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11.4月7日,用支票购置冰柜一台,价值2400元,冷冻柜1台4000元,运费120元,用库存现金支付。
固定资产——冰柜 2400
——冷冻柜 4000
银行存款 6400
销售费用 120
12.4月8日,从银行提现3000元,备用。
购回面粉10袋,25千克/袋,90元/袋,计900元,库存现金支付,同时购肉菜、调料及调味品等共计280元,全部用库存现金支付。
库存现金 3000
银行存款 3000
原材料 1180
库存现金 1180
13.4月9日,与饮料厂签订合同,长期销售该厂的饮料,每月结账一次,支付保证金及周转箱押金500元,用支票支付。
其他应收款 500
银行存款 500
14.4月10曰,收到饮料厂送来饮料5箱共计180元。
库存商品 180
应付账款 180
15.4月11日,购进碗筷杯碟等就餐用品共计300元,用库存现金支付。
销售费用 300
库存现金 300
注:
对于餐厅使用的碗筷做好备查登记,实物负责制。
本讲义中采用了简化的处理方法,直接将购进的这些周转材料计入“销售费用”。
16.4月11日,购置收银机一台,价值2460元,用银行存款付账。
固定资产 2460
银行存款 2460
17.4月12日,“比家好”大碗面店开张营业,当日收银机记录收款数为337元,与库存现金实收数相符。
库存现金 337
主营业务收入 337
18.4月13日,购置零星用品计支付库存现金280元;
当日收银机收入数记录为388元,与库存现金数相符。
销售费用 280
库存现金 280
库存现金 388
主营业务收入 388
19.4月14日,通知饮料厂送来饮料3箱计108元,签收。
购买调味品、肉菜等236元,库存现金支付。
当日收入库存现金数为465元。
库存商品 108
应付账款 108
原材料 236
库存现金 236
库存现金 465
主营业务收入 465
20.4月15日,有5位家长安排学生来长期就餐,一次性支付到月末的午餐费计375元,另当日收银机记录库存现金收入547元。
库存现金 922
主营业务收入 922
21.4月16日,购肉菜、调味品等210元,库存现金支付。
当日收入记录为680元。
原材料 210
库存现金 210
库存现金 680
主营业务收入 680
22.4月17日,当日收银机记录收入数675元,库存现金实收数656元,差19元,按实收数入账。
当日库存现金支付门前三包费、垃圾清运费(4月份)计350元。
库存现金 656
主营业务收入 656
销售费用 350
库存现金 350
23.4月18日,用库存现金支付购进肉菜禽蛋共计355元。
当日收银机记录与库存现金实收数无误,为681元。
原材料 355
库存现金 355
库存现金 681
主营业务收入 681
24.4月19日,收到饮料厂送来饮料3箱计108元。
当日主营业务收入记录数是636元。
库存商品 108
库存现金 636
主营业务收入 636
25.4月20日,当日收入库存现金668元。
库存现金 668
主营业务收入 668
26.4月21日,库存现金采购调料等86元。
当日收入库存现金687元。
原材料 86
库存现金 86
库存现金 687
主营业务收入 687
27.4月23曰,收到饮料厂送来饮料4箱,计144元。
当日主营业务收入为712元。
库存商品 144
应付账款 144
库存现金 712
主营业务收入 712
28.4月24日,库存现金采购食用油100千克,单价3.6元/千克,共付360元。
当日收银机记录收入671元。
原材料 360
库存现金 360
库存现金 671
主营业务收入 671
29.4月25日,当日库存现金收入688元。
库存现金 688
主营业务收入 688
30.4月26日,采购面粉8袋共计720元,库存现金支付。
当日收入数631元。
原材料 720
库存现金 720
库存现金 631
主营业务收入 631
31.4月27日,当日收银机记录收入数为651元。
借:
库存现金 651
主营业务收入 651
32.4月28日,收到饮料厂送来饮料4箱,共144元。
当日主营业务收入为654元。
库存现金 654
主营业务收入 654
33.4月29日,当日收银机记录收入数库存现金657元,与实收数相符。
库存现金 657
主营业务收入 657
进入月末,记账算账工作要多些了,主要有:
(l)计算应付给工人的工资,按月工资换算成日工资,按出勤天数发给。
(2)分摊应摊的费用支出,如装修费、场地租金。
(3)将固定资产磨损部分用折旧方法计进费用。
(4)对存货盘点,计算本月实际耗用的数量。
耗用量=期初库存数十本月购进合计数一本月末库存实有数,计算出的耗用量就是营业成本。
(5)按照一定公式计算本月盈利及应交的各种税金。
34.4月30日结账:
(1)计发工资:
工资是按标准月工资,以21天为支付基础换算,按实际出勤天数发给。
“比家好”快餐店雇请2名厨师,月薪800元,本月出勤共18天;
员工6名,月薪600元,本月出勤17天的3名,出勤16天的3名,计算列表如下:
姓名 月工资 日工资 出勤天数 应发工资
1 邓×
800 38.10 18 685.80
2 刘×
800 38.10 18 685.80
3 李×
600 28.57 17 485.69
4 张×
5 赵×
6 钱×
600 28.57 16 457.12
7 孙×
8 章×
合计 4200.03
根据上述工资列表编制分录如下:
销售费用 4200.03
应付职工薪酬 4200.03
(2)分摊费用:
装修费用共12000元,计划分2年分摊,现每月分摊500元;
场地租金每月2000元。
将这两笔账从待摊费用中分摊到销售费用中。
销售费用 2500
长期待摊费用 500
待摊费用 2000
(3)固定资产折旧:
固定资产共有3项,分别是冰柜、冷冻柜和收银机,价值共8860元,计划分3年折旧,现每月分摊到8860÷
36(月)=246.11元。
销售费用 246.11
累计折旧 246.11
(4)计算营业成本:
即是计算本月耗用存货数量,计算公式如下:
月初库存数量+本月购进数量—月末库存数量=耗用量
本月无月初库存,本月购进数量为3831元,30日盘点尚有1032.50元,耗用量=本月购进数量一月末库存数量=3831—1032.50=2798.5元。
计算出的耗用数量就是经营成本了。
主营业务成本 2798.5
原材料 1898.5
库存商品 900
(5)应交税金:
计算本月的应交税金:
应交营业税=主营业务收入×
适用税率
即本月“主营业务收入”的合计数为10784元,乘税率5%为:
应交营业税=10784元×
5%=539.2元
应交城建税=营业税×
由于“比家好”快餐店是在市级城市,城建税税率为7%,则:
应交城建税=539.2元×
7%=37.74元
应交教育费附加=营业税×
3%=539.2元×
3%=16.18元
将应交营业税、城建税、教育费附加合计,统称为“主营业务税金及附加”
主营业务税金及附加 593.12
应交税费 593.12
(6)结转利润的分录
主营业务收入 10784
本年利润 10784
本年利润 13597.76
主营业务税金及附加 593.12
主营业务成本 2798.5
销售费用 10206.14
施工企业会计核算案例:
哈市第一建筑工程公司2009年承包了食品加工厂的加工车间和职工宿舍两项工程。
两项工程在同一施工地点,同进施工,为此企业成立了一个项目经理部。
加工车间工程采用按月结算工程价款,职工宿舍工程采用竣工后一次结算工程价款。
4月份发生了下列经济业务:
1、从银行提现金5000元做备用金。
2、购支票36元。
3、行政部门购办公用品625元。
4、财务购帐本480元。
5、加工车间人工费89240元,职工宿舍21860元。
工资款未付。
6、月底,项目经理部根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总表编制“材料耗用汇总表”如下:
成本核算对象
主要材料
小计
结构件
其他材料
周转材料摊销
硅酸盐
黑气金属
其他主要材料
车间
85850
122400
32320
240570
63360
1111
5000
宿舍
24240
58580
82820
808
2000
合计
110090
90900
323390
1919
7000
7、4月份加工车间从某租赁公司租入起重机一台,共使用25个台班,每台班100元,租金已用银行存款支付。
8、4月份加工车间工程发生内部机械租赁费3600元,职工宿舍工程发生内部机械租赁费1400元,款未付。
9、4月加工车间工程发生材料二次搬运费1800元,职工宿舍工程发生场地清理费900元。
10、项目经理部4月发生工资支出20520元,购买办公用品5046.15元,固定资产折旧1060元。
11、将上述的施工间接费用进行分配,按工程直接费分配,其中车间工程直接费419674.60,宿舍112848.40.
12、月底,未完工程预算成本的计算,是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上,通过编制“未完施工盘点单”进行计算的。
单位工程名称
分部分项工程
已做工序
其中
名称
预算单价(元)
工程名或内容
占分部分项工程%
已完数量
折合分部分项工程量
预算成本(元)
人工费
材料费
机械使用费
加工车间
墙面抹灰
4
一遍
50%
4000
8000
2400
4800
800
根据“未完工程盘点单”所确定的未完工程成本,记入“工程施工合同成本明细帐”的期末未完施工成本,并据以计算已完工程实际成本:
摘要
直接成本
间接费用
工程成本合计
机使费
其他直接费
其初
217912.4
2257493
151800
29200
66256.67
2722662.07
294021
2220380.56
69557
12000
50781
2646739.56
13、第一建筑工程公司,期末根据经发包单位签证的工程价款结算单(见下表),本期应向发包单位结算工程价款计3485700元。
工程名称
合同造价
本期应收工程款
应扣款项
本期实际工程款
累计已收工程款
备注
预收工程款
预收备料款
3500000
485700
192300
100000
92300
293400
职工宿舍
3000000
2250000
1450000
800000
750000
6500000
3485700
2442300
1550000
892300
1043400
14、从应收工程款扣还预收工程款1550000元,预收备料款892300元。
15、收到发包单位结付的余下的工程价款1043400元。
16、期末确认工程合同收入和费用。
17、计提税金:
营业税、城建税、教育附加费、防洪保安费、生活垃圾费。
18、结转损益。
案例二:
中铁涿州公司2007年4月1日中标京福公司招标的京福高速公路F合同段,其工程项目包括一座800延米的桥梁、一座长度为1500延米的隧道及3000米的路基。
合同总造价170000000元,工期28个月,合同规定,按计价结算的5%扣留工程缺陷保证金,提前竣工一天业主奖励50000元。
涿州公司在投标过程中发生差旅费100000元,标书购买装订费用30000元,招待费150000元,签订合同交纳公证费17000元,印花税51000元。
涿州公司为组织施工建立一个项目经理部作为项目管理机构,该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保障队和一个采石场,路基分包给华东公司施工。
按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算科目进行明细核算。
该工程于5月10日收到工程预计款17000000元。
其他资料:
(1)工资附加费及各项基金计提比例为:
工会经费2%,职工福利费14%,职工教育经费1.5%,统筹养路保险20%,住房公积金10%,失业保险3%;
(2)工程所需钢材和水泥由业主供应,其他材料自行采购;
(3)机械保障队和采石场不独立核算,采石场发生的各项费用每月末按照各单位领用的数量进行分摊;
(4)间接费按照各成本项目的直接费比例进行分摊,在建造合同能够可靠估计的情况下,按照实际发生成本占预计总成本的比例计算完工百分比;
(5)企业交纳各项税费的比率为:
营业税3%,城建税7%,教育费附加3%。
1、2007年发生业务如下(仅考虑收入与成本部分):
(1)办理各种事项开支招待费52000元;
筹建项目部租用民房一栋,本年租金20000元;
职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支12000元;
从其他项目调入员工发生差旅费共计15800元;
从其他项目部调设备发生运费35000元;
以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴100000元;
当年职工领取独生子女费2800元;
丧葬补助800元;
(其中项目部管理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占1/4)。
征地费用开支150000元,青苗补偿50000元,以现金形式支付给当地河口村。
为施工搭建各队临时房屋共开支1050000元,本年应分摊300000元。
(2)全年发放工资3650000元,其中隧道直接施工人员工资1500000元,桥梁直接施工人员工资1200000元,机械保障队人员工资600000元,采石场人员工资150000元,经理部管理人员工资200000元。
(3)为分包的华东公司路基计价20000000元。
(4)委托公司机修厂加工模板456000元,定制衬砌台车748000元,定制的模板和衬砌台车均属特型,应在工期内摊销。
当年施工等领用材料明细表如表所示:
项目
原材料
机械配件
燃料
低值易耗品
隧道队
13850000
272000
1050000
1200000
16372000
大桥队
10800000
250000
1280000
13530000
机械保障队
200000
4200000
3400000
380000
8430000
采石场
400000
130000
630000
经理部
90000
54000
52000
60000
256000
25340000
4254000
3974000
2820000
2830000
39218000
(5)隧道施工租用重型自卸车6辆,支付租金800000元,为桥梁施工租用钻桩机4台,支付租金200000元。
(6)经理部为管理施工,发生差旅费150000元,办公费100000元,劳动保护费80000元,发放职工伙食补贴80000元。
(7)当年共支付电费1000000元,其中:
照明用电50000元,机械保障队施工用电950000元。
(8)提取固定资产折旧费800000元,其中管理用固定资产80000元,机械保障队施工机械720000元。
(9)支付施工机构调遣费200000元,路基工程定位复测费100000元,大桥试验检验费200000元,隧道施工发生材料二次倒运费100000元。
(10)本年发生财务费用100000元,其中银行贷款利息150000元,存款利息50000元,发生利息费用符合资本化条件;
为宣扬企业形象,向工人日报支付宣传费用150000元。
(11)当年采石场开采片石26700方,大桥领用8700方,隧道领用18000方。
(12)业主年度计价结算工程量为50000000元,全年业主代购钢材12000000元,水泥9000000元,支付工程款30000000元。
业主根据计价情况代扣税金,比例为3.3%。
按计价款5%扣质保金。
(13)因隧道围岩类别改变,变更原隧道设计方案,上报变更预算35000000元,该变更预算驻地监理已经签署同意,目前业主尚未正式批复。
(14)年底机械保障队统计员台帐显示各施工队使用机械保障队台班资料见下表:
机械保障队台班使用明细表
运输车
装载机
输送泵
抽水机
计划台班单价
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