第16讲存货4.docx
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第16讲存货4
第四节 存货
六、存货清查
(一)概念:
指通过对存货的实地盘点,确定存货的实有数量,并与账面结存数核对,从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
(二)账务处理
企业应当设置“待处理财产损溢”(过渡)科目,期末处理后,本科目应无余额。
不管盘盈还是盘亏都先通过“待处理财产损溢”科目核算,在按管理权限取得批准后冲减“管理费用”。
或营业外支出。
1.盘盈会计分录:
批准前:
借:
原材料/库存商品
贷:
待处理财产损溢
批准后:
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用(仅此一种情况)
2.盘亏会计分录:
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料
借:
原材料(入库的残料价值)
其他应收款(保险公司和过失人的赔偿)
管理费用(一般经营损失的部分,同时进项税也需转出)
营业外支出(属于非常损失的部分)
应交税费-应交增值税(进项税额转出)(管理不善等)
贷:
待处理财产损溢
【例2-80】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克,实际单位成本为3万元,相关增值税专用发票上注明的增值税额为0.48万元。
经查属于材料保管员的过失造成的,按规定由其个人赔偿2万元,残料已办理入库手续,价值0.2万元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)批准处理前
借:
待处理财产损溢 3.48
贷:
原材料 3
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 0.48
(2)批准处理后
①由过失人赔款部分
借:
其他应收款 2
贷:
待处理财产损溢 2
②残料入库
借:
原材料 0.2
贷:
待处理财产损溢 0.2
③材料毁损净损失
借:
管理费用 1.28
贷:
待处理财产损溢 1.28
【例2-81】甲公司为增值税一般纳税人,因台风造成一批库存材料毁损,实际成本7万元,根据保险责任范围及保险合同规定,应由保险公司赔偿5万元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)批准处理前
借:
待处理财产损溢 7
贷:
原材料 7
(2)批准处理后
借:
其他应收款 5
营业外支出—非常损失 2
贷:
待处理财产损溢 7
【例题1•单选题】(2017年)下列各项中,关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是( )。
A.保管员过失造成的损失,计入管理费用
B.因台风造成的净损失,计入营业外支出
C.应由保险公司赔偿的部分,计入营业外收入
D.经营活动造成的净损失,计入其他业务成本
【答案】B
【解析】企业发生原材料盘亏或毁损时:
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料等
按管理权限报经批准后:
借:
原材料等(收回的残料价值)
其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的部分)
管理费用(一般经营损失)
营业外支出(非常损失)
应交税费-应交增值税(进项税额转出)(自然灾害除外)
贷:
待处理财产损溢
【例题2•单选题】(2016年)某企业因洪水毁损一批实际成本为500000元的库存商品。
其残料价值50000元已验收入库,应由保险公司赔偿300000元。
不考虑其他因素,下列选项中,关于毁损库存商品的会计处理正确的是( )。
A.批准处理前:
借:
待处理财产损溢 500000
贷:
主营业务成本 500000
B.批准处理后:
借:
其他应收款 300000
原材料 50000
营业外支出 150000
贷:
待处理财产损溢 500000
C.批准处理后:
借:
管理费用 150000
贷:
待处理财产损溢 150000
D.批准处理前:
借:
待处理财产损溢 150000
贷:
库存商品 150000
【答案】B
【例题3•单选题】(2015年改)某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。
该企业因管理不善使一批库存材料被盗。
该批原材料的实际成本为40000元,购买时支付的增值税为6400元,应收保险公司赔偿21000元。
不考虑其他因素,该批被盗原材料形成的净损失为( )元。
A.25400
B.40000
C.46400
D.25800
【答案】A
【解析】存货净损失是存货的账面价值扣除由保险公司和过失人员赔款后的净额=(40000+6400)-21000=25400(元)。
【例题4•单选题】(2018年)按管理权限经批准后计入营业外支出的是( )。
A.因管理不善造成的原材料盘亏
B.固定资产盘亏净损失
C.无法查明原因的现金短缺
D.由过失人赔付的库存商品毁损
【答案】B
【解析】选项A计入管理费用;选项B计入营业外支出;选项C计入管理费用;选项D计入其他应收款。
七、存货减值
(一)存货跌价准备的计提和转回
1.原则:
资产负债表日,存货应当按照成本(不是账面价值)与可变现净值(不是售价)孰低计量。
可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费
注意:
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
(二)账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目。
(资产的备抵科目,同坏账准备的原理相同,只是适用对象不同)
会计分录:
1.当存货成本高于其可变现净值,应计提减值
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备(差额)
2.转回已计提的存货跌价准备
前提:
影响因素已经消失,并不是单纯的可变现净值高于成本
原则:
在原计提范围内转回
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
(3)销售存货时应结转对应的存货跌价准备
【例题1·单选题】某企业2014年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价为110万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,2014年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.-10
B.0
C.10
D.12
【答案】D
【解析】2014年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88(万元),其成本为100万元,应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。
会计分录如下:
借:
资产减值损失 12
贷:
存货跌价准备 12
【例题2•单选题】(2017年)某企业2017年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元,估计销售费用和相关税费为3万元,估计该存货生产的产成品售价120万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元,2017年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.-8
B.4
C.8
D.-4
【答案】D
【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92(万元)。
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。
【例题3•多选题】(2017年)下列各项中,影响企业资产负债表日存货可变现净值的有( )。
A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本
【答案】BCD
【解析】可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
总结
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- 16 存货