题17】、【例题18】、【例题19】、【例题21】、【例题22】、【例题23】、【例题24】等七笔经济业务提供的资料,通过“制造费用”账户的登记(见下列表4.6制造费用明细账),本月份发生的制造费用总额为693000元。
这是生产甲、乙两种产品共同发生的费用,应由这两种产品共同负担。
依题意按生产工人工资比例分配。
表4.6制造费用明细账
07年
凭证
号数
摘要
机物料
职工薪酬
折旧费
水电费
其他
合计
月
日
17
耗用材料
213000
18
摊销低之易耗品
3000
19
100000
21
住房公积金
14000
22
车间固资折旧费
262800
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