审计程序中评价师的职责.docx
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审计程序中评价师的职责
审计程序中评估师的职责
(征求意见稿)
征求意见稿介绍
现今的商业世界中,对财务报告编制人、审计师与专业评估师提出了一些重大的挑战。
商业活动的复杂性与创新速度是前所未有的。
即使是最有实力的团体,面对专业标准与规则如此大量和快速的改变也会望而生畏。
所有的这些挑战,是随着投资者和其他财务报表的使用者对于更多的、透明的、有意义的信息的需求而产生的。
以评估值计量是基于很多财务报告准则的要求,尤其是根据国际财务报告准则(IFRSs)。
因此,负责对财务报表形成意见的财务报表编制人与审计师需要对资产、负债和所有者股益的评估慎重考虑。
财务报告主体可能会需要专业评估师协助,对财务报表中和某项资产或负债出具报告,报告主体的审计师也可能会需要专业评估师协助其确定报告主体所编制的财务报告的数据是否合理并依据充分。
在这种背景下,国际评估准则理事会(IVSC)专业委员会认为:
1.专业评估师需要对审计师的作用、审计师操作上的控制流程有更好的理解
2.需要指导专业评估师如何更有效率的协助审计师与报告主体
欢迎专业评估师在这个意见稿中提出自己对报告主体与审计师的见解。
非常感激国际会计师联合会(IFAC)和国际审计与鉴证标准委员会(IAASB)在本指南准备过程中提供的帮助。
反馈意见
国际评估准则理事会专业委员会诚邀大家对下面的问题做出回答。
不需要对所有的问题都一一回答,为了有助于分析收到的回复意见,请您在回复中标上以下问题中与您所回复的内容相关的序号。
同时也欢迎对征求意见稿提出任何更进一步的意见,如果你对本指南有任何不同意见,请说出原因和你认为该如何修改。
反馈意见应注意的事项:
1.应以信函的方式提出反馈意见,在信件抬头标明您所在社团组织名称。
除非要求匿名,否则所有收到的意见将会在国际评估准则理事会(IVSC)网站上公布
2.不要提交直接在征求意见稿上修订编辑的版本。
3.所提交反馈意见的文档格式最好是未经上锁的PDF格式,以便进行提取分析。
在国际评估准则理事会(IVSC)网站公布之前,所有文件都会保密。
问题
1.委员会已经确定应该对专业评估师在作为审计专家与在审计过程中提供服务的两方面进行指导。
第一点是担任审计师的专家;第二点是为被审计单位的财务报表编制提供估值服务。
a)你是否同意在审计程序中只需要在这两方面对评估师进行指导?
如果不是,请列出你能想到的其他角色。
b)你认为对评估师这两方面的作用之间区别的解释清楚么?
2.在国际审计准则(ISA)620第15段中解释说,个审计师聘用的专家可能是内部的(可以是会计师事务所或分支机构的合伙人),也可能是外部的。
征求意见稿建议没有必要区别这两个角色,提供的指导在这两种情况下都适用。
你同意这个结论么?
如果你认为有区别,例如:
指引中一些规定不适用于评估师作为内部审计专家,如果你认为需要对评估师的角色增加其他指引,请提出意见。
3.在“任务规划”一节(21段-24段)中提出的指导建议与审计人员密切相关,在这里被确定为审计专家的评估人员应该把自己看成是审计团队中的一员,准备接受审计师的指导。
委员会认为:
一些专业的评估师与客户有着紧密联系,无论是否作为审计师,都有可能会影响到他们的独立性和客观性。
委员会不认为对于这类审计人员和任何由审计人员任命专家,要对其独立性和客观性进行审核,审计主体管理层要对其提供的评估测量结果提出合理判断。
你同意委员会的观点吗?
如果不同意,请举例说明当一个专业评估人员做为审计专家与审计人员密切合作时,其客观性是如何受到影响?
4.第25段表明:
如果一个专业的评估师遵循国际评估准则IVS以及任何相关的技术信息文件或由国际评估准则理事会IVSC及其他组织发布的其他指南,那么审计师可以认为评估师的工作符合相关标准。
这里提到的“其他组织”是指(因为委员会认为:
IVSC不是评估指南的唯一提供者),在些特定情况下发布了被公众认同的指引的组织。
然而,这种情况一直引起争论,就是有时由于不正确的引用“其他组织”指引,可能会出现与IVSC意见不一致的地方,这种授权使用似乎是鼓励差异的存在而不是减少差异。
你是否同意其他组织的指引或公告在本指南中一同存在?
如果同意,那么你认为是否应该增加一些资格条件或限制?
还是应该列出适当的、可以参考的、其他组织发布的评估指引的清单?
5.“工作范围”一节(25段-32段)中表明:
作为审计专家的评估师也许只需要对管理层或管理层委派的评估师提供的评估方面工作进行复核。
国际评估准则IVS101,“工作范围”中允许适当灵活掌握调查范围和评估建议的形式。
任何在IVS103准则中没有规定的报告内容,可以只反映在评估工作底稿中。
你认为本指引“工作范围”一节中提到的用于指导评估师在担任审计专家时所做出的对报告主体评估的有限性审核足够吗?
如果不够,你认为哪些方面需要进一步关注?
6.附录1“资源”包括了一个与本指引相关的其他文件清单,是相关补充阅读材料的目录。
你认为还可以包含其他有用的相关文件么?
7.提出指引的目的是为了在全球不同的管辖区进行应用。
因此要具有广泛的适用原则,避免对审计师或在审计过程中执行评估工作的评估师提出过细的要求。
你认为该指南作为一个全球公用的批南,其详细程度是否适当?
如果不适当,请指出你认为哪里需要增加或减少一些细节或任何你认为重要的遗漏?
征求意见稿
审计程序中评估师的职责
专业评估师的使用手册
序言
国际评估准则理事会(IVSC)是一家独立的、非盈利性的民间组织,专注于公共利益服务。
国际评估准则理事会(IVSC)旨在通过建立一套完整的执业标准体系、对专业评估人员遵守职业道德的培训,建立评估行业的信心和社会公信力。
国际评估准则理事会(IVSC)通过以下方式实现目标:
1.建立和维护国际评估准则(IVSs)
2.为专业评估人员提供技术指导
3.推动全球评估执业的发展和职业道德水平的提高
这份由国际评估准则理事会专业委员会提供的指引是为了解释专业评估人员在审计过程中的作用。
它探讨了与国际审计准则(ISAs)有关的章节,还有国际审计准则的相关要求。
尤其是国际评估准则IVS300,以财务报告为目的的评估,提供了很多会计目的的评估指导,因为这些评估可能会基于国际财务报告准则的要求。
此征求意见稿不是为了改变或修订这些标准。
阅读本指引是不能代替阅读国际评估准则或国际审计准则的,同时专业评估人员应该能够确定怎样去应对描述中的情况,是基于事实的特殊情况还是基于原本的计划。
段落页码
指引的目的1-53
财务报告的环境6-104
独立审计师的作用115
审计专家的使用12-205
计划任务21-247
工作范围25-328
审计师复核审计专家的工作33-3610
特别注意事项3711
作为管理层专家的专业评估人员38-4513
附录1:
资源15
附录2:
审计师与外部审计专家协议的注意事项16
附录3:
审计师对专业评估师的评定18
附录4:
工作范围的延申19
目的
1.在财务报告准则建立的情况下,在编制财务报表过程中越来越多的地方采用专业评估人员出据的评估值。
这可能涉及到协助报告实体估算其资产、负债和所有者权益的价值,或协助报告实体的审计师确定由管理层提供的价值是否合理并依据充分。
本指南关注的主要是后者。
但它也有利于报告实体雇佣的专业评估师理解审计流程,以使他们的工作能够满足审计师的要求。
2.在财务报表中采用的评估值的确定即重要又复杂,在这里作为审计专家的评估人员与独立审计师的有效沟通,是确保审计过程顺利及时完成的重要因素。
3.需要有效的互动并相互了解各个专业在审计过程中的职责。
在审计过程中,每个专业人员都需要很好的相互沟通,明确各自的责任。
作为审计师聘用的专业评估师,需要知道:
●应审计师要求向其提供或与其讨论的信息类型,
●能否充分满足审计师的要求对专业评估师的影响很大
●审计师对专业评估师工作的评价
4.大多数审计师需遵守审计准则和日益增加的国际审计准则(ISAS).如果审计师雇佣专业评估师作为审计专家,就要遵守2009年3月颁布的国际审计准则(“ISA”)620,“利用专家工作的问题”,它对审计师聘用涉及到审计与会计专业以外的专家(例如专业评估师)设置了明确的步骤,包括对专家胜任能力和客观性是否满足审计目的做出评价。
5.本指引的目的是建立专业评估师、审计师和实体管理层之间的相互理解,以便他们能一起有效的开展工作。
财务报告环境
6.在财务报告中使用评估值计量已经变得越来越广泛,特别是随着越来越多的国家采用国际财务报告准则(IFRS)。
(尽管过去多年,他们一直使用其他会计制度)。
根据财务报告框架来看,评估值可被用于财务报表中多种类型资产的计量。
评估可能应用于企业合并、资产减值测试、计算折旧或确定某项资产或负债在资产负债表上应列示的金额。
IVS300以财务报告为目的的评估中阐述,这些评估的目的都是基于国际财务报告准则的要求,并且对每一个评估目的要有适当调查和假设。
财务报表的编制人员、审计师以及专业评估人员都要了解,对不同会计目的的评估值与会计要求的关系,包括一些公开披露的要求,和对评估值适当使用的考虑。
7.支持评估值的可利用信息的性质和可靠性可以有很多选择。
对于某些类型的资产,例如上市证券,报告实体一般都可以毫不费力的确定它在报告日期价值,并可以由审计师核实。
然而,对于没有活跃市场的资产价格就不容易获得了,审计师期望报告实体的估值是合理并且有根据的。
为此,报告实体可能委任一名专业评估师提供适用于账务报表的估值,审计师也可能会指定自己评估专家。
8.2008年金融危机造成的市场混乱使财务报表的不确定性更大,错报风险增加。
因而导致了监管机构对财务报表的估值的审核更严格。
9.报告中采用的估值计量越多,审计过程中监督的力度也就越大。
例如:
在美国随着一些高端企业倒闭,2002年的萨班斯法案确立了公众公司会计监督委员会(PCAOB)来监督在美国上市公司的审计。
在其他国家也建立了一些类似的机构。
2006年,一个全球性团体--独立审计监管机构国际论坛(IFIAR)建立,旨在促进监督审计活动的合作。
鉴于这种环境,全球审计监督的力度在不断增加,财务报表中对估值需求也越来越大。
这就需要评估师更多的了解:
●相关的会计、评估和审计的准则规定,以便评估过程和评估报告可以满足他们的要求。
●独立审计师和作为审计专家的专业评估人员各自的作用,包括承担工作的范围。
●专业评估人员要和独立审计师(当被聘任为审计专家时)、报告实体的管理层(当被聘任为管理层专家时)之间进行必要的透明、公开和高效的沟通。
10.本指引的宗旨是为这些问题提供更好的理解。
独立审计师的作用
11.独立审计师的作用就是对报告实体所编制的财务报表是否在所有方面都与其所适用的财务报告准则一致发表审计意见,并对报告实体财务状况和经营业绩的真实性和公正性发表意见。
这些审计意见是在审计师对财务报表不存在重大错报(无论这些错报是主观的还是客观的)的合理判断的前提下做出的。
合理判断是相对的(而非绝对),因此审计重要性原则在获取充分恰当的审计证据来支持审计报告方面是非常重要的。
审计师应独立于被审计实体,这点很重要。
报告实体的财务信息的使用者,如:
投资者、政府机构和公众,依赖独立的审计师出具公正的审计报告。
审计师使用专家意见
12.国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)负责国际审计准则(ISA)的编制。
IAASB于2009年对各种国际审计准则进行了解释和完善。
下述国际审计准则和国际审计实务注释与本指南息息相关,因为他们包含了对审计师利用审计专家工作和对编制财务报表中使用的会计估计审计的要求和指引
•ISA500,审计证据,
•ISA540,对会计估计的审计,包括公允价值计量与披露
•ISA620利用专家工作的问题
•IPAN1000审计金融工具的特别注意事项
附件1对如何寻找这些文件进行了详细阐述。
13.根据国际审计准则进行审计时,审计师对发表的审计意见承担全部责任。
该责任不会因审计师利用了专家的意见而被免除。
尽管如此,审计师还是可以根据审计目的的适用性,利用专家在其所擅长领域提出的调查结论和成果,恰当的作为审计证据。
14.ISA620准则涵盖了审计师在审计及会计领域以外利用专家工作时应采取的措施(见附录2)。
概括为:
•指导审计师何时使用审计专家的意见
•要求审计师对专家履行工作的性质、范围和目的进行严格的审核。
•要求审计师评价专家意见的充分性,以便用于审计目的。
15.审计专家可以是审计师事务所的内部或外部专家。
国际审计准则ISA620对二者进行了区分。
审计专家--指一个人或一个组织拥有除审计及会计领域以外的专业特长,其在该领域的工作成果被审计师作为其充分恰当的审计证据。
审计专家可以是审计师事务所的内部专家(审计师事务所的合伙人或员工,包括临时员工),也可以是其外部专家。
16.本文件中关于审计师和审计专家之间的关系的阐述,同时适用于以上两种情况。
17.国际审计准则ISA620(A6段)中对何时需要聘任专家协助审计师,提供了以下指导:
如果财务报表的编制中涉及到了除会计方面以外的专业领域,那么精通审计和会计的审计师可能不具备审计这些财务报表所须专业知识。
这时执行审计工作的审计小组,就要与审计小组以外的具有适当能力的审计专家共同来完成审计工作。
此外,审计师还需要对履行审计工作的资源的性质、时限和范围进行确认。
审计师要决定是否采用审计专家意见,如果采用,确定什么时间使用及使用到什么程度,才能满足审计师的要求。
随着审计程序的推进和情况的变化,审计师可能需要及时修改利用审计专家工作的决定。
18.ISA620(A32-A40段)提出,一旦审计师决定聘用审计专家,他要保证所提名的审计专家是完全有能力履行该项任务的。
(见附件3)。
审计师要对审计专家是否具有完成审计目的所必要的能力和客观性进行评估。
对于一个外部审计专家,对其客观性评估应该包括,对其个人投资和其社会关系等凡是可能会影响到其客观性方面的调查。
19.一旦审计专家向审计师提供了专家报告,审计师要对专家工作是否充分做出评估。
ISA620(parasA32–A40)对审计师确定专家工作能否满足自己要求的步骤提供了指导。
本指南包括了复核评估的方法、模型和使用的假设是否都是在该领域中所公认的,专家得出的结论是否符合相关的行业标准。
20.本指南列出了检查做为审计专家的专业评估师所提供的评估建议是否能够帮助审计师满足ISA620准则要求的步骤。
规划任务
21.在承担任何评估任务之前,根据国际评估准则的要求,专业评估师必须考虑并确认以下事项:
1).评估师的身份。
评估师可以是个人也可以是公司。
2).评估师能够提供客观和公正的评估。
3).评估师是否与被评估对象或委托方存在重要的关系或牵连。
4).评估是有能力胜任此评估任务的。
如果评估师需要从别处寻求与任务相关的援助资料的话,援助的性质和程度需要经同意并记录下来。
22.为了遵从前文中的
(2)和(3),专业评估师需要表明他们是自愿遵守国际评估准则理事会发布的执业评估师道德守则、以及其他监管部门或专业团体发布的行为规范的。
为了遵从前文中的(4),评估师需要表明对财务报告准则中关于各类资产估值要求的熟悉度。
23.当确定能够接受这个任务后,建议审计专家先花些时间对要开始的任务做个计划。
审计专家应该把自己当作审计团队中的一员。
虽然他们需要提供客观与公正的建议,但这并不意味着他们与审计也要保持独立,而是要准备与审计师一起工作并接受他们的监督。
确定审计专家后,在签约前,审计师与专业评估师之间的有效沟通对确保专家在协助审计师履行其职能时,明确其工作范围是非常重要的。
专业评估师能够帮助审计师辨认在哪些地方的估值可能会存在重大错报,并执行适当的程序,以确保审计师有足够的信息对报告实体所提供数值的是否合理性、依据是否充分发表意见。
24.在计划评估工作时,专业评估师和审计师应适当的综合考虑审计的其他工作,并且各自明确自己的职责。
工作范围
25.如果作为审计专家的专业评估人员遵守了IVS准则和任何相关的技术信息文件,或是由国际评估准则理事会或其他组织发布的其他相关指南,那么,审计师可以认为评估人员的工作符合评估专业标准,其采用的评估方法、评估模型、建立的假设是一般评估操作实务中所公认的。
26.IVS101工作范围中要求专业评估师在开展评估工作和出具报告之前要确定工作范围并以书面形式确认.IVS101制定了12个在评估工作范围中必须列明的事项。
IVS300财务报告目的的评估,包含了一些特殊要求,当评估师为财务报表提供评估服务时必须考虑上述两个准则的要求,其中包括:
●确定财务报告准则适用于该任务
●识别所需评估的会计目的
●报告实体是如何使用和对资产进行分类
●记量单位是如何定义。
27.大多数情况下,审计师可能不要求聘用的专家对评估值提供独立意见,仅对管理层或管理层聘用的专家所使用的评估方法、评估模型和使用的假设进行评价。
在这种情况下,一份完全符合IVS103准则要求的评估报告可能并不需要。
但是IVS准则中的其他条款对该评估和建议仍然适用,并且提供的建议的格式应该记录在IVS1012
(1)准则要求的工作范围内。
在阐述专家调查及报告事项的局限性时,专业评估师和审计师需要尤为注意。
在23段中提到的鼓励双方交换意见的说法对此也有帮助。
28.ISA620准则(第11段)要求审计师同意,在适当的时候以书面形式记录以下与聘用专家有关的事项:
●审计专家工作的性质,范围和目的
●审计师和审计专家各自的作用和责任
●审计师和审计专家沟通的性质、时机和程度,包括审计专家提供的报告的形式
●审计专家必须遵守保密规定
29.ISA620准则的附录还包括一个审计师与指定专家在签订任何协议时应考虑事项的列表,见指引附录2。
30.国际评估准则关于财务报告目的评估的工作范围与ISA620准则对于同意委任专家的条款的规定是相辅相成的.例如,专业评估师依照国际评估准则要求,要提出评估工作的性质、范围和目的,包括报告的格式;而审计师需要遵照ISA620准则也要处理好所有这些事项。
因此,建议双方将相关条款记录在同一文档中使各自遵守IVS准则与ISA准则的条款文件。
31.通常情况下,审计师会要求他们聘任的专家来检查、评论与核实由报告实体的管理层或由管理层任命的外部专家提供的评估值。
在这种情况下,审计师有必需首先要征得管理层同意,确定管理层可以提供什么程度的原始资料和数据,作为审计专家准备专业评估的依据,然后,审计师要与审计专家共同确定在这些信息中哪些信息在什么程度上可以作为审计专家的依据,哪些工作要由审计专家独立完成,或需要由审计团队中的其他成员来完成。
32.为了确定适当的评估范围,作为审计专家的专业评估人员需要考虑的其他事项包括:
●在整个审计过程中评估的重要性,和与之相关的潜在风险(见37段c)。
●审计专家是否可以利用由报告实体提供的敏感或机密的信息。
●因为这项工作涉及到多方面的学科,要考虑是否会产生额外的工作(见37(d)),。
●审计师确定的重要性水平是什么?
专业评估师应如何考虑?
(见37(b)
审计师复核审计专家的工作
33.ISA620准则要求审计人员对专业评估师的工作做出评价,因此在审计专家做出报告后双方进一步交换意见是非常重要。
在存在假设的情况下,需要找到适当的重要依据,如果涉及这些依据的额外信息能够获得,它可能会在计划外增加额外的工作
34.ISA620准则第35段,说明资料中提到:
当审计专家的工作是评价管理层为运用会计估计而使用的基本假设和模型和方法时,审计程序可能首先要对审计专家是否已经充分地审查这些假设及方法进行评价。
当审计专家的工作是展开审计师的点估计或比较管理层与审计范围的点估算时,审计程序可能首先要对假设和模式进行评价,包括这些审计专家用到的模型。
35.作为审计专家的专业评估师应当用文件记录他们的调查结果,而且要以一种能够让经验丰富的审计师可理解的方式记录。
凡是需要专家出具评估报告的方面,都要按国际评估准则IVS103报告使用的规定,连同IVS300财务报告目的的评估中的补充规定:
后者包括:
●恰当的引用IVS300准则中提出的“工作范围”中所要求的相关事项(见第26段)
●任何披露出的评估值都要符合财务报告准则的要求
●任何重要的假设对评估值的影响
36.如果只是对评估所用到的方法、模型、假设进行评价,则不必要重新进行评估,所以IVS103准则并不适用。
然而,报告中关于国际评估准则中的基本原则具有较强的适用性,推荐使用,它规划了一个清晰明确的任务范围,它的目的和用途、调查与测试的过程、事实的发现,任何假设的设立与专业评估师推论的基本原理。
特别注意事项
37.当一个专业评估师作为审计专家工作时,以下事项有必要特别注意:
1)审计证据和工作底稿;2)重要性原则;3)保密性;4)与跨学科的专业评估师合作;5)审计专家工作的披露。
以下几点是这些问题的相关实施计划。
a)审计证据和工作底稿
ISA620准则A29段阐明:
在审计师和审计专家各个作用和责任的协议中可能也需要包括彼此有权使用、保留相互的工作底稿的约定。
当审计专家是审计团队中的一员时(内部专家),此专家的工作底稿可以作为审计证据的一部分。
相反情况下,外部审计专家的工作底稿的所有权是他们自己,且不不能作为审计证据的一部分。
审计专家要了解,如果工作范围中要求一个简要报告,他们所做的推断和分析一定要形成工作底稿,以方便审计师评价。
工作范围中应该包括审计师对专家工作底稿使用权限的规定。
b)重要性原则
重要性是一个会计概念也是一个审计概念(ISA320准则,计划与履行审计程序中的重要性原则)。
国际会计准则理事会的基本框架(QC11)中阐明,对于某一特定实体来说,如果某项信息的遗漏或错报已经影响到报表使用者的决策,那么这项信息就是重要的。
换言之,重要性是一个特定实体的某方面,它基于本身的性质和大小,同时也关联到一个报告实体相关的背景信息。
以审计师的角度,重要性的判断在确定证据收集过程、审计的性质、时机和范围时,以及评定会计报表中是否存在错误和遗漏时至关重要。
重要性需结合质量与数量因素来考虑,比如相对重要性,这些因素在评估和计量中的影响性质和范围,以及什么样的因素会影响使用者的决定。
特定协议中的重要性的评定以及数量与质量因素的相对重要程度,关系到审计师的专业判断。
对于一个问题是否重要是没有一个清晰的标准的。
某些指导方针是存在的,但是一个特定问题的重要性取决于多种不同的因素和环境状况。
审计师对于重要性的评定是专业判断,他是受审计师对于财务报表使用者所需信息的判断的影响。
在约定专业评估师的工作范围时要考虑重要性的问题,因为它是决定评估师的工作程度的基础。
财务报表中采用的评估值可能是重要资料的这个事实并不表示审计专家保证对此进行了广泛调查,如果审计师决定利用专家的建议,就首先需要判断评估值存在错误遗漏的风险程度是否可接受。
c)保密性
国际审计准则ISA620,A31段阐明:
在有关职业道德条款的规定中,对保密性的要求是必要,它即适用于审计师也适用于审计专家。
在法律法规中有必要附加相应条款。
被评估单位也可要求审计师的外部专家同意特定的保密性条款。
一个专业的评估师不仅要遵从国际评估准则委员会制定的评估师的职业道德规范,也要服从其他等效规范。
国际评估准则委员会的规范中包括一些与审计师遵守的类似的保密性条款,例如国际会计师职业道德准则委员会发布的准则。
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