《担保企业会计核算办法》操作实务问答 02.docx
- 文档编号:24070538
- 上传时间:2023-05-24
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:23.73KB
《担保企业会计核算办法》操作实务问答 02.docx
《《担保企业会计核算办法》操作实务问答 02.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《担保企业会计核算办法》操作实务问答 02.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
《担保企业会计核算办法》操作实务问答02
《担保企业会计核算办法》操作实务问答02
27、如何理解“短期投资”核算要点?
答:
1)准确把握短期投资科目的核算范围,是企业购人能够随时变现、且持有时问不准备超过1年(含1年)的股票、债券和基金等。
企业购人不能随时变现或不准备随时变现的投资,以及企业不超过1年(含1年)的委托贷款不在本科目核算。
2)初始投资成本计量,指担保企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款,包括税金、手续费等。
不包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息。
会计分录:
借:
短期投资(取得时实际支付的价款,包括税金、手续费等)
应收股利(已宣告但尚未领取的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)
贷:
银行存款等
3)持有期间获得现金股利或利息等时,按获得的现金股利或利息,
借:
银行存款
贷:
应收股利(按购人时已确认的应收股利)
应收利息(按购人时已确认的应收利息)
投资收益(按其差额,即持有期间的损益)
值得注意的是:
上述做法不同于《金融企业会计制度》规定。
《金融企业会计制度》规定,短期投资持有期间获得的现金股利或利息等,超过已确认的应收股利或利息部分的差额,不确认投资收益,直接冲减短期投资的账面成本。
4)持有股票期间所获得的股票股利(即派送红股)或转增股份不在账内作账务处理,但应在备查账簿中登记所增加的股份。
因为股票股利(即派送红股)或转增股份在获得后,其短期投资价值不一定增加,而是随行情波动,并且期末数均以市价计量反映,因此元需作账务处理。
5)出售时投资收益确认。
短期投资在处置时应将其账面价值与实际取得价值的差额,计人当期投资损益。
借:
银行存款
投资收益(按其差额一)
贷:
应收股利(按购人时已确认的应收股利)
应收利息(按购入时已确认的应收利息)
投资收益(按其差额十)
6)期末计价方式和账务处理:
《办法》要求,在期末时按市价计量反映企业持有的短期投资账面额。
账面余额与市价之间的差额的会计处理是直接计人当期投资收益科目。
会计分录:
市价高于本科目账面价值的差额时,
借:
短期投资
贷;投资收益
市价低于本科目账面价值的差额时,
借:
投资收益
贷:
短期投资
值得注意的是:
上述做法不同于《金融企业会计制度》规定。
《金融企业会计制度》规定,短期投资期末计价按成本与市价孰低计量。
对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。
28、短期投资的期末计价按市价计量的意义如何?
答:
《办法》关于短期投资的期末计价不同于《金融企业会计制度》规定,而按市价计量方法。
其意义主要在于:
.
1)符合会计原则和核算原理。
“短期投资’’期末数按市价计量反映,其价值差异随市场波动加以调整,是企业资产的实际价值体现。
2)是遵循国际化准则的做法,尽可能与国际会计准则保持一致性,促使企业按国际市场规则运行。
3)是对会计从业人员职业判断能力要求提高。
在没有市价总量的条件下,需要靠会计人员职业判断。
29、能否举例分析短期投资初始成本确定的账务核算过程?
答:
(例]甲担保企业于2005年5月5日以其存在证券公司帐户的存款购人A公司已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股,作为短期投资。
每股成交价6元,其中O.1元为已宣告但尚未分派的现金股利(不含税),另支付相关税费800元。
甲企业于6月5日收到A公司发放的现金股利。
计算及编制会计分录如下:
1)计算初始投资成本:
成交价 (25000×6元)150,000元
加:
税费 800元
减:
已宣告现金股利 (25000×0.1元)2,500元
初始投资成本:
148,300元
2)购入短期投资的会计分录如下:
借:
短期投资一股票A148,300元
应收股利一股票A2,500元
贷:
其他货币资金一存出投资款150,800元
3)收到现金股利的会计分录:
借:
其他货币资金一存出投资款2,500元
贷:
应收股利一股票A2,500元
30、能否举例分析短期投资持有股票期间获得现金股利和股票股利的账务核算过程?
答:
[例)甲企业持有B公司20000股,若在持有B公司股票期间,B公司于2005年6月10日发放股利,每10股派2股股票股利,按宣告日所持有股数每股派0.1元现金股利。
编制会计分录如下:
1)收到现金股利时:
借:
其他货币资金一存出投资款(20000×O.1)2,000元
贷:
投资收益2,000元
2)分派的股票股利时:
企业不做会计分录,只作备查登记,登记增加股票B:
20000股÷10×2—4000股。
31、能否举例分析短期投资期末计价的账务核算过程?
答:
;[例]甲企业短期投资科目2005年5月31日时(股票A)账面余额(25000股)148,300元,当日收盘市价为0.18/股,合计140,000元;(股票B)账面余额(24000股)100,000元,当日收盘市价O.12/股,合计120,000元。
期末余额按市价计量方法的会计分录:
1)当市价低于账面价值的差额(148,300—140,000)时,
借:
投资收益一短期投资跌价8,300元
贷:
短期投资8,300元
2)当市价高于账面价值的差额(120,000—100,000)时,
借:
短期投资2,000元
贷:
投资收益一短期投资溢价2,000元
32、如何理解决定长期股权投资核算方法的对被投资单位的“影响程度”?
答:
长期股权投资的核算方法有两种,即成本法与权益法,企业在核算中应选择哪一种方法,应根据《办法》规定执行。
通常采用权益法核算的情况是:
1)企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上;
2)投资不足20%,但具有重大影响的。
通常采用成本法核算的情况是:
1)企业对其他单位的投资占该单位表决权资本的20%以下;
2‘)对其他单位的投资虽有20%以上,但不具有重大影响。
在这里所指对被投资单位的“重大影响”主要是指:
1)在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表;
2)参与被投资单位的政策制定过程;
3)向被投资单位派出管理人员;
4)被投资单位依赖投资企业的技术资料;
5)其他能足以证明企业对被投资单位具有重大影响的情形。
33、在成本法核算下,长期股权投资在持有期内收到被投资单位宣告发放现金股利或利润能否直接确认投资收益?
答:
不能,应视情况而定。
企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。
所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。
,
(例)甲担保企业于2005年1月5日投资A公司2,000,000元股权,占总股本的10%,A公司2005年净利润3,000,000元。
2006年1月10日通知甲担保企业2005年分得利润400,000元。
计算及编制会计分录如下:
A公司在接受投资后产生的累积净利润,甲担保企业应得分配额为:
3,000,000×109/6=300,000元超过A公司在接受投资后产生的累积净利润甲担保企业应得分配额的部分为:
400,000—300,000—100,000元
借:
应收股利400,000
贷:
投资收益300,000
长期股权投资——A公司100,000
34、如何理解权益法下长期股权投资初始投资核算?
答:
初始投资或取得投资时,《办法》规定,投资最初以初使成本计量;取得时,应按应享有取得日的被投资单位所有者权益份额的差额的变动,对账面价值进行调整。
初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作为(股权投资差额)明细科目处理,并按规定期限平均摊销(方法:
合同规定期限的按合同规定;没有规定的按不超过10年),记人当期损益。
当投资成本高于应享有的权益份额时,调减投资成本;当投资成本低于应享有的权益份额时,调增投资成本。
会计分录:
A、初始投资按实际支付的价款:
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
银行存款
B、取得投资时,
初始投资成本高于应享有的权益份额时:
借:
长期股权投资——股权投资差额
贷:
长期股权投资——投资成本
摊销股权差额时:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资——股权投资差额
初始投资成本低于应享有的权益分额时:
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
资本公积——股权投资准备
[例]B企业以120万元购买A企业50%的股权,A企业的所有者权益为200万元,则股权投资差额为20万元(120—200×159/6)。
会计分录:
借:
长期股权投资——投资成本(A企业)100万元
长期股权投资——股权投资差额(A企业)20万元
贷:
银行存款120万元
按10年摊销,摊销时:
借:
投资收益(20万元÷10年÷12月)O.167万元
贷:
长期股权投资——股权投资差额0.167万元
35、如何理解权益法下长期股权投资持有期间业务核算?
答:
1)损益核算。
持有期间(取得股权投资后),《办法》规定,按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额,调整投资的账面价值,并作为当期投资损益。
会计分录:
A、当年实现的净利润或发生的净亏损的份额作为当期应调整数额。
企业确认的净亏损,一般以股权投资账面价值减计至零为限。
(账面价值一账面余额一已提的长期投资减值准备)
期末按应分享的利润份额:
借:
长期股权投资——损益调整
贷:
投资收益
按应分担的亏损份额:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资——损益调整
2)被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益,企业应按持股比例计算应享有的份额,
借:
长期股权投资——投资准备
贷:
资本公积——股权投资准备
3)被投资方宣告分派现金股利或利润:
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——损益调整
36、如何理解长期股权投资的权益法与成本法相互变化核算?
答:
1)企业追加投资到控股程度,涉及到成本法改权益法的核算处理,要求用追溯调整后股权投资账面价值(账面余额一已记提的长期投资减值准备)加上追加投资成本作为追加后的初始投资成本。
当初始成本高于应享有的权益份额时, 。
借:
长期股权投资——股权投资差额
贷:
长期股权投资——投资成本
当初始投资成本低于应享有的权益份额时,
借:
长期股权投资——投资成本
贷:
资本公积——股权投资准备
2)企业应减少投资而使权益法转换成成本法:
首先应终止采用权益法的核算,并按终止时股权投资的账面价值(账面余额一已记提的长期投资减值准备)作为新的投资成本。
其后,宣告的现金股利或利润,属于已记人投资账面价值的部分,不属于调整成本法核算后产生的累积净利润的应得分配额,作为新的投资成本的收回,冲减新的投资成本。
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——投资成本
按属于调整成本法核算后产生的累积净利润的应得分配额,确认为投资收益,
借:
应收股利
贷:
投资收益
37、如何理解长期股权投资的处置核算?
答:
处置长期股权投资时,会计分录分两步:
第一步,
借:
银行存款(按实际收到的金额)
投资收益(亏损差额时)
贷:
长期股权投资——投资成本(按股权投资的账面余额)
应收股利(按尚未领取的现金股利或利润)
投资收益(盈利差额时)
第二步,按已计提的减值准备,
借:
长期投资减值准备
贷:
资产减值损失——计提的长期投资减值准备
38、以现金方式购入的长期债权投资与长期股权投资的初始成本的确定有何区别?
答:
长期债权投资与长期股权投资的初始成本的确定是不一样的,不同在于是否包括相关税费。
以现金方式购人的长期债权投资的初使投资成本确定,是按实际支付的全部价款,扣除支付的税金、手续费等相关费用,减去已到付息期但尚未领取的债券利息,作为初始投资成本。
以现金方式购人的长期股权投资的初使投资成本确定,是按实际支付的全部价款,包括支付的税金、手续费等相关费用,减去已宣告但尚未领取的现金股利,作为初始投资成本。
39、企业购入长期债券投资的账务如何处理?
答:
1)企业购人分期付息的长期债券时,
借:
债券投资——面值(按债券票面价值)
营业费用(按支付的税金、手续费等各项附加费用)
应收利息(按已到付息期但尚未领取的利息)
债券投资——溢折价(溢价差额)
贷:
银行存款(按实际支付的价款)
债券投资——溢折价(折价差额)
2)企业购人到期一次还本付息的长期债券时,
借:
债券投资——面值(按债券票面价值)
营业费用(按支付的税金、手续费等各项附加费用)
债券投资——应计利息(按未到付息期的利息)
债券投资——溢折价(溢价差额)
贷:
银行存款(按实际支付的价款)
债券投资——溢折价(折价差额)
折溢价一债权投资初始成本一相关费用一应计利息一债券面值
40、长期债券投资的溢折价如何摊销?
答:
债券的溢价或折价在债券存续期间内,应于确认相关债券利息收入时摊销。
摊销方法应采用实际利率法。
如按实际利率法摊销的金额与按直线法摊销的金额差异不大,也可采用直线法进行摊销。
《金融企业会计制度》规定二者皆可。
差异大小,一般取决于债券投资规模。
一般债券投资规模达到数百万元时,差异将达到几万元,应采用实际利率法。
溢价是指企业以高于债券面值的价格购进债券,债券价格大于其票面金额的差额。
对于投资者来说,溢价是以后各期多获利息而预先付出的代价。
折价是指企业以低于债券面的价格购进债券。
债券价格低于其票面金额的差额。
折价是预先补偿了以后各期少获的利息。
债券的折溢价经过逐期摊销后,使得债券到期时,账面金额(含折溢价)与债券面值保持相一致。
实际利率法摊销公式:
每期折价摊销一(面值一未摊销折价余额)×实际利率一债券面值×票面利率;
每期溢价摊销一债券面值×票面利率一(面值+未摊销溢价余额)×实际利率。
直线法摊销公式:
每期折溢价摊销一溢折价总额/摊销期数
41、长期债券投资溢折价摊销的实际利率法中的“实际利率”如何确定?
答:
实际利率确定,应当保证债券的折溢价经过逐期摊销后,使得债券到期时,账面金额(含折溢价)与债券面值保持相一致。
可以通过试算确定。
举例说明:
[例]甲企业于2003年1月1日购买乙企业发行两年期债券,面值合计20万元,票面利率10%,每半年计息一次,到期还本付息。
甲企业共付207259元(不含税费)。
溢价摊销“实际利率”试算,应低于票面利率。
面利率太近,溢价摊不完。
折价摊销“实际利率”试算,应高于票面利率。
面利率太近,折价摊不完。
低得离票面利率太远,溢价摊多过头;低得离票
高得离票面利率太远,折价摊多过头;高得离票
一般在Excel表中设计好计算公式,按上述调整规则不断调整实际利率,使得债券到期时,账面余额(含折溢价)与债券面值保持相一致。
应计利息一债券面值×票面利率/2
实际利息收入一上一期的账面余额×实际利率/2
溢价摊销一应计利息一实际利息收入
账面余额一上一期的账面余额一本期溢价摊销
试算得出:
实际利率一8.00022%,约8%
42、长期债券投资持有期间如何核算?
答:
长期债券在持有期间的应计利息,应区别情况处理:
1)面值购入的长期债券,
A、分期付息的长期债券,应将当期应计的利息,
借:
应收利息
贷:
投资收益
B、到期一次还本付息的长期债券,应将当期应计的利息
借:
债券投资——应计利息
贷:
投资收益
2)溢价购人的长期债券,
A、分期付息的长期债券,
借:
应收利息(按当期应计的利息)
贷:
债券投资——溢折价(按当期应分摊的溢价金额)
投资收益(按应收利息与当期应分摊的溢价金额的差额)
B、到期一次还本付息的长期债券,
借:
债券投资——应计利息(按当期应计的利息)
贷:
债券投资——溢折价(按当期应分摊的溢价金额)
投资收益(按应计利息与当期应分摊的溢价金额的差额)
3)折价购入的长期债券,
A、分期付息的长期债券,
借:
应收利息(按当期应计的利息)
债券投资——溢折价(按当期应分摊的溢价金额)
贷:
投资收益(按应收利息与当期应分摊的溢价金额之和)
B、到期一次还本付息的长期债券,应将当期应计的利息
借:
债券投资——应计利息
债券投资——溢折价(按当期应分摊的溢价金额)
贷:
投资收益(按应计利息与当期应分摊的溢价金额之和)
43、委托贷款的减值准备如何计提?
答:
企业应当定期或者至少于每年年度终了,对委托贷款进行全面检查,如果有迹象表明委托贷款账面价值高于其可收回金额的,应当计提相应的减值准备。
这里的“迹象”,是指借款人的经营状况、现金流量、资信情况、发展动态等综合因素。
关于委托贷款减值准备的计提标准,《办法》未对该项内容做出标准规定,企业可根据财政部关于金融资产五级分类标准划分计提:
正常类不计提;关注类计提2%;次级类计提25%;可疑类计提50%;损失类计提100%。
企业可以根据自身情况,按照风险防范要求,自行划定委托贷款减值准备的计提标准。
44、企业对接受以非现金资产抵偿债务的固定资产时的入账价值的确定是怎样的?
答:
先设科目“抵债资产”科目的核算:
抵债资产的人账价值的确定是:
按实际抵债部分的资金本金、已确认的利息和取得资产支付的、相关税费作为入账价值。
企业从债务人那里收到补价时:
按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费再减去补价作为人账价值;
企业向债务人支付补价时:
按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费再加上支付的补价作为人账价值。
企业取得抵债资产后如转为自用,则应在相关手续办妥时,再转入“固定资产”科目。
会计分录:
借:
固定资产
贷:
抵债资产
45、固定资产计提折旧和计提减值的先后顺序怎样?
答:
1)期末,应先计提折旧,再计提减值。
即:
计提折旧后的固定资产净值作为比较“预计可收回金额”的基础。
如固定资产的可收回金额低于其账面固定资产净值,应按可收回金额低于账面固定资产净值的差额计提固定资产减值准备。
会计分录:
借:
资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷:
固定资产减值准备
2)企业计提固定资产减值准备后,应当按该固定资产原价扣除与此相关的减值准备和累计折旧以后的账面价值,再扣除预计净残值后的余额,在剩余预计使用年限内计提折旧。
46、什么是抵债资产?
答:
抵债资产是指企业收到的债务人用以抵偿债务的资产,如材料、设备等。
作为《办法》设定的与其他会计制度相区别的行业特定的一级科目,对担保行业的主营业务核算起着至关重要的作用。
其核算的内容是企业已取得所有权并准备按有关规定进行处置的抵债资产的价值。
47、取得抵债资产的账务如何核算?
答:
取得抵债资产时入账价值,按《办法》规定应包括:
1)按照实际抵债部分的资金本金;
2)已确认的利息等;
3)取得资产支付的相关税费。
其会计分录:
借:
抵债资产
贷:
应收担保费等(按照实际抵债部分的资金本金账面余额)
应收利息(已确认的利息)
银行存款(取得资产支付的相关税费)
借:
坏账准备(按被抵债权原已计提的坏账准备)
贷:
资产减值损失——计提坏帐准备(冲回已计提坏账准备)
48、处置抵债资产的账务如何核算?
答:
根据财政部文件财金[2003]88号文件,即《财政部关于加强地方财政部门对中小企业信用担保机构财务管理和政策支持若干问题的通知》规定:
“中小企业信用担保机构接收的待处理抵债资产原则上不准自用,必须及时组织拍卖变现。
特殊情况需要自用的,转增后的固定资产净值不得超过该机构自身净资产的20%。
政府出资的中小企业信用担保机构将抵债资产转为自用,须经主管财政部门批准”。
抵债资产处置时:
1)如果取得的处置收入大于抵债资产的账面余额时,其差额计人当期营业外收入:
借:
营业外支出一处置抵债资产支出
贷:
银行存款(按支付的相关费用)
应交税金(按支付的相关税金)
借:
银行存款(按实际处置收入金额)
贷:
抵债资产(按账面余额)
营业外收入一处置抵债资产收入
2)如果取得的处置收入小于抵债资产的账面余额时,其差额计入当期营业外支出:
借:
营业外支出一处置抵债资产支出
贷:
银行存款(按支付的相关费用)
应交税金(按支付的相关税金)
借:
银行存款(按实际处置收入金额)
营业外支出一处置抵债资产支出
贷:
抵债资产(按账面余额)
同时,对该项抵债资产已计提的减值准备进行结转:
借:
抵债资产减值准备
贷:
资产减值损失一计提的抵债资产减值准备
49、抵债资产为什么不计提折旧,也不摊销?
答:
1)抵债资产不计提折旧,也不摊销。
原因是,抵债资产虽已取得所有权,但准备按规定进行
处置,不参与企业的经营活动,在还未办理相关手续转为固定资产或无形资产时,不作为自有资产的核算进行价值补偿和资产摊销。
2)抵债资产对预计可收回金额低于其账面价值的,按规定计提减值准备。
原
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 担保企业会计核算办法 担保企业会计核算办法操作实务问答 02 担保 企业会计 核算 办法 操作实务 问答