我国会计人员职业道德问题研究分析解析.docx
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我国会计人员职业道德问题研究分析解析
目录
中文摘要I
AbstractII
第1章绪论1
1.1研究背景及意义1
1.2国内外研究综述1
1.2.1国内相关研究1
1.2.2国外相关研究2
第2章概述4
2.1会计职业道德概述4
2.2会计职业道德规范的内容4
第3章我国会计人员职业道德现状及存在的问题6
3.1我国会计人员职业道德的现状6
3.2我国会计人员职业道德存在的问题7
3.2.1道德意识不强,缺乏荣辱观7
3.2.2个人法律意识淡薄7
3.2.3工作态度不端正8
第4章会计职业道德缺失的危害10
4.1造成国家税收和国有资产流失10
4.2阻碍企业自身的发展10
4.3损害会计人员自身的地位11
4.4扰乱正常的市场经济秩序11
4.5增加社会的不稳定因素11
第5章会计人员职业道德缺失的原因分析12
5.1会计职业道德缺失的内部原因12
5.1.1缺乏有效的内部控制制度12
5.1.2从属单位领导,个人独立性弱12
5.1.3抵制不正之风的自觉性差12
5.2会计职业道德缺失的外部原因13
5.2.1法律和相关法规不健全13
5.2.2会计制度自身的局限性13
5.2.3社会道德环境恶化的影响15
5.2.4会计监督体制不健全15
5.2.5会计失信成本低,处罚较轻16
第6章完善我国会计职业道德建设的对策17
6.1针对内部层面的对策17
6.1.1强化会计岗位建设,完善内部控制制度17
6.1.2加强单位诚信教育,提高负责人职业道德水平18
6.1.3加强职业道德教育,树立正确的思想道德观18
6.2针对外部层面的对策19
6.2.1健全相关法律法规,做到有法可依19
6.2.2完善会计制度建设,加强会计信息交流20
6.2.3培育良好的会计诚信环境20
6.2.4建立系统有效的监督机制21
6.2.5加大惩处力度,严格财经纪律22
结论23
参考文献24
致谢25
附录26
附录一英文文献26
附录二中文翻译31
附录三任务书34
附录四开题报告36
我国会计人员职业道德问题研究
中文摘要
随着我国经济的高速发展,会计行业既迎来了一个不断发展壮大,融入经济全球化的机遇,又面临着国外优势国际会计公司的强大冲击。
在这种复杂的环境下,中国的会计行业必须在发展的过程中接受社会各界更为严格的监督。
所以,面对激烈的国际化竞争中,缺乏会计职业道德约束的会计工作者将被剥夺参与资格,缺乏会计职业道德规范的企业将很难逃脱破产的命运。
现代化的管理理论强调伦理道德的重要性,这也体现了人本管理发展的必然趋势。
在大力发展社会主义市场经济的今天,提倡会计诚信和会计职业道德的建设就显得尤为重要。
要以诚信为最基本的要求,通过不断加强会计职业道德建设,来构建整个会计领域的职业道德,既是时代发展的需要,又是提高会计管理水平的要求。
本文通过对会计职业道德缺失原因的探讨,来寻求提高会计人员职业道德的途径。
全文共分为以下六部分:
第一部分主要对本文研究的背景意义及国内外对会计职业道德的研究作了简单的介绍;第二部分探讨了会计职业道德的相关内容,并对相关定义进行界定;第三部分对会计职业道德现状做了一个分析,并总结了现阶段我国会计职业道德存在的问题;第四部分对会计职业道德问题缺失带来的危害进行了阐述;第五部分结合实际调查资料,分别从内部层面,外部层面两方面对我国会计人员职业道德缺失的原因进行深层次的剖析;第六部分在对原因分析的基础上,提出了完善我国会计人员职业道德建设的具体路径与对策。
关键词:
会计人员,会计职业道德,会计职业道德建设
Studyontheproblemofaccountingpersonnel
occupationmoralityinChina
Abstract
Withthedevelopmentofthecountry'seconomy,intheaccountingprofession,wearefacedthecontinuousdevelopmentandtheopportunitiesofglobalization,butwehavetheforeigncountriespowerfulimpactofinternationalaccountingfirm.Inthecomplexenvironment,theChineseaccountingprofessionmustacceptmorestringentoversightofcommunityintheprocessofdevelopment.So,inthefaceoffierceinternationalcompetition,thelackofaccountingprofessionalethicsconstraintworkerswillbedeprivedofparticipationqualifications,andthelackofaccountingprofessionalethicsofenterpriseswillbedifficulttoescapethefateofbankruptcy.Modernmanagementtheoryemphasizestheimportanceofethics,whichalsoreflectstheinevitabletrendofdevelopmentmanagement.Withvigorousdevelopmentofthesocialistmarketeconomy,itisparticularlyimportanttoimproveconstructionofaccountingintegrityandaccounting.
ethics.Withthebasicrequirementofintegrity,itisimportanttostrengthenconstructionaboutaccountingprofessionalethicsandtobuildprofessionalethicsinentireaccountingsystemsengineering.
Thisarticlethroughtothecauseoflackofaccountingprofessionalethicstoexplore,toseekwaystoimproveaccountingpersonnelprofessionalethics.Full-textisdividedintothefollowingsixparts:
Thefirstpartismainlytothisarticleresearchthebackgroundsignificanceanddomesticandforeignstudiesofaccountingprofessionalethicshasmadethesimpleintroduction;Thesecondpartdiscussestherelatedcontentsoftheaccountingprofessionalethics,andrelateddefinitionsaredefined;Thethirdpartmadeananalysisaboutthepresentsituationoftheaccountingprofessionalethics,andsumsuptheproblemsexistingintheaccountingprofessionalethicsinourcountryatpresentstage;Thefourthpartoftheharmdonebythelackofaccountingprofessionalethicsproblemsareexpounded;Thefifthpartcombiningwiththeactual
surveydata,respectivelyfromtheinternallevel,theexternallevelfromtwoaspectstoourcountrythelackofaccountingpersonnelprofessionalethicscarriesonthedeepanalysis;Thesixthpart,onthebasisofanalysingthereasonsputforwardtheperfectourcountryaccountingpersonnelprofessionalethicsconstructionofthespecificpathandcountermeasures.
Keywords:
Accountingpersonnel,AccountingEthics,Theaccountingprofessionalethicsconstruction
第1章绪论
1.1研究背景及意义
职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的与其相适应的道德规范和行为准则的总和。
职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的,是同职业联系在一起的。
职业道德来源于职业实践,会计亦如此。
随着我国综合国力的不断增强,社会经济的不断进步,会计工作的重要性在我国的社会生活中也日益显示出来。
会计人员的地位、工作职责也越来越突出。
会计人员在企业管理乃至国民经济管理中具有不可替代的地位,社会主义经济的发展需要真实的会计信息,这就是说会计人员必须“诚信”。
随着社会对会计信息需求度的增高,对会计人员职业道德要求的外部压力也越来越大,不断出现的企业造假和会计人员以权牟利的事件,极大地降低了利益相关者的信心指数,使我们意识到资本市场多样化的财务行为与多元化的财务关系同样需要诚信的价值观。
会计工作处于各单位经济管理工作的前沿,会计是一种经济语言,它所传达的信息是投资者、债权人、政府等各种信息使用者进行决策的依据。
如果会计信息的提供者出于各种目的而编制虚假会计报告,其危害的范围和程度将是无法预计和防范的,而会计人员的职业道德状况如何就直接决定了会计信息的真实、有效性。
所以,加强会计人员职业道德建设是当今知识经济时代的需求,也是社会发展的必然趋势。
随着经济的飞速发展,在会计职业道德建设显得越来越重要,对其的研究也越来越深入。
正确认识和分析现阶段我国会计职业道德的现状,按照新时期我国社会主义职业道德建设具体要求和会计工作发展需要,建立健全会计职业道德规范体系,广泛开展会计职业道德宣传教育。
全面提高会计职业素质和职业质量,已成为当务之急。
1.2国内外研究综述
1.2.1国内相关研究
在对会计职业道德规范的研究过程中,我国著名会计学家潘序伦先生早在1933年的《中国之会计师职业》一书中就将会计职业道德总结为四条:
诚信、廉洁、勤奋和公正。
丁云凤在《关于人员职业道德修养的思考》中指出,随着经济体制改革的不断深入,人们的道德观念也随之发生变化。
会计信息失真原因很多,虽然根本原因是经济权利过度集中所致,但所有假账均出自于会计人员之手却是不争的事实。
因此,加强会计人员职业道德修养,提高会计信息质量,就成为极其重要的问题。
杨春平在《会计法律与职业道德规范论》中提出,会计行为规范是会计工作的基本活动准则。
会计工作是经济管理工作的重要基础。
加强经济管理,必须严格地用会计行为规范来调整会计单位、单位负责人、会计机构负责人、会计人员以及会计中介机构与人员的会计行为。
在对会计职业道德失范的原因研究中,2002年浙江财经学院教授彭兰香在《从会计伦理学角度看会计信息失真》一文中认为:
会计职业道德的失范主要是由于会计从业人员为了自身利益的最大化,在多种的可能性取舍中,选择那些既能造就自身价值又能使自己保持独立的地位和人格。
1.2.2国外相关研究
国外对会计职业道德的研究较早,也比较深入。
最有代表性的是美国的研究成果。
迈克尼尔提出真实性概念,并对真实性进行了解释,他指出,真实性是会计的生命,是会计存在的价值所在,从而使真实性作为会计原则之一,成为社会公认的道德规范。
除此之外,阿姆德的研究也比较全面。
他提出了会计职业道德的五个条例,即公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。
在此基础上他指出:
“及时和可靠的会计信息是很必要的。
不仅企业本身需要,市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。
会计数据及披露的信息必须可靠,并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。
”这些学术研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用。
从成文的规范和条例来看,国外会计职业道德的内容也很丰富。
国际会计师联合会(IFAC-InternationalFederationofAccountants)在1980年7月颁布了《国际会计职业道德准则》,在该准则中,对会计的道德准则规定了以下原则:
客观,正直,道德自律,保密,技术标准,独立,业务能力。
美国针对不同行业的会计人员制定了不同的会计职业道德。
美国注册会计师协会的“职业品行规范”适用于会计公司、政府与工商企业的注册会计师以及协会成员,主要原则有为公众利益、诚实、客观、独立和谨慎。
“管理会计师道德品行标准”是由美国管理会计职业道德准则与评价体系研究会计师协会制定的,适用于工商企业中会计师以及协会成员,主要内容包括胜任、保守秘密、客观等。
美国还制定了些针对其它会计人员的职业道德规范,如针对财务经理,美国则务经理协会制定了“财务经理道德规则”,适用于工商企业的财务经理及协会成员,主要原则包括真诚与正直,以客观方式提供充分、相关的信息,遵守各项法规,尽力履行其责任,资料保密,不断提高专业技能,避免失信行为等。
第2章概述
对会计职业道德的研究首先必须建立在对其概念的正确认识的基础之上,因此,本章我们首先介绍会计职业道德的基本定义及其内容要求。
2.1会计职业道德概述
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循和体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德是由会计职业活动的具体特点及所涉及的利益关系决定等所决定的,是调整会计人员之间,会计人员与不同的利益团体或个人之间社会关系的手段,它从信念、品行、能力等方面来影响会计人员并提高会计行为的质量。
建立会计人员职业道德规范,是对会计人员强化道德约束,防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为的有效措施。
2.2会计职业道德规范的内容
对于会计职业道德建设的内涵,财政部提出了八条规范性要求。
即爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。
会计从业人员应该仔细体会并积极落实这些要求,将其作为自己从业的具体行为规范。
(1)爱岗敬业
爱岗就是会计人员热爱本职工作,安心本职岗位,并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。
它是会计人员的一种意识活动,是敬业精神在其职业活动方式上的有意识的表达。
敬业,是指会计人员对其所从事的会计职业的正确认识和恭敬态度,并用这种严肃恭敬的态度,认真地对待本职工作,将身心与本职工作融为一体。
(2)诚实守信
诚实守信就是要求会计人员坚持诚信原则,不为利益所诱惑,不伪造账目,弄虚作假,如实的反映单位经济业务事项。
同时,还应当为本单位的商业秘密保密,除法律规定和单位领导人同意外,不私自向外界提供或者泄露本单位的会计信息。
(3)廉洁自律
廉洁自律要求会计人员树立正确的人生观和价值观,严格划分公私界限,做到不贪不占,遵纪守法,清正廉洁。
要正确处理会计职业权利与职业义务的关系,增强抵制行业不正之风的能力。
(4)客观公正
客观是指会计人员开展会计工作时,要端正态度,依法办事,实事求是,以客观事实为依据,如实地记录和反映实际经济业务事项,会计核算要准确,记录要可靠,凭证要合法。
公正是指会计人员在履行会计职能时,做到公平公正,不偏不倚,保持应有的独立性,以维护会计主体和社会公众的利益。
(5)坚持准则
坚持准则要求会计人员熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,在处理经济业务过程中,不为主观或他人意志左右,始终坚持按照会计法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督,确保所提供的会计信息真实、完整、维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。
(6)提高技能
提高技能要求会计人员通过学习、培训和实践等途径,不断提高会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识的能力、提高会计信息能力、沟通交流能力以及职业经验。
运用所掌握的知道、技能和经验,开展会计工作,履行会计职责,以适应深化会计改革和会计国际化的需要。
(7)参与管理
参与管理要求会计人员在做好本职工作的同时,树立参与管理的意识,努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题,主动提出合理化建议,协助领导决策,参与经营管理活动,做好领导的参谋。
(8)强化服务
强化服务要求会计人员具有强烈的服务意识、文明的服务态度和优良的服务质量。
会计人员必须端正服务态度,做到讲文明、讲礼貌、讲信誉、讲诚实,坚持准则,真实、客观地核算单位的经济业务,努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
第3章我国会计人员职业道德现状及存在的问题
在上一章中,我们探讨了会计职业道德的概念及其会计职业道德规范的具体内容,本章将对会计职业道德的现实问题进行研究,分析我国会计人员职业道德的现状,并对当前会计人员职业道德出现的问题加以总结。
3.1我国会计人员职业道德的现状
目前,我国会计人员从业人数日益增多,会计人员的素质较之以前有了不少增长。
据中注协行业管理信息系统显示,截至2012年12月31日,全国共有会计师事务所8128家,非执业会员98089人。
目前,中注协个人会员人数近20万人,全国具有注册会计师资质的人员超过25万人(包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员)。
如此庞大的职业群体,他们的职业道德状况如何,会直接影响到整个会计工作质量以及与其所服务单位的经济质量和会计从业人员的个人前途。
就整体来看,我国绝大多数会计人员及其相关领导的职业态度是端正的,职业道德素质较高,当个人利益与集体利益发生冲突时,他们能够自觉地服从国家利益和集体利益。
根据2006年中国会计学会的对于当前会计人员职业道德动机的调查结果显示:
会计人员职业道德动机调查表
职业道德动机优劣程度
数据(%)
良好
31.95
较好
50.94
较差
14.83
极差
2.28
总体样本
100.00
此表从侧面反映出,会计人员职业道德,好的和比较好的占会计人员的82.89%,较差的、较多反映职业道德缺欠的占14.83%,而极差的,集中突出反映职业道德缺欠只占2.28%。
在肯定我国会计人员职业道德现状主流的同时,我们也应该看到:
一些会计信严重失真,假账盛行,一些会计人员的荣辱观发生扭曲。
他们受拜金主义思想的影响,产生了对金钱的崇拜,采取各种违反财经制度和法律的手段涂改、伪造账目和票证,利用职务之便贪污挪用公款,监守自盗、化公为私。
这些行为严重地损害了会计人在人们心目中的形象,使会计的公信力受到质疑,甚至影响到了整个行业的信用基础。
如:
2009年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对200家企业2007年度会计信息质量进行了检查,共查出企业资产不实139.97亿元,所有者权益不实78.75亿元,利润不实35.64亿元。
其中:
资产不实比例6%以上的企业36户,利润不实比例10%以上的企业125户。
利润严重不实,虚增利润的有8户,其报表反映盈利5672万元,实际亏损1.8亿元;虚亏实盈的企业有10家,其报表反映亏损1.9亿元,实际盈利7亿元,有24户企业违规设置账外账。
[4]这些检查结果一方面说明了会计信息失真的严重性,同时也折射出会计人员职业道德缺失存在的问题。
3.2我国会计人员职业道德存在的问题
3.2.1道德意识不强,缺乏荣辱观
随着经济体制的转变,社会上人们的思想意识、价值观念都在发生变化,在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步不相应的困惑。
在建立市场经济体制的过程中,人们在追求物质利益时,利己主义、享乐主义等思想意识抬头,集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱,致使社会上一些丑恶现象频现,生活在其中的会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。
调查显示,在对待会计人员做假账这一现象时,10%的会计人员认为“这是一种严重的职业道德败坏问题”,22%的会计人员则认为“做假账是出于无奈,并不一定是道德问题”,63%的会计人员认为“最好不要做假账,但偶尔有一两次也无妨”,甚至有5%的会计人员认为“任何一个会计人员都有可能做假账”,这是一种正常现象,一些会计人员认为“做假账是有本事,不会做假账的会计不是一名好会计”,用“善意的谎话”为自己说谎辩解。
这种道德意识不强,荣辱观缺失的现象严重干扰了我国的经济秩序正常有序发展。
3.2.2个人法律意识淡薄
道德与法律有着共同的目标、相同的调整对象,承担着同样的职责,两者联系密切。
但在实际工作中,一些会计人员的法律意识十分薄弱,主要表现在以下几个方面:
(1)不熟悉会计相关的法律法规
会计是一项专业技能很强的专业,现实财务工作中,有的会计人员对会计核算规范掌握不精不透,加之会计人员工作量较大,其主要精力放在记账、算账和报账上,对新的理论知识和刚出台的财经法规学习和研究应用较少,忽视了对新知识的业务知识和会计法规的学习,业务知识贫乏或知识老化,跟不上改革的步伐,致使加工出来的会计信息不准确、不完整,出现偏差,从而使会计信息失真。
(2)违背廉洁自律原则,牟取私利
一些会计人员受拜金主义、享乐主义影响,追求私利,以身试法,丧失了最起码的法制观念。
为了满足个人私欲,故意伪造会计资料,监守自盗,或是利用职务之便贪污、挪用公款。
某房地产公司会计黎某,中专毕业,参加工作三年,利用单位财务制度不严密,贪污公款200多万元。
这样的例子不胜枚举。
这些严重的违法犯罪行为虽是少数财务会计人员所为,但也反映出现阶段在市场经济条件下,在会计人员队伍中确有一些人职业道德沦丧,违背廉洁自律的原则,甚至走上了犯罪道路。
(3)违背执业准则,弄虚作假
在建立市场经济体制的过程中,部分财务工作者不顾会计职业准则,故意伪造、变造会计资料;文件、和审计评估资料;帐外设帐,随意隐匿财务资料等,严重损害了信息使用者的利益,根据中华会计学会对一千多名在岗会计人员的问卷调查结果显示,仅有16.87%的会计人员认为应当坚持原则;有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人的意见办理,做好“技术处理”;有21.86%的会计人员认为应直接按单位负责人的意见办。
3.2.3工作态度不端正
很多
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