会计第22章租赁课后作业下载版.docx
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会计第22章租赁课后作业下载版
第二十二章 租赁
一、单项选择题
1.某项融资租赁合同,租赁期为5年,每年年末支付租金50万元,承租人担保的资产余值为25万元,与承租人有关的第三方担保的资产余值为5万元。
租赁期间,履约成本为25万元,或有租金为10万元。
独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元,未担保余值为5万元。
则就承租人而言,最低租赁付款额为( )万元。
A.335B.295C.300D.280
2.甲公司与乙公司签订了一项融资租赁合同,租赁期为8年,每年年末支付租金80万元,承租人担保的资产余值为50万元,与承租人有关的A公司担保余值为20万元,独立于承租人和出租人的第三方的担保余值为10万元。
租赁期间,共发生履约成本50万元,或有租金20万元。
乙公司该项租赁的最低租赁收款额为( )万元。
A.720 B.770 C.790 D.710
3.甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为5年,设备价值为280万元,预计使用年限为12年。
租赁合同规定:
第1年和第2年免租金,第3年至第5年的租金分别为72万元、88万元、64万元;第3年至第5年的租金于每年年初支付。
2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )万元。
A.0B.44.8C.74.67D.18.67
4.2013年2月15日,大新公司向乙公司发出邀请(约谈租赁交易一事)。
2013年3月31日,大新公司与乙公司商议租赁交易,并于当日就主要条款做出了承诺,约定于2013年6月27日签订融资租赁协议。
该租赁资产于2014年1月1日运抵大新公司。
设备租赁期为2014年1月1日至2016年12月31日。
则大新公司与乙公司签订租赁合同的租赁开始日为( )。
A.2013年2月15日
B.2013年3月31日
C.2013年6月27日
D.2014年1月1日
5.某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给B企业。
最低租赁付款额为7200万元,最低租赁付款额现值为6075万元,租赁开始日,租赁资产公允价值为5625万元。
B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为( )万元。
A.450B.1575C.1125D.0
6.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的,分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。
A.租赁合同中规定的利率
B.银行同期存款利率
C.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
D.出租人出租资产的无风险利率
7.某项融资租赁,起租日为2013年12月31日,租赁期为5年,当日最低租赁付款额现值为700万元,租赁资产的公允价值为800万元,承租人另发生安装费40万元,租赁资产于2014年6月20日达到预定可使用状态并交付使用,承租人担保余值为40万元,未担保余值为30万元,租赁资产尚可使用年限为6年。
承租人对租入的资产采用年限平均法计提折旧。
承租方该设备在2014年度应计提的折旧额为( )万元。
A.77.78B.87.27C.65.45D.72.73
8.2012年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以704万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。
该办公楼账面原价为1200万元,已计提折旧640万元,未计提减值准备,公允价值为560万元;预计尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。
2013年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁开始日为2013年1月1日,租期为3年;租金总额为192万元,每年年末等额支付。
假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司2013年度利润总额的影响金额为( )万元。
A.-176B.-64C.-16D.80
9.2015年1月1日,甲公司将公允价值为2950万元的全新办公设备一套,按照3000万元的价格出售给乙公司,并立即签订了一份经营租赁合同,从乙公司租回该办公设备,租期为4年。
当日办公设备账面价值为2900万元。
租赁合同规定,在租期的每年年末支付租金60万元。
租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。
下列关于2015年甲公司相关会计处理表述中不正确的是( )。
A.向乙公司出售办公设备确认营业外收入50万元
B.向乙公司出售办公设备确认递延收益100万元
C.向乙公司出售办公设备时,需将固定资产账面价值转入固定资产清理
D.2015年年末确认的管理费用为47.5万元
二、多项选择题
1.下列关于担保余值的说法正确的有( )。
A.就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
B.就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
C.是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值
D.是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
2.某企业在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为100万元,承租人担保40万元,与承租人有关的第三方担保30万元,与承租人和出租人无关的第三方担保20万元,下列项目中计算正确的有( )。
A.承租人担保余值70万元
B.出租人担保余值90万元
C.未担保余值10万元
D.未担保余值30万元
3.最低租赁付款额包括的项目有( )。
A.承租人每期应支付的租金
B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.或有租金和履约成本
D.期满时支付的购买价
4.承租人和出租人在对租赁分类时,认定为融资租赁时应考虑的因素有( )。
A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人
B.承租人是否有购买租赁资产的选择权
C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例
D.租赁资产性质是否特殊,是否重新改制
5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2014年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备,用于行政管理。
租赁合同的主要条款如下:
(1)租赁开始日:
2014年1月1日。
(2)租赁期:
2014年1月1日至2015年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额:
240万元。
(4)租金支付方式:
在起租日预付租金160万元,2014年年末支付租金40万元,租赁期满时支付租金40万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元,公允价值为500万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司在2014年1月1日的资产总额为1200万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:
对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
关于该项租赁业务,下列说法中正确的有( )。
A.该项租赁业务属于经营租赁
B.2014年度甲公司因租入设备而计入管理费用的金额为120万元
C.2014年12月31日甲公司长期待摊费用的余额为80万元
D.2014年度乙公司应确认的租赁收入为120万元
6.2012年12月31日,甲公司将一台办公设备以700万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。
该办公设备账面原价为600万元,已计提折旧120万元,未计提减值准备,当日公允价值为520万元;预计尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。
2013年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公设备租回;租赁期开始日为2013年1月1日,租期为3年;租金总额为210万元,每年年末等额支付,不考虑其他因素。
关于该项租赁业务,甲公司的下列会计处理正确的有( )。
A.2012年12月31日甲公司应将设备账面价值480万元转入“固定资产清理”科目核算
B.甲公司在2012年12月31日应确认营业外收入40万元
C.该租赁业务减少甲公司2013年利润总额10万元
D.2013年12月31日递延收益余额为120万元
7.长江公司以租赁方式租入一台需要安装的机器设备,起租日为2015年l月1日,租期为6年,每年年末支付租金225万元,租赁资产公允价值为1100万元,长江公司另支付30万元安装费,该资产2015年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,预计使用年限为8年,预计净残值为l0万元,采用年限平均法计提折旧。
租赁期满时,长江公司享有优惠购买选择权,购买价为5万元,估计期满时的公允价值为100万元,该资产如不作较大修整,只有长江公司能使用。
租赁合同规定的年利率为7%。
长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元。
假设不考虑增值税等其他相关税费。
(P/A,7%,6)=4.7665,(P/F,7%,6)=0.6663。
计算结果保留整数。
关于该租赁资产,下列说法中正确的有( )。
A.最低租赁付款额现值l076万元作为该资产入账价值的核算基础
B.确认长期应付款为1350万元
C.长江公司在租赁谈判过程中发生的手续费、律师费合计4万元应计入该资产成本中
D.租赁开始时应确认“未确认融资费用”为279万元
E.该资产应按预计使用寿命8年计提折旧
8.2013年1月1日,甲公司与乙公司签订资产转让合同。
合同约定,甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司,同时甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日期间可继续使用该办公楼,但每年年末需支付乙公司租金300万元,期满后乙公司收回办公楼。
当日,该办公楼账面原值为6000万元,已计提折旧750万元,未计提减值准备,预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5250万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。
2013年1月2日,甲公司收到乙公司支付的款项,并办妥办公楼的产权变更手续。
2013年度,关于该项业务甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.2013年应确认管理费用300万元
B.2013年应确认营业外支出750万元
C.2013年应确认管理费用450万元
D.2013年12月31日递延收益余额为600万元
9.下列交易事项中,可以认定为融资租赁的有( )。
A.某项租赁设备的使用寿命为20年,已经使用了6年,从第7年开始出租,租赁期为12年
B.某项租赁设备的使用寿命为20年,已经使用了6年,从第7年开始出租,租赁期为6年
C.某项租赁设备的使用寿命为20年,已经使用了16年,从第17年开始出租,租赁期为4年
D.合同约定租赁期届满时资产的所有权归承租人所有
10.下列关于出租人未担保余值发生变动的处理正确的有( )。
A.出租人至少应当于每年年度终了,对未担保余值进行复核
B.未担保余值增加的,不作调整
C.有证据表明未担保余值已经减少的,应当重新计算租赁内含利率,将由此引起的租赁投资净额的减少,计入当期损失
D.已确认损失的未担保余值得以恢复的,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率
三、综合题
1.2012年12月31日,甲公司签订一份租赁合同,从B租赁公司租入不需要安装的全新生产设备一台,合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:
生产设备。
(2)租赁期开始日:
2012年12月31日。
(3)租赁期:
2012年12月31日至2016年12月31日。
(4)租金支付方式:
每年年末支付租金500000元。
(5)租赁期满时该生产设备的估计余值为600000元,其中由甲公司的母公司担保的余值为300000元,与承租人出租人无关的第三方C担保公司担保的余值为200000元。
(6)租赁期内该设备的维修费用等由甲公司负担,每年4000元。
(7)租赁合同规定的年利率为12%。
其他条件如下:
(1)该生产设备在租赁开始日的公允价值为1899950元,与B租赁公司原账面价值相等,估计使用年限为4年。
(2)承租人采用年数总和法对租入生产设备计提折旧。
(3)2016年12月31日甲公司将该资产交回B租赁公司。
已知:
(P/A,12%,4)=3.0373;(P/F,12%,4)=0.6355。
假定承租人和出租人在该租赁中均无发生初始直接费用,甲公司采用实际利率法分摊未确认融资费用,租赁设备于2012年12月31日运抵甲公司,当日达到预定可使用状态并投入使用。
要求:
判断甲公司的租赁类型,并编制甲公司关于该项租赁业务的会计分录(列示计算过程,计算结果保留2位小数)。
2.甲公司发生如下售后租回业务:
(1)2012年12月20日甲公司将其作为固定资产核算的一台生产用机器设备以280万元的价格出售给M公司。
该机器设备的公允价值为280万元,账面原价400万元,已提折旧80万元,已提减值准备20万元。
同时又签订了一份融资租赁协议将该机器设备租回,租赁期为4年,尚可使用年限为4年,采用年限平均法计提折旧,预计无残值。
(2)2013年1月1日,甲公司将公允价值3200万元的管理用设备一台,按照3000万元的价格售出给乙公司,并签订一份经营租赁合同,从乙公司租回该设备,租赁期为4年。
该管理用设备的账面原价3300万元,已提折旧100万元,未计提资产减值准备。
租赁合同规定,在租赁期的每年年末支付租金100万元,假定同期市场上租用同等的管理用设备每年需要支付租金150万元。
租赁期满后,乙公司收回该管理用设备使用权。
(3)2013年1月1日,甲公司将公允价值2700万元的管理用设备一台,按照3000万元的价格售出给丙公司,并签订一份经营租赁合同,从丙公司租回该设备,租赁期为4年。
该管理用设备的账面原价2900万元,已提折旧100万元,未计提资产减值准备。
租赁合同规定,在租赁期的每年年末支付租金100万元,假定同期市场上租用同等的管理用设备每年需要支付租金150万元。
租赁期满后,丙公司收回该管理用设备使用权。
(答案中的金额单位用万元表示)
假设:
①承租人和出租人均在年末确认租金费用和经营租赁收入,并且不存在租金逾期支付的情况。
②上述业务均不考虑其他相关税费的影响。
要求:
(1)根据资料
(1)编制甲公司2012年、2013年相关业务的会计分录;
(2)根据资料
(2)编制甲公司2013年与该管理用设备相关的会计分录;
(3)根据资料(3)编制甲公司2013年与该管理用设备相关的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。
因此,最低租赁付款额=5×50+25+5=280(万元)。
2.
【答案】A
【解析】最低租赁收款额,是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
其中承租人甲公司该项租赁的最低租赁付款额=80×8+50+20=710(万元),乙公司该项租赁的最低租赁收款额=710+10=720(万元)。
3.
【答案】B
【解析】租金总额应在整个租赁期内分摊,不扣除免租期,2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(72+88+64)÷5=44.8(万元)。
4.
【答案】B
【解析】租赁开始日,是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日,承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁,并确定在租赁期开始日应确认的金额,选项B正确。
5.
【答案】B
【解析】未确认融资费用=7200-5625=1575(万元)。
6.
【答案】C
【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率,该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
7.
【答案】A
【解析】该设备在2014年度应计提的折旧额=(700+40-40)÷(12×5-6)×6=77.78(万元)。
8.
【答案】C
【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁,且售价高于公允价值,售价高出公允价值的部分应予以递延,并在预计使用期限内摊销,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,所以上述业务使甲公司2013年度利润总额减少=192÷3-(704-560)÷3=16(万元)。
9.
【答案】B
【解析】售后租回形成经营租赁,售价大于公允价值时,售价高于公允价值的部分应当予以递延,资产公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支,所以应确认营业外收入50万元(2950-2900),确认递延收益50万元(3000-2950),选项A表述正确,选项B表述错误;向乙公司出售办公设备时,需将固定资产账面价值2900万元转入固定资产清理,选项C表述正确;2015年年末支付租金,需要确认管理费用60万元,分摊递延收益12.5万元(50/4)会减少管理费用,因此2015年年末的管理费用金额=60-12.5=47.5(万元),选项D表述正确。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值,选项C错误;资产余值,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,选项D错误。
2.
【答案】ABC
【解析】资产余值为100万元,承租人担保余值=40+30=70(万元),出租人担保余值=70+20=90(万元),未担保余值=100-90=10(万元),选项A、B和C正确。
3.
【答案】ABD
【知识点】最低租赁付款额
4.
【答案】ABCD
【知识点】融资租赁的判断
5.
【答案】ABCD
【解析】此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准,属于经营租赁,选项A正确;2014年因租入设备计入管理费用的金额=240÷2=120(万元),选项B正确;甲公司2014年1月1日确认长期待摊费用160万元,2014年12月31日计入管理费用金额为120万元,实际支付款项40万元,摊销长期待摊费用80万元,2014年12月31日长期待摊费用余额=160-80=80(万元),选项C正确;2014年乙公司应确认的租赁收入=240÷2=120(万元),选项D正确。
6.
【答案】ABCD
【解析】售后租回交易形成经营租赁,出售日应将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目核算,选项A正确;本题是售后租回形成经营租赁,售价高于公允价值,那么其高出公允价值的差额应予递延,并在预计的使用期限内摊销,公允价值与账面价值的差额计入当期损益,520-(600-120)=40(万元),应确认营业外收入,选项B正确;本题每年的租金费用相同,所以上述业务使甲公司2013年度利润总额减少=210÷3-(700-520)/3=10(万元),选项C正确;2013年12月31日递延收益余额=(700-520)-(700-520)÷3=120(万元),选项D正确。
7.
【答案】ACDE
【解析】该资产最低租赁付款额现值=225×4.7665+5×0.6663=1076(万元),小于公允价值1100万元,以最低租赁付款额现值作为该资产的入账价值的核算基础,选项A正确;长期应付款=各期租金之和(225×6)+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5=1355(万元)选项B错误;融资租赁的承租人发生的初始直接费用(通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等)应当计入租入资产价值中,选项C正确;未确认融资费用=1355-1076=279(万元),选项D正确;如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认为承租人拥有该资产的全部使用寿命,因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间,选项E正确。
8.
【答案】CD
【解析】售价低于公允价值,且售价低于账面价值的差额产生的损失750万元(5250-4500)能够通过未来少付租金得到补偿,所以出售时应确认递延收益750万元,不应确认营业外支出。
2013年递延收益摊销的金额=750/5=150(万元),2013年12月31日递延收益余额=750-150=600(万元),选项B错误,选项D正确;2013年应确认管理费用=150+300=450(万元),选项A错误,选项C正确。
9.
【答案】AD
【解析】选项B,租赁期为6年,租赁期占租赁资产剩余使用寿命的比例为6/14×100%=42.9%,不符合融资租赁认定的标准,因此该项租赁不应认定为融资租赁;选项C,该项设备已使用16年,已使用年限超过了预计使用年限的75%(16/20×100%=80%),所以,该项租赁不能认定为融资租赁。
10.
【答案】ABCD
三、综合题
1.
【答案】
①判断租赁类型
该生产设备租赁期占其使用年限的百分比=4/4×100%=100%,大于75%,满足融资租赁标准,所以该项租赁应认定为融资租赁。
②确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=500000×4+300000=2300000(元)
最低租赁收款额=500000×4+300000+200000=2500000(元)
最低租赁付款额的现值=500000×(P/A,12%,4)+300000×(P/F,12%,4)=1709300(元)。
以最低租赁付款额的现值和租赁开始日租赁资产的公允价值两者较低者作为融资租入固定资产的入账价值,即租赁资产的入账价值为1709300元。
③计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2300000-1709300=590700(元)
④在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用
未确认融资费用分摊表(实际利率法)
2013年12月31日 单位:
元
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
③=期初⑤×12%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
2013.1.1
2013.12.31
2014.12.31
2015.12.31
2016.12.31
合计
500000
500000
500000
500000
2000000
205116.00
169729.92
130097.51
85756.57
590700.00
294884.00
330270.08
369902.49
414243.43
1409330.09
1709300
1414416.00
1084145.92
714243.43
300000.00
300000.00
⑤利用年数总和法计提融资租入固定资产折旧
融资租入固定资产折旧计算表(年数总和法)
2013年1月1日 单位:
元
日期
固定资产原价
估计余值
折旧率
当年折旧
累计折旧
固定资产净值
2013.1.1
2013.12.31
2014.12.31
2015.12.31
2016.12.31
1709300
1709300
300000
300000
40.00%
30.00%
20.00%
10.00%
100.00%
563720
422790
281860
140930
1409300
563720
986510
1268370
1409300
1145580
722790
440930
300000
合计
⑥账务处理
1)2012年12月31日,确认融资租入固定资产入账价值
借:
固定资产——融资租入固定资产
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