第1章 注册会计师审计概论文档格式.docx
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审计抽样方法普遍得到应用;
风险导向得到推广;
计算机辅助审计技术方法广泛采用;
表1-1注册会计师审计发展各阶段的主要特点
时间
阶段
审计对象
审计目的
审计方法
其他
报表使用人
1844年到20世纪初,形成时期英国
详细审计
会计账目
查错防弊
对会计账目进行详细审计
注册会计师审计的法律地位得到了法律确认
股东
20世纪初到1933年,美国
资产负债表审计
账目及资产负债表
判断企业信用状况
从详细审计初步转向抽样审计
股东、债权人
1933年到二战
会计报表审计
以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料
对会计报表发表审计意见,以确定会计报表的可信性,差错防弊转为次要目的
测试相关的内控,广泛采用抽样审计
审计准则开始拟订,审计工作向标准化、规范化过渡,注册会计师资格考试制度广泛推行
社会公众
二战后
1945年至今
抽样审计方法得到普遍运用,制度基础审计方法得到推广,计算机辅助审计技术得到广泛采用
业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询的等领域了,
4、发展启示:
注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。
(1)注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物,其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
(2)注册会计师审计随着商品经济的发展而发展;
(3)注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能,另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。
二、中国注册会计师审计的演进与发展
1918年,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》,并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师,其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。
1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》,规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计,这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。
1980年12月23日,财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》,标志着我国注册会计师行业开始复苏。
1981年1月1日,“上海会计师事务所”宣告成立,成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。
我国注册会计师制度恢复后,注册会计师的服务对象主要是三资企业。
1985年1月实施的《中华人民共和国会计法》规定:
“经国务院财政部门批准成立会计师事务所,可以按照国家有关规定承办查帐业务。
”1986年7月3日,国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》,同年10月1日起实施。
1988年11月15日,财政部借鉴国际惯例成立了中国会计师协会,随后各地方先后组建了省级注册会计师协会。
1993年10月31日,八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》,自1994年1月1日起实施。
1994年8月31日,颁布了《审计法》,对审计的基本原则、职责、权限、程序、法律责任等作了明确规定,促使政府审计走上了法制化轨道。
自1991年设立注册会计师全国统一考试以来,至2008已举办17次考试,已有近14万人获得全科合格证书。
1996年10月4日,中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会,并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。
1997年5月8日,国际会计师联合会(IFA)全票通过,接纳中国注册会计师协会为正式会员。
按照国际会计师联合会章程的规定,中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
2004年创立了会计师事务所执业质量检查制度,从以往的专案、专项检查为主要方式向五年一个周期的制度性、全面性检查转变。
2006年初实现与国际审计准则的趋同。
第二节注册会计师审计的基本概念
一、审计的定义:
1、国际会计师联合会:
审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。
2、美国注册会计师协会:
独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
3、美国会计学会基本概念委员会:
审计是指对有关经济活动和经济事项的认定,客观的获取和评价证据,以确定哪些认定符合既定标准的程度,并传达给利害关系人的一个系统过程。
4、美国会计学会前会长阿尔文A阿伦斯在《审计学——一种整合的分析方法》一书中给审计的定义是:
审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据,以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。
5、1989年4月,中国审计学会:
审计是由专职机构或人员(接受授权或委托),依法对被审计单位的(特定时期)财政财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查,评价经济责任(审查、评价和鉴证),借以维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控的独立性经济监督活动。
(用以确定或解除被审计单位的受托经济责任,维护财经法纪,提高经济效益的独立的经济控制系统)。
(改进后的定义)
6、1995年,中国审计学会的简明定义:
审计是独立检查会计账目,监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。
7、中国注册会计师协会:
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;
(合法性)
②财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”(公允性)
上述定义表述不一,但有以下共同特征
①审计主要是检查、评价反映经济活动的信息,其中主要是财务信息。
②审计必须要有一个明确范围的审计对象。
③审计的执行者,必须独立于委托者与被审计者,以利于检查结果的客观公正。
④审计过程就是搜集审计证据对其结果发表意见。
⑤审计必须要有判断的标准或依据。
⑥审计结果必须向有关委托者报告。
审计定义示意图
独立人员
搜集证据
审查对象
报告结果
经济业务与财务报表
确定是否符合
公认会计原则
检查测试
注册会计师
审计报告
(图式以财务报表审计为例)
二、审计的本质及具体体现
本质是指一种事物区别于其它事物的内在属性。
(一)审计的独立性具体体现在三个方面:
1.地位独立。
是指审计由独立于被审计单位以外的专职机构或专业人员来实施的。
只有首先保证审计人员拥有独立地位,才能开展独立的审计。
2.工作独立。
是指审计人员在执行审计工作中,具有独立自主性,不受任何单位、任何个人的干涉和影响,也即,审计人员在审核检查、搜集证据、评价签证、出具报告等方面均应自主独立地进行,只有这样才能保证审计结论的公正性。
3.经济独立。
是指审计机构或审计人员不得参与被审计单位的经济活动,审计活动有专项经费来源,其经济利益与被审计单位的经营成果无直接关系。
二、审计的类别
1、按照审计的内容和目的分类,审计包括财务报表审计、经营审计和合规审计。
2、按照审计的范围的分类:
全面审计、局部审计、特定目的审计
3、按照审计的方式的分类:
自愿审计、强制审计
三、审计方法
(一)账项基础审计(详细审计)
重心在资产负债表,旨在发现和防止错误与舞弊,审计方法是详细审计。
在整个审计过程中,约75%的时间花费在合计和过账上。
(二)制度基础审计
注册会计师把审计的着眼点由会计报表扩大到了产生财务数据的内部控制。
(三)风险导向审计
注册会计师把审计的着眼点扩大到了风险因素。
(固有风险、控制风险、检查风险)
固有风险,是指企业除了相关内部控制以外,其他对财务数据有影响的因素,说产生重大错报或漏报的可能性。
(管理人员的品行能力、业务性质等)
控制风险,是指内部控制不能防止、发现或纠正的可能性。
检查风险,是指注册会计师没有发现重大错、漏报的可能性。
第三节注册会计师审计与其他审计的关系
关系:
各司其职,泾渭分明。
(三)注册会计师审计与其他审计类型的关系
1.审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计,并相应地形成了三类审计组织机构,共同构成审计监督体系。
三者既相互联系,又各自独立、各司其职,泾渭分明地在不同的领域实施审计。
它们各有特点,相互不可替代,因此不存在主导和从属关系。
2.在我国,会计师事务所是注册会计师的工作机构,且不附属于任何机构,自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。
注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托办理业务。
3.注册会计师审计与政府审计的区别
表1-2注册会计师审计与政府审计的区别
项目
注册会计师审计
政府审计
审计方式
受托审计
强制审计
一切营利及非营利单位
各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况
审计监督的性质
根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见,以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。
根据审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采纳,政府审计部门可以依法强制执行
审计实施的手段
由中介组织——会计师事务所进行的,是有偿审计
行政监督,政府行为,无偿审计
审计的独立性
双向独立,既独立于第三关系人(审计委托人),又独立于第二关系人(被审计单位)
政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导,因此在独立性上体现为单向独立,即仅独立于审计第二关系人(被审计单位)
法律和审计准则
《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则
《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则
4.注册会计师审计与内部审计的区别:
表1-3注册会计师审计与内部审计的区别
内部审计
双向独立
受本部门、本单位直接领导,仅强调与所审的其他职能部门相对独立
受托进行
根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行
审计内容和目的
主要围绕会计报表进行,是对会计报表发表审计意见
主要是检查各项内部控制的执行情况等,提出各项改进措施
审计职责和作用
需要对投资者、债权人及社会公众负责,对外出具的审计报告具有鉴证作用
只对本部门、本单位负责,只能作为本部门、本单位改进管理的参考,对外不起鉴证作用,并对外界保密
5.利用内部审计的工作
【答案】注册会计师在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
这是由于:
(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
外部审计人员在对被审计单位进行
审计时,要对内控制度进行测评,就须了解其内部审计的设置和工作情况;
(2)内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处;
利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计费用。
第一章 注册会计师审计职业特点
一、单项选择题
1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是( B)。
A.防止错误与舞弊的发生
B.提高企业财务信息的可靠性和可信性
C.正确反映企业财务状况和经营成果
D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益
2.关于注册会计师审计的下列提法,不恰当的是( C)。
A.财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计产生的重要原因
B.注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计
C.注册会计师审计的产生早于政府审计
D.注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织
3.1980年12月,财政部发布(B ),标志着我国注册会计师职业开始复苏。
A.《会计师条例》
B.《关于成立会计顾问处的暂行规定》
C.《关于成立会计事务所的通知》
D.《中华人民共和国注册会计师法》
4.按照审计的主体不同,审计可以分为( B)。
A.财务报表审计和合规性审计
B.政府审计、内部审计和注册会计师审计
C.详细审计和资产负债表审计
D.整体审计和局部审计
5.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计,最终形成的审计结论可能存在差异。
导致差异的下列各项原因中最主要的是( D)。
A.审计的方式不同 B.审计的性质不同
C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同
6.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中,正确的是( B)。
A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料
B.二者都是外部审计,都具有较强的独立性
C.二者的审计标准基本一致
D.二者的对象、方式和监督的性质基本一致
7.下列提法中,表述正确的是(D )。
A.政府审计是独立性最强的一种审计
B.报表的合法性是报表使用者最为关心的
C.注册会计师应保证财务报表的可靠程度
D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性
8.下面有关注册会计师审计与政府审计的关系的表述中,正确的是( D)。
A.注册会计师审计与政府审计在审计目标上具有一致性
B.如果被审计单位拒绝审计调整建议,注册会计师和政府审计部门均应出具审计意见书
C.注册会计师审计与政府审计部门在获取审计证据时具有同等权力,任何单位或个人不得拒绝
D.注册会计师审计与政府审计均是外部审计,都具有较强的独立性
二、多项选择题
1.《中国注册会计师审计准则第1101——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念做出了描述。
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列(AD )方面发表审计意见。
A.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制
B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定
C.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
2.二十世纪三四十年代,注册会计师审计的主要特点有(BC )。
A.审计的主要目的是查错防弊,保护企业资产的安全和完整
B.审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料
C.以控制测试为基础使用抽样审计
D.审计报告使用人是股东和债权人
3.由于审计环境的变化,注册会计师一直随着审计环境的变化调整着审计方法,审计方法包括(ACD )。
A.制度基础审计B.报表基础审计
C.账项基础审计D.风险导向审计
4.下列关于审计方法的表述中,正确的有( ABD)。
A.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计,都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整
B.制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计
C.账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计
D.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计
5.在风险导向审计中,影响审计风险的内部控制风险因素包括(AC )。
A.账户余额存在错误,内部控制未能防止、发现或纠正的风险
B.报表列报存在错误,内部控制未能防止、发现或纠正的风险
C.各类交易存在错报,内部控制未能防止、发现或纠正的风险
D.行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目而导致的风险
6.影响被审计单位固有风险的因素包括( ABCD)。
A.管理人员的品行和能力B.行业所处环境
C.业务性质D.容易遭受损失或被挪用的资产
7.注册会计师进行年度财务报表审计时,应对被审计单位的内部审计进行了解,并可以利用内部审计的工作成果,这是因为(BCD )。
A.内部审计是注册会计师审计的基础
B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率
8.下列有关注册会计师审计的说法中,正确的有( BCD)。
A.政府审计比注册会计师审计更具有独立性
B.注册会计师审计的独立体现为双向独立
C.注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务
D.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果
9.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。
其中,政府审计与注册会计师审计在(ABD )方面是不同的。
A.对发现问题的处理方式 B.审计要实现的目标
C.对内部审计进行了解 D.审计中取证的权限
10.关于注册会计师审计与其他审计的关系的说法中,下列表述中错误的有(CD )。
A.注册会计师审计和政府审计的区别主要在于审计目标、审计标准、审计经费和收入来源、取证权限、发现问题的处理方式等方面
B.注册会计师审计和政府审计在取证权限上存在不同,政府审计有权就审计事项的有关问题向被审计单位和个人进行调查;
注册会计师审计需要获取被审计单位及其相关单位的配合和协助,没有行政强制力
C.内部审计属于单向独立,注册会计师审计属于双向独立,后者独立性高于前者
D.注册会计师审计的过程中,可以直接相信内部审计的结论,因为两者的工作上存在一定的一致性
11.关于审计对象,下列说法正确的有( AD)。
A.不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计,都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象
B.政府审计的对象包括一切营利及非营利单位
C.注册会计师的审计对象就是指被审计单位的会计资料和其他相关资料
D.审计对象可概括为被审计单位的经济活动
12.下列关于注册会计师审计与政府审计的提法中,恰当的有(
AC)。
A.注册会计师审计和政府审计均属于外部审计,相对于被审计单位而言,具有较强的独立性
B.由于政府审计机构属于国家机关,所以较注册会计师审计更具有独立性
C.注册会计师审计与政府审计在审计目标上是不同的
D.注册会计师审计和政府审计均依据中国注册会计师审计准则执行审计业务
三、简答题
1.简述注册会计师审计与政府审计的异同点。
1.【正确答案】
注册会计师审计与政府审计的相同点:
相对于审计客体而言,政府审计和注册会计师审计均是外部审计,都具有较强的独立性。
(1分)
注册会计师审计与政府审计的不同点:
(1)两者的审计目标不同:
①政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计;
(0.5分)
②注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。
(2)两者的审计标准不同:
①政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计;
②注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。
(3)两者的经费或收入来源不同:
①政府审计履行职责所必需的经费,应当列入财政预算,由本级人民政府予以保证;
②注册会计师的审计收入来源于审计客户,由注册会计师和审计客户协商确定。
(4)两者的取证权限不同:
①审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料,有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作,如实向审计机关反映情况,提供有关证明材料;
②注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助,对被审计单位及相关单位没有行政强制力。
(5)两者对发现问题的处理方式不同:
①审计机关审定审计报告,对审计事项做出评价,出具审计意见书;
对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见:
②注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露,没有行政强制力,如果被审计单位拒绝调整和披露,注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。
如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制,注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
(0.5分)
2.简述为什么说:
“任何一种外部审计在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果”。
2.【正确答案】
(1)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
内部审计作为单位内部的经济监督机构,虽然不参与单位的经营管理活动,但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标,是否遵循了单位的规章制度等进行监督,属于单位内部控制体系的一个组成部分。
外部审计人员在对被审计单位进行审计时,要对内部控制制度进行测评,就须了解内部审计的设置和工作情况。
(2)内部审计和外部审计在工作上具有一致性。
内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。
例如,在进行财务审计时,两者在方法上都要评价内控制度、检查凭证、账册,核对帐表一致性等。
这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。
(3)利用内部审计工作成果可以提高工作效率。
外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后,利用其全部或部分工作成果,可以减少现场测试的工作量,提高工作效率,从而节约被审计单位的审计费用。
答案部分
B
【答案解析】
本题的“主体”是注册会计师审计。
选项AC均为被审计单位管理层的责任;
就选项BD而言,如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话,这种作用也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。
也就是说,选项B中的内容更接近“主题”,比选项D更适当。
C
注册会计师审计是由注册会计师组成的会计师事务所执行的审计,它是市场经济的中介机构,它体现为双向独立(既独立于财产的所有者,又独立于财产的经营者)。
所以选项ABD的提法是正确的。
3.【正确答案】
4.【正确答案】
按照审计的主体不同,
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