中级财务复习题.docx
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中级财务复习题
非货币性资产交换
【例题1】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。
甲设备的账面原价为44万元,已提折旧6万元,已提减值准备5万元。
甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定,D公司另向A公司支付补价4万元,不考虑增值税等相关税费的影响。
A公司换入的乙设备的入账价值为()万元。
A.30B.29C.29.4D.28.6
【答案】B
【例题2】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备,支付的与换入资产有关税费10000元,并支付补价款30000元。
甲设备的账面原价为500000元,预计使用年限为5年,预计净残值率为5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值准备;乙设备的账面原价为300000元,已提折旧30000元。
两公司资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的影响。
钱江公司换入的乙设备的入账价值为()元。
A.220000 B.236000C.290000 D.320000
【答案】A
【例题3】20×8年3月,甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日的公允价值为28万元。
甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元,未计提跌价准备,在交换日的公允价值为25万元。
乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第
(1)题至第
(2)题。
(2009年新制度考题)
(1)甲公司换入办公设备的入账价值是()。
A.20.00万元B.24.25万元
C.25.00万元D.29.25万元
(2)下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中,正确的是()。
A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税
B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量
D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
【答案】
(1)C;
(2)A
【例题4】下列资产中,属于非货币性资产的有()。
A.存货
B.固定资产
C.可供出售金融资产
D.准备持有至到期的债券投资
E.应收账款
【答案】ABC
【例题5】下列交易中,属于非货币性资产交换的有()。
A.以l00万元应收债权换取生产用设备
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价
E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
【答案】BE
【例6】20×8年9月,A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机,换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为150万元,在交换日的累计折旧为45万元,公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元,在交换日的市场价格为90万元,计税价格等于市场价格。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备,整个交易过程中,除支付运杂费15000元外,没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析:
整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产,因此,该项交换属于非货币性资产交换。
本例是以存货换入固定资产,对A公司来讲,换入的打印机是经营过程中必须使用的机器,对B公司来讲,换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器,两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同,两项资产的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量的两个条件,因此,A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础,确定换入资产的成本,并确认产生的损益。
A公司的账务处理如下:
A公司换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000(元)
换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000(元)
借:
固定资产清理1050000
累计折旧450000
贷:
固定资产——设备1500000
借:
固定资产清理15000
贷:
银行存款15000
借:
固定资产——打印机900000
应交税费——应交增值税(进项税额)153000
营业外支出165000
贷:
固定资产清理1065000
应交税费——应交增值税(销项税额)153000
B公司的账务处理如下:
根据增值税的有关规定,企业以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生,应计算增值税销项税额,缴纳增值税。
换出打印机的增值税销项税额为900000×17%=153000(元)
换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000(元)
借:
固定资产——设备900000
应交税费——应交增值税(进项税额)153000
贷:
主营业务收入900000
应交税费——应交增值税(销项税额)153000
借:
主营业务成本1100000
贷:
库存商品——打印机1100000
【例7】20×9年10月,对乙公司为了提高产品质量,甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。
在交换日,甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元,已计提长期股权投资减值准备余额为60万元,在交换日的公允价值为600万元;丙公司专利技术的账面原价为800万元,累计已摊销金额为160万元,已计提减值准备为30万元,在交换日的公允价值为600万元。
丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资,从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后,使乙公司成为丙公司的联营企业。
税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税:
6000000×5%=300000(元)
分析:
该项资产交换没有涉及收付货币性资产,因此属于非货币性资产交换。
本例属于以长期股权投资换入无形资产。
对甲公司来讲,换入液晶电视屏专利技术能够大幅度改善产品质量,相对于对乙公司的长期股权投资来讲,预计未来现金流量的时间、金额和风险均不相同;对丙公司来讲,换入对乙公司的长期股权投资,使其对乙公司的关系由既无控制、共同控制或重大影响,改变为具有重大影响,因而可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加重大影响,增加了藉此从乙公司经营活动中获取经济利益的权力,与专利技术预计产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面都有所不同。
因此,该两项资产的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量的条件。
甲公司和丙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本,并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下:
借:
无形资产——专利权 6000000
长期股权投资减值准备 600000
投资收益 1400000
贷:
长期股权投资 8000000
丙公司的账务处理如下:
借:
长期股权投资 6000000
累计摊销 1600000
无形资产减值准备 300000
营业外支出 400000
贷:
无形资产——专利权 8000000
应交税费——应交营业税300000
【例8】甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。
甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计量。
在交换日,该幢公寓楼的账面原价为9000万元,已提折旧1500万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元,营业税税率为5%;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元,乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量,在交换日的公允价值为7500万元,由于甲公司急于处理该幢公寓楼,乙公司仅支付了450万元给甲公司。
乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。
转让公寓楼的营业税尚未支付,假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。
分析:
该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价450万元。
对甲公司而言,收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7950万元(换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元)=5.7%<25%,属于非货币性资产交换。
对乙公司而言,支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8000万元=5.6%<25%,属于非货币性资产交换。
本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
对甲公司而言,换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量,但风险程度要比租金稍大,用于经营出租目的的公寓楼,可以获得稳定均衡的租金流,但是不能满足企业急需大量现金的需要,因此,交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别,因而可判断两项资产的交换具有商业实质。
同时,股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本,并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下:
借:
其他业务成本 75000000
投资性房地产累计折旧 15000000
贷:
投资性房地产 90000000
借:
营业税金及附加 (80000000×5%)4000000
贷:
应交税费——应交营业税 4000000
借:
交易性金融资产 75000000
银行存款 4500000
贷:
其他业务收入 79500000
乙公司的账务处理如下:
借:
投资性房地产 80000000
贷:
交易性金融资产 60000000
银行存款 4500000
投资收益 15500000
【例9】丙公司拥有一台专有设备,该设备账面原价450万元,已计提折旧330万元。
丁公司拥有一项长期股权投资,账面价值90万元,两项资产均未计提减值准备。
丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资,该专有设备是生产某种产品必须的设备。
由于专有设备系当时专门制造、性质特殊,其公允价值不能可靠计量;丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价,其公允价值也不能可靠计量。
经双方商定,丁支付了20万元补价。
假定交易中没有涉及相关税费。
分析:
该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价20万元。
对丙公司而言,收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%,因此,该项交换属于非货币性资产交换,丁公司的情况也类似。
由于两项资产的公允价值不能可靠计量,因此,对于该项资产交换,换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。
丙公司的账务处理如下:
借:
固定资产清理 1200000
累计折旧 3300000
贷:
固定资产——专有设备 4500000
借:
长期股权投资 1000000
银行存款 200000
贷:
固定资产清理 l200000
丁公司的账务处理如下:
借:
固定资产——专有设备 ll00000
贷:
长期股权投资 900000
银行存款 200000
负债
【例题1】下列项目中,属于职工薪酬的有()。
A.职工工资、奖金
B.非货币性福利
C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.职工出差报销的飞机票
【答案】ABCD
【例题2】下列职工薪酬中,不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是()。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.构成工资总额的各组成部分
C.工会经费和职工教育经费
D.社会保险费
【答案】A
【例题3】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单件成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。
不考虑其他相关税费,甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为()万元。
A.600B.770C.1000D.1170
【答案】D
【例题4】20×8年1月,乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售,该公司共有100名职工,其中80名为直接生产人员,20名为公司总部管理人员。
乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元,向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,向职工出售的价格为每套140万元。
假定该100名职工均在20×8年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年(含20×8年1月)。
不考虑相关税费。
20×8年12月31日,乙公司长期待摊费用的余额为()万元。
A.2400B.0C.240D.2160
【答案】D
【例题5】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2011年度确认的利息费用为()万元。
A.11.78B.12C.10D.11.68
【答案】A
【例题6】下列各项中,应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有()。
(2009年新制度考题)
A.为职工支付的补充养老保险
B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
C.为职工进行健康检查而支付的体检费
D.因向管理人员提供住房而支付的租金
E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
【答案】ABCDE
【例7】20×8年6月,安吉公司当月应发工资2000万元,其中:
生产部门直接生产人员工资1000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。
根据所在地政府规定,公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司内设医务室,根据20×7年实际发生的职工福利费情况,公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。
公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。
应计入生产成本的职工薪酬金额
=1000+1000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(万元)
应计入制造费用的职工薪酬金额
=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元)
应计入管理费用的职工薪酬金额
=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(万元)
应计入销售费用的职工薪酬金额
=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)
应计入在建工程成本的职工薪酬金额
=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)=308(万元)
应计入无形资产成本的职工薪酬金额
=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元)
公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时,应当作如下账务处理:
借:
生产成本 14000000
制造费用 2800000
管理费用 5040000
销售费用 1400000
在建工程 3080000
研发支出——资本化支出 1680000
贷:
应付职工薪酬——工资 20000000
——职工福利 400000
——社会保险费 4800000
——住房公积金 2100000
——工会经费 400000
——职工教育经费 300000
【例8】某公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名,20×9年2月,公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。
该型号液晶彩电的售价为每台7000元,某公司适用的增值税税率为17%;某公司购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。
假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工,l5名为总部管理人员。
分析:
企业以自己生产的产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照成本结转,但要根据相关税收规定,视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利,也应当根据相关税收规定,将已交纳的增值税进项税额转出。
彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000(元)
彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000(元)
公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:
生产成本 696150
管理费用 l22850
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 819000
实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 819000
贷:
主营业务收人 700000
应交税费——应交增值税(销项税额) 119000
借:
主营业务成本 500000
贷:
库存商品 500000
电暖气的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)
电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)
公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:
借:
生产成本 49725
管理费用 8775
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 58500
购买电暖气时,公司应作如下账务处理:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 58500
贷:
银行存款 58500
【例9】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
该公司总部共有部门经理以上职工25名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓,月租金为每套4000元。
该公司每月应作如下账务处理:
借:
管理费用 32500
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 32500
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 32500
贷:
累计折旧 l2500
其他应付款 20000
【例10】2008年1月,某公司为留住人才,将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓,以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。
其中,出售给公司管理层20套,出售给一线生产工人30套。
出售合同规定,职工在取得住房后必须在公司服务10年,不考虑相关税费。
公司出售住房时,应作如下账务处理:
借:
银行存款30000000
长期待摊费用20000000
贷:
固定资产50000000
出售住房后的十年内,公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用,并作如下账务处理:
借:
生产成本1200000
管理费用800000
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利2000000
借:
应付职工薪酬——非货币性福利2000000
贷:
长期待摊费用2000000
【例11】某公司为一家家用电器制造企业,20×8年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,该公司管理层制定了一项辞退计划,计划规定,从20×9年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。
辞退计划的详细内容,包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通,并达成一致意见,辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准,辞退计划将于下一个年度内实施完毕。
该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。
表9-1丁公司20×9年辞退计划一览表金额单位:
万元
所属部门
职位
辞退数量
工龄(年)
每人补偿
彩电车间
车间主任副主任
10
1~10
10
10~20
20
20~30
30
高级技工
50
1~10
8
10~20
18
20~30
28
一般技工
100
1~10
5
10~20
15
20~30
25
小计
160
20×8年12月31日,公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表9-2所示。
表9-2金额单位:
万元
所属部门
职位
辞退数量
工龄(年)
接受数量
每人补偿额
补偿金额
彩电车间
车间主任副主任
10
1~10
5
10
50
10~20
2
20
40
20~30
1
30
30
高级技工
50
1~10
20
8
16
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