浅谈所得税会计处理对企业的影响.docx
- 文档编号:24521160
- 上传时间:2023-05-28
- 格式:DOCX
- 页数:13
- 大小:24.37KB
浅谈所得税会计处理对企业的影响.docx
《浅谈所得税会计处理对企业的影响.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《浅谈所得税会计处理对企业的影响.docx(13页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
浅谈所得税会计处理对企业的影响
摘要
企业所得税是计算最复杂、内涵最丰富的一个税种,它不仅要发挥经济杠杆的作用,还要体现“公平”的理念,为企业之间的公平竞争提供条件。
因此所得税会计一直是国家财政部关注的一个话题,特别是新会计准则的颁布,让更多的会计人员加入到所得税会计的学习中。
本文从阐述所得税会计的定义入手,揭示了所得税会计的性质、成因、发展历程等基本原理,阐述了所得税会计的不同处理方法。
所得税会计处理方法分为应付税款法和纳税影响会计法,纳税影响会计法又分为递延法和债务法,债务法又有损益表债务法(也叫利润表债务法)和资产负债表债务法之分。
然后结合目前中国实际经济发展情况论述新的所得税会计准则的现实应用、优势以及存在的一些问题。
最后阐述了所得税会计处理对企业的影响。
关键词:
所得税会计;新所得税会计准则;问题;影响
目录
1企业所得税会计的基本概述1
1.1所得税会计的属性1
1.2所得税会计的目标1
1.3所得税会计的基本原则1
1.4所得税会计的概念论述2
2所得税会计的内容3
2.1关于所得税会计的基本概念3
2.1.1会计收益与应税收益3
2.1.2所得税费用与应纳所得税3
2.2关于所得税的性质3
2.3关于所得税会计的成因4
2.4关于所得税的基本处理方法4
2.4.1应付税款法4
2.4.2纳税影响会计法4
3新所得税会计准则的特点及应用6
3.1新所得税会计准则的特点6
3.2新所得税会计的应用6
3.2.1暂时性差异的会计处理6
3.2.2所得税收账务处理的方法7
3.2.3亏损弥补的所得税会计处理7
4新所得税会计准则存在的问题9
4.1计税差异方面9
4.2所得税会计核算方法方面9
5所得税会计处理对企业的影响11
5.1更加明确所得税会计的核算方法,降低企业的所得税费用11
5.2提高企业会计人员的能力,增强企业的竞争能力11
6结论12
谢辞13
参考文献14
1企业所得税会计的基本概述
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
1.1所得税会计的属性
企业所得税会计是税务会计的一个重要组成部分。所得税会计是严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏,计算企业在纳税年度的应纳所得税款,并定期编制和提供企业所得税纳税申报表。所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序,其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系,并保证会计报表充分揭示真实的会计信息。概括地说,所得税会计是以国家税收规定为准绳,以应税所得为核心,以会计技术为工具,利用财务会计资料,加以整理、分类、计算、研究和处理会计所得和应税所得的差异,并正确申报缴纳税款的会计理论和方法,是一种专门的会计程序。
1.2所得税会计的目标
财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,所得税会计是其中的一个子系统。财务会计的基本目标是向会计报表使用者提供有助于他们作出决策的会计信息,而所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得额的差异而产生的,这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务,真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。
1.3所得税会计的基本原则
所得税会计原则内在的关键性要素包括时间性、一贯性、确定性、可预见性四项。在财务报告日期对所得税进行会计处理时,需遵循下列基本原则:
非获得批准,纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法;纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地反映纳税人的所得;对于已在会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得税负债或资产;根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款,以确认当期或未来年份应付或可退还的所得税金额;为确认和计量递延所得税负债或资产,不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款,或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。
1.4所得税会计的概念论述
所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。
会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念,分别遵循不同的原则规范不同的对象,体现不同的要求。
因此,同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的.故在计算所得税时,不可能直接以会计收益为依据,而要以所得税法规定对会计收益进行调整后,才能正确地计算出应税收益,因而就产生了调整这复杂过程的专门的所得税会计。
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法,是税务会计的一个分支,通俗地讲,就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应税所得(或亏损)之间的差异进行会计处理的理论和方法,是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。
它诞生于西方的会计学领域,最早出现于20世纪初的美国。
1953年,美国会计师协会宣布采用应付税款法,这开启了所得税会计的历史进程。
从那以后至今所得税会计核算方法已经历了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法经长期研究和实践已发展得较为成熟。
我国所得税会计还处于起步发展阶段。
会计和税收是经济领域中两个不同的分支,分别遵循不同的原则,规范不同的对象。
会计遵循的是公认的会计原则,反映财务状况、经营成果及现金流量变动;税收遵循的是税收法规,其目的是课税以调节经济。
由此产生了会计和税收的差异,进而出现了所得税会计核算的问题。
2所得税会计的内容
2.1关于所得税会计的基本概念
收益概念在所得税会计研究中是非常重要的,因为由此派生出的会计收益与应税收益概念是所得税会计研究的出发点。
同时又据此衍生出所得税会计的归宿性概念—所得税费用与应纳所得税。
2.1.1会计收益与应税收益
会计收益,也称账面收益、报告收益,是根据财务会计准则的规定,通过财务会计的程序确认的,在扣减当期所得税费用之前的收益。
确认税前账面收益的目的是遵循财务会计准则,尽可能精确地计量企业的经营成果,以利于实现财务会计对外报告的目标。
应税收益也称计税利润、纳税所得,是根据国家税法及其实施细则的规定计算确认的收益,也是企业申报纳税和政府税收机关核定应税额的依据。
应税收益的确认受税法的约束,并因政府修订税法而变化。
2.1.2所得税费用与应纳所得税
所得税费用是根据权责发生制原则确认的,与当期收入相配比的所得税金额。
它是根据财务会计准则计算的,企业当期所创造的收益所应负担的所得税费用。
应纳税费用是根据权责发生制原则确认的,按照适用税率和规定的税基(即应税收益)计算的企业当期对政府的纳税责任。
一般来说,公司应付所得税的计算程序也是遵循收益表所使用的概念。
2.2关于所得税的性质
所得税实质上是国家依法对企业纯收益课征的税收,它具有强制性、无偿性,是企业的一项纯支出,从性质上看属于一种广义费用。
财政部在制定《所得税会计处理规定》中把所得税作为费用处理。
与一般费用相比,所得税费用有其特殊性:
①所得税是一种宏观费用支出。
它直接构成国家财政收入的来源,是企业消耗社会资源等而应发生的支出,而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。
②所得税是一种法定费用。
它的发生额取决于国家的所得税法规,具有无偿性、固定性和强制性,这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。
对所得税性质的界定,不仅有利于企业管理者合理预测企业收益,而且有利于正确制定所得税会计政策,报告有关所得税的信息。
2.3关于所得税会计的成因
我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。
随着经济体制改革的进行,我国原有的税制已不适应市场经济的要求,影响税收作用的发挥。
因此,我国对税制进行了改革和调整。
我国自1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》开始,就确立了会计制度服从税法的计税原则,1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是我国企业所得税会计处理的主要依据。
新税法的颁布,使税法标准与会计准则的差异不断扩大,我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。
所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。
会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念,分别遵循不同的原则,规范不同的对象,体现不同的要求。
因此,同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的,故在计算所得税时,不可能直接以会计收益为依据,而要以所得税法规定对会计收益进行调整后,才能正确的计算出应税收益,因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。
2.4关于所得税的基本处理方法
2.4.1应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。
这种方法的特点是,本期所得税费用按照本期应税所得与使用的所得税税率计算的应交所得税,即本期从净利润中扣除的所得税费用等与本期应交的所得税。
时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用,或在本期抵减所得税费用,时间性差异产生的影响所得税的金额,在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。
在应付税款法下,不管税前会计利润多少,在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整,调整为应税所得,再按应税所得计算出本期应交的所得税,作为本期所得税费用,即本期所得税费用等于本期应交所得税。
2.4.2纳税影响会计法
纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计,确认为当期所得税费用的方法。
在这种方法下,时间性差异对所得税的影响金额,递延和分配到以后各期,所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用,并应随同有关的收入和费用计入同一期内,以达到收入和费用的配比。
时间性差异影响的所得税金额,包括在利润表的所得税费用项目内,以及资产负债表中的递延税款余额里。
3新所得税会计准则的特点及应用
3.1新所得税会计准则的特点
新的所得税会计准则引入了两个重要概念,即准则第二章的“计税基础”和第三章的“暂时性差异”,这也是所得税会计准则的核心要点。
相对于旧准则,新准则将计税差异对所得税的影响额,赋予了真实内涵,即“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。
因其来源于资产负债表,产生于资产或负债的账面价值与其计税基础之差,必然更加符合资产和负债的涵义,其所反映的纳税影响也与当前和今后的现金流量相关,所提供的财务信息也更为有用。
在资产负债表中列示亦更具有实际意义。
这明显区别于旧准则中的递延所得税借项或贷项,因其来源于利润表,仅是会计利润乘以税率与应交所得税倒轧出的一种纯粹递延调节项目,既非资产,也非负债。
3.2新所得税会计的应用
3.2.1暂时性差异的会计处理
对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。
其基本程序为:
1)确定产生暂时性差异的项目;
2)确定各年的暂时性差异;
3)确定该项差异对纳税的影响;
4)确定所得税费用,应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。
在采用资产负债表核算递延所得税时,如果预计转回期的税率能够合理确定,发生时按预计转回期的税率核算。
另外,不论发生或是转销期间,如果税率变动,均应进行调整。
例:
2000年12月31日购入价值5000元的设备,预计使用期限为5年,无残值。
会计采用直线法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
未扣折旧前的利润总额为11000元,适用所得税税率为15%.资产负债表债务法下分三步进行会计处理:
步骤一确定产生暂时性差异的项目,即设备折旧。
步骤二确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响.
步骤三确定所得税费用,应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。
3.2.2所得税收账务处理的方法
所得税核算采用资产负债表债务法下所得税收账务处理的方法。
在考虑暂时性差异的框架下,所得税处理有以下几种方法:
(1)年账面利润总额为正数,且大于顶算清缴时认定的所得税额的情祝下:
①当认定的所得税额大于会计核算下中的所得税额时,应补提所得税。
在差额较大时,还应调整已分配的应付利润、盈余公积等;在差额不大时,直接冲减年初未分配利润分录为:
借:
利润分配——未分配利润
贷:
所得税费用
②已经分配的应付利润、盈余公积等,在差额较小时,直接转入年初未分配利润,即
借:
所得税费用
贷:
利润分配——未分配利润
(2)当税务部门对企业进行所得税汇算清缴时
依据账面利润总额加(减)应纳税所得额所计算的所得税额,如果大于原会计决算的利润总额时,应将账面已作利润分配的项目全部冲回,先以下年账面利润总额抵减认定的所得税额,不够抵减的差额记入“利润分配——未分配利润”的借方,用以后年度税后利润或以前年度该账户的贷方余额抵补。
(3)如果账面利润总额为负数,而税务部门认定的所得税额为正数时,必须明确的一点是税务部门认定的该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润弥补,它与利润总额为负数时可在其以后的延续五年内税前利润逐年弥补有显著不同。
应按认定的所得税额直接做分录:
借:
利润分配——未分配利润
贷:
所得税费用
用以后年度的税后利润弥补,不必先记入“以前年度损益调整”,再转入“本年利润”,这样结转后容易使人们形成可以后年度税前弥补的认识。
同时,将应补交的上年所得税在本年记入“所得税费用”科目也不尽合理,因为该科目是核算按权责发生制属于本年度的所得税的。
3.2.3亏损弥补的所得税会计处理
我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。
旧制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损,在亏损弥补当期不确认所得税利益。
新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣亏损的未来应税利润为限,确认递延所得税资产。
一般称之为当期确认法即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。
使用该方法企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回做出判断,如果不能做出判断企业不应确认。
4新所得税会计准则存在的问题
虽然新准则能较好地与国际会计准则接轨,客观公允地反映企业所得税资产和负债,但结合我国的实际情况,我认为新准则在计税差异、所得税会计处理方法方面还存在一些问题。
4.1计税差异方面
虽然暂时性差异不但包括了所有的时间性差异,还包括了其他原因导致的计税基础与账面价值不同而产生的差异。
如:
资产被重估;企业合并时产生的商誉或负商誉;对子公司、分支机构和联营企业的投资或联营企业中的权益等方面产生的差异。
但其并不能全面反映所得税法与会计准则之间的差异,有些差异是其无法反映的,如由于税法和会计准则计算口径不同而存在的一些差异(业务招待费、公益救济性捐赠等)。
税法中规定对新产品、新技术、新工艺的研究开发费用实行加计扣除的鼓励政策,新准则对此未做出规定。
4.2所得税会计核算方法方面
较之应付税款法,资产负债表债务法可以完全克服不符合权责发生制原则和配比原则,容易造成企业每期税后净利润的波动,因而不能满足企业所得税会计核算要求的缺点;较之递延法、损益表债务法,资产负债表债务法对“递延税款”的定义更符合资产和负债的标准,递延所得税负债或资产能更好地表示企业未来应付(应收)的债务或资产,从而使资产负债表更为真实准确的反映企业某一时点的财务状况,提高会计信息的质量和有用性。
虽然与现行的所得税会计核算方法相比较,资产负债表债务法有较为明显的优越性。
但如果直接过渡,并且在各类企业直接推行,我认为条件尚不成熟。
首先,税法与会计准则之间差异的大小会对所得税会计处理方法的选择产生影响。
目前我国小型企业和大中型企业适用的财务会计制度不同。
小企业适用《小企业会计制度》,所得税法与企业财务会计制度的差异较小,会计信息使用者对会计信息要求较低;大中企业适用《企业会计制度》,所得税法与企业财务会计制度的差异相当大,导致大量纳税调整事项,而且每一类事项的纳税调整方法都不完全相同,信息使用者对所得税会计信息的要求也比较高。
上市公司适用新企业会计准则,情况更是如此。
因此,不同企业对所得税会计处理方法的选择肯定不同。
其次,会计人员的业务水平对所得税会计处理方法选择和推行也具有重要影响。
选择和推行资产负债表债务法对会计人员要求相当高,尤其是在职业判断和信息披露等方面。
新会计处理方法的推行要求会计人员对以前比较熟悉的一套会计处理从会计重心到计税差异、会计处理方法等都要从根本上重新认识,会计人员难以在较短的时间内适应这种剧烈变化。
尤其是在目前我国高学历、高职称的会计人员比例较低,对所得税会计方法的理解和掌握很不熟练的情况下,直接推行就更为困难。
所以针对目前推行资产负债表债务法条件尚不成熟的现实,应借鉴英、德等国的经验,采用双轨制过渡,即设计两种所得税会计处理方法,分别适用于小型企业和大中型企业。
对于小型企业,由于其是税法导向的会计处理,可以允许其继续使用原来的应付税款法;对于大中型企业,可以要求企业首先进行财务会计与税务会计的分离,会计处理方法可以依然以利润表债务法为准,经过一定时间的适应后待条件具备时再过渡到资产负债表债务法。
5所得税会计处理对企业的影响
5.1更加明确所得税会计的核算方法,降低企业的所得税费用
会计利润与应税所得之间的差额可以分为永久性差异和暂时性差异。
纳税影响会计法有两种具体的核算形式:
递延法和债务法。
对于永久性差异,不论采用哪一种形式核算所得税,均须在确定应税所得时将其直接从会计利润中扣除或加回,以消除该差异对企业所得税费用的影响。
暂时性差异不同于永久性差异,不需要调整,而是将其形成的所得税费用与当期应交所得税的差额,记入“递延税款”账户。
如果所得税费用大于应交所得税,记入贷方,表示预提所得税,即递延所得税负债;反之,记入借方,表示待摊所得税,即递延所得税资产。
“递延税款”账户的纳税影响额随着暂时性差异的转回而逐步转销。
如果企业适用的所得税率不发生变化,那么递延法与债务法的处理过程相同。
但如果发生了税率变动,则递延法仍按照旧税率结转原来确认的递延税款,这导致递延税款的账面余额不能真实代表企业未来收款的权利或付款的义务,递延所得税资产或递延所得税负债也就不符合资产或负债的真实涵义。
而采用债务法,则在税率发生变动的当期,对递延税款的账面余额按照现行税率进行调整,使之能代表真正的未来预付或应付税款金额。
因此,所得税会计处理将使企业更加明确所得税会计核算方法,降低企业的所得税费用。
5.2提高企业会计人员的能力,增强企业的竞争能力
在所得税会计处理的几种方法中,应付税款法最简单、工作量最小;而债务法最复杂、工作量最大。
随着新准则的颁布实施,必然有大量企业的所得税会计处理方法从应付税款法和递延法改为债务法。
这就要求企业按照会计政策变更的规定,重新梳理所得税费用,重新调整“递延税款”账面价值。
同时,在我国企业所得税改革的步伐日益临近之时,未来还会由于所得税率的变动带来新一轮的所得税费用项目调整。
一方面提高了企业会计信息的质量,另一方面也增加了企业会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度。
这都在一定程度上提高所得税会计人员的专业能力和业务素质,增强企业的竞争能力,降低企业的财务风险。
6结论
我国所得税会计的处理方法包括:
应付税款法与纳税影响会计法。
旧所得税的会计准则规定采用的是利润表债务法来核算所得税,从而推出了新准则,则改为了用资产负债表债务法的方式去核算,所得税会计处理的工作应该根据新准则要求的方法做出相应的改变。
现在我国所得税会计处理制制度制定的目标不明确,解释与明较少,而且,对于资产与负债抵消的规定也不明确,列表划分不完善也不谨慎。
所以,应该进一步完善和制定所得税会计准则,更要加强会计从业人员对新所得税会计准则的学习。
综上所述,所得税会计处理对企业的影响巨大。
在很大程度上改善企业在所得税问题上的处理。
一方面将使企业更加明确所得税会计的核算方法,从而降低企业的所得税费用,另一方面,将提高企业会计人员的能力,增强企业的竞争能力。
因此,所得税会计处理对企业具有很强的现实意义。
谢辞
本次毕业论文是在X老师的悉心指导下完成的。
在论文的准备及写作过程中,我一直由X老师带领,老师对工作认真负责,一丝不苟,她严谨的治学态度、渊博的学科知识、高度的责任心,使我受益匪浅,让我不仅学到了许多专业知识,最重要的是学到了许多做人做事的道理。
在此我要向一直以来辛苦工作的老师表示我最衷心的感谢和最崇高的敬意!
另外,本次论文的顺利完成也离不开其他老师和同学的帮助,在此一并表示感谢。
感谢大学四年里所有给过我谆谆教诲的老师们,因为你们,我的人生更加富有。
感谢我所有的朋友,因为你们,我的大学生活更加愉快,有意义。
更要感谢我的父母,给我那么好的生活条件和学习环境!
参考文献
[1]王润涛,浅析企业所得税会计[J];河南财政税务高等专科学校报;2008年3期
[2]秦岩,浅析新会计准则的变化及其对企业的影响[J];时代经贸;2007年3期
[3]许善达,盖地.所得税会计[M].大连出版社,2007
[4]盖地,李韬.企业所得税会计处理方法探讨,财务与会计[J].2008.26—28
[5]黄燕铭.新会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊,2010.15—16
[6]胡晓东.关于所得税会计一理论问题的研究,会计研究[J].2009.11—14
[7]集团经济研究[J].学术之窗、财务视点、财税广场,2007,237
[8]中华人民共和国财政部.《企业会计准则2006》[J].经济科学出版社,2006
[9]刘永泽,陈立军.中级财务会计[M].东北财经大学出版社,2007.304—309
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 浅谈 所得税 会计 处理 企业 影响