新会计准则实施下对企业会计信息质量影响毕业论文.docx
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新会计准则实施下对企业会计信息质量影响毕业论文
广播电视大学
人才培养模式改革和开放教育试点
毕业论文
题目新会计准则实施下对企业会计信息质量影响
学生姓名 学号
入学时间 专业
指导教师
试点单位
重庆广播电视大学
年月日
材料 目 录
1.指导任务书……………………………………………………………
(1)
2.指导记录表……………………………………………………………
(2)
3.写作提纲………………………………………………………………(3)
4.论文提要………………………………………………………………(4)
5.论文正文………………………………………………………………(5)
6.参考文献………………………………………………………………()
7.指导教师情况及评语…………………………………………………()
8.答辩记录表……………………………………………………………()
9.审查意见………………………………………………………………()
毕业设计(论文)指导任务书
毕业论文题目《新会计准则实施下对会计质量的影响》
学生姓名专业
指导教师职称
毕业论文研究的内容及要求:
1.选题应以所学专业课的内容为主,不应脱离行政管理专业范围,要有一定的综合性,具有一定的深度和广度,避免选择已经完全得到解决的常识性问题,鼓励选择同本单位、本行业的行政管理发展密切相关的现实问题,鼓励解决实际问题。
2.分析、研究问题的方法和思路应基本恰当,能够运用所学专业基础理论和知识展开,分析和解决问题。
3.论文的观点正确,材料充分,数据可靠,论证比较有力,逻辑性比较强,结构完整,格式规范,文字材料所必需的附件基本齐全。
4.满足专业要求的文字材料写作篇幅,在6000字左右。
5.格式排版符合要求。
毕业论文写作进度计划:
1、期限:
自2015年3月1日起至2015年4月25日
2、具体进度安排:
时间
完成内容
2015年3月1日至3月10日
根据自身查阅和收集资料的条件,确定选题为新会计细则实施下对会计质量的影响,符合专业要求。
2015年3月11日至3月20日
拟订论文写作提纲,将规划部门行政审批从在新会计准则下对会计信息质量的认识,新会计准则实施引发会计信息质量的问题,新会计准则下提高会计信息质量的策略三大板块,进行充分论证。
2015年3月21日至3月30日
写出论文初稿
2015年3月31日至4月15日
修改论文二稿、三稿
毕业设计(论文)教师指导记录表
重庆广播电视大学试点单位指导教师
学生姓名
学号
专业
第一次指导
指导时间:
2010年3月6日
指导内容:
基本同意选题方向,但是为了便于把握问题,以便突出文章的学术研究性质,可以就新会计细则实施后会计质量中存在的问题,提出实行理性思考的必要性和可能性来做论文,然后根据新会计细则实施这些年会计质量中所发现的问题以及解决对策来突出文章的现实价值。
在材料收集方面注意选用较新的资料和数据,并且记载好出处,以便文章末尾添加参考文献。
第二次指导
指导时间:
2010年3月15日
指导内容:
从提纲来看,论文文章结构方面轻重适宜,第一部分谈认识,第二部分谈存在的问题,第三部分解决策略,各部分篇幅相当,并且把重点放在问题的解决方面,突出了文章的实际意义,但是写作格式不规范,请按照论文要求修改,同时请继续加以充实事实材料。
第三次指导
指导时间:
2010年3月30日
指导内容:
从内容看,字数不够,需补足6000字,没有结尾,特别不符合学术规范,建议下一稿中要补上,以便对全文进行总结,并且还需要调整格式,修改提纲,以及一些错别字和标点需要修改,请注意,已经用红色字体标出的部分。
第四次指导
指导时间:
2010年4月8日
指导内容:
按照上次意见修改后,总体结构可以,但是标题和第一部分之间缺少过渡性介绍,要补上,在第二部分开始的地方也缺乏过渡,使它和第一部分的衔接不连贯,请加上承前启后的部分,例如:
“针对上述存在的问题,对于……”另外第一部分和第二部分缺少过渡性介绍,要补上。
文章标题不能过长,而且上下标题之间应该比较对称,格式如字体行距等不统一,要换成符合要求的格式,还有参考文献必须单独一页。
第五次指导
指导时间:
2010年4月18日
指导内容:
写作提纲中的二级、三级标题可以不用标点符号,请删除。
文章总体已经基本符合毕业论文要求,请注意固定格式的填写,以及多阅读相关资料,尤其在最后一部分问题解决中如何增强可行性等论述方面,积极做好答辩准备。
新会计细则实施下对会计质量的影响
写作提纲
一、在新会计准则下对会计信息质量的认识
(一)会计信息质量的涵义、要求
(二)新会计准则实施后的会计信息质量现状
二、新会计准则实施引发会计信息质量的问题
1、新会计准则在内容上不是很完善且实施难度较大
2、新会计准则在公允价值方面的规定的缺漏可能引发会计信息失真问题
3、新会计准则引发新的利润操纵手段
4、新会计准则在资产减值准备计提上,有多项资产的减值准备计提不得转回,堵塞了上市公司操纵利润的途径,但同时也可能导致资产账实不符。
三、新会计准则下提高会计信息质量的策略
(一)在法律体系的建设下,继续完善会计核算制度
(二)强化企业内部控制管理,加强对会计信息的监督
(三)让市场机制在公司治理和高质量会计信息的提供方面发挥主导作用
(四)提高会计人员的综合素质
论文提要
会计信息质量决定着其对信息使用者是否有用,是会计信息发挥作用的前提。
至2007年以来,新会计准则的实施对企业会计信息质量的影响受到了广泛的关注,引起了本人的一些思考。
关键词:
新会计准则企业会计信息质量影响策略
新会计准则实施下对企业会计信息质量的影响
2006年,财政部修订了会计准则体系,规范了会计确认、计量和报告行为,更好的满足了会计信息使用者的要求,对会计信息质量产生了重大影响。
可以说,会计信息质量问题早已受到我国社会各界的关注。
一、在新会计准则下对会计信息质量的认识
(一)会计信息质量的涵义、要求
会计信息是按照预定的要求由会计加工处理数据而形成的并向使用者提供有助于决策和管理的经济信息。
它是会计行为的产品,会计信息能否满足使用者的需要、满足这种需要的程度如何及能否发挥会计信息应有的重要作用,首先取决于产品的质量。
会计信息质量决定着其对信息使用者是否有用,是会计信息发挥作用的前提。
会计信息质量可以理解为会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。
它具有的特征是联系会计目标和实现目标的手段之间的“桥梁”,是选择和评价会计程序、方法的标准,具体的指导会计的确认、计量和信息的输出。
然而,要想全面、正确地理解上述会计信息产品质量特征的本质,还必须认识到会计信息产品质量是受到会计信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响的。
具体地说,在使用时间一面,当时符合质量要求的会计信息,会因报告时间的延误而失去本来应有的价值;在使用地点一面,不同的区域,因技术因素、人文因素、自然资源和环境因素等不同,对会计信息质量有不同的要求;在使用对象一面,因使用对象的目标和用途及专业判断能力不伺,对会计信息质量会有不同的要求;在社会环境一面,社会的发展,经济形势的变化,会使人们对会计信息质量的要求随之改变。
这便对会计信息有了一定的要求,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
(二)新会计准则实施后的会计信息质量现状
1.在存货真实的反映实际的历史成本上,减少了人为操纵
存货发出计价方法的选择对当期利润的影响,具体体现在存货的价格波动上,当存货价格处于上涨时期,采用后进先出法,将使当期成本上升,减少当期利润;若采用先进先出法,将使当期成本下降,增加当期利润。
若存货价格处于下降时期,则正好相反。
由于竞争的加剧、利润空间的狭小,许多行业现已进入了微利经济时代,产品价格不断下跌。
家电、电脑、汽车等行业表现得特别明显,这些行业的产品多年来价格一路走低,导致这些行业及相关产业经营业绩也一路下滑。
在此情形下,许多企业打起了利润保卫战,常见的手段之一是存货发出计价采用后进先出法,由于存货价格前高后低,从而发出存货成本相对较低,导致当期利润偏高,同时期末存货以最早的较高的单价确定,使当期资产虚增,而偏高的利润又最终虚增所有者权益。
这种利用后进先出法来粉饰其财务状况和经营成果、营造虚假繁荣景象的做法极具危害性,因为这是一种披着合法外衣的造假行为。
为此,[6]《企业会计准则第1号—存货》准则第十四条规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,与原会计准则相比取消了后进先出法。
这一核算办法的变动,将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用,从而可以避免在存货发出计价方面人为的调节因素,也避免了后进先出法不能真实反映存货流转的不足,提高了会计信息的可靠性。
同时,也使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段,促使企业的存货真实的反映实际的历史成本,减少人为操纵的因素。
2.在资产减值准备变化上,可更真实地反映资产价值和利润
资产减值准备的计提和冲回是企业进行利润操纵的一贯用手段,企业在亏损会计期间通过转回前期所计提的资产减值准备,可以达到减少当期费用,增加当期利润的目的。
旧准则体系基于对提高会计信息质量的可靠性,要求公司对已发生减值的存货、长期投资、固定资产等八项资产计提减值准备,并随价值的恢复予以转回。
但从实践运用来看,这种规定实际成为上市公司调节利润的工具,“盈利上升,多计提减值准备,盈利下降,再将减值准备冲回”,成为某些上市公司进行利润操纵的制度屏障。
为堵住这一漏洞,新准则对原来的会计制度进行了修订,新准则规定,长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产(包括商誉)的资产减值损失不再允许转回。
另外,新准则在《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等准则中也涉及相关资产的减值问题。
主要规定包括:
采用公允价值计量的投资性房地产、交易性证券(类似原短期投资)不再考虑减值问题。
除交易性证券外的金融工具(包括原应收账款、委托贷款)和存货的资产减值损失允许转回。
长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产(包括商育)的资产减值损失不再允许转回。
3.会计信息的透明度得以提高,有利于会计信息使用者合理决策
关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款,利用关联方交易进行利润操纵是资本市场十分普遍的现象。
“台湾博达案”是利用关联方交易进行造假的又一大案,造假手法之精妙,牵涉范围之广,令人嗔目结舌。
针对上市公司容易利用关联方交易进行舞弊行为,规范关联方交易的披露,加强关联方交易的识别势在必行。
新准则不研究关联交易的计量问题,采用正常确认法,重点对关联方交易的披露进行了修订。
第一,关联方的范围有所延伸,包括企业与企业之间、企业与个人之间、企业通过个人与企业之间而存在的关联关系,对关联关系的判断更加遵循实质重于形式的原则。
第二,关联方交易的类型有所调整。
比如:
提供资金指贷款或股权投资。
股权投资不仅包括以现金或实物形式进行投资,还包括以无形资产进行投资。
第三,披露的内容日趋细化。
企业无论是否发生关联方交易,都要在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
对于与关联方发生关联交易的行为,均应在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及其交易要素,交易要素至少包括:
交易金额;未结算项目的金额、条款和条件,以及提供或取得担保的信息;未结算应收项目坏账准备的金额;定价政策等。
新准则对关联方交易的信息披露注重实质重于形式的原则,披露的内容更加客观和全面,增强了关联交易的透明度,为信息使用者提供了更加真实、可靠和全面的企业交易状况,有利于广大的信息使用者做出正确的投资决策。
4.在相关表外业务表内化修改上使上市公司的财务报表更为真实可靠
在市场经济的条件下,许多地方政府对本地的上市公司进行补贴和帮助,对无法配股或面临摘牌的上市公司进行宏观调控,给予行政支持。
地方政府对上市公司的“壳资源”加以综合利用,在给上市公司一定政府补助的同时,不仅保住了上市公司存在的资格还推动了本地经济的发展,一定程度上缓解了本地的就业压力。
地方政府这种对上市公司的直接行政性支持主要表现为:
降低税负、地方财政补贴、减免利息、给予资产价值方面的优惠。
《上市公司经理人月度调查》显示,上市公司通过地方政府的大力支持进行利润操纵的比例为33.33%。
[10]有学者以1997-1999年间的上市公司为样本进行分析发现,处于配股边缘与盈亏边缘的上市公司更有可能得到地方政府补贴,且地方政府补贴已构成上市公司利润的重要组成部分。
为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露,财政部首次发布了关于政府补助的准则即《企业会计淮则第16号一政府补助》,新准则实施后,政府补助对上市公司当期损益的影响将有所降低。
首先,政府补助是有条件的,要满足一定政策条件或使用条件“不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的,不能取得政府补助”,这在一定程度上规定了政府补助的发放原则,避免了财政支持的随意性。
其次,如果政府补助与购建固定资产、无形资产等长期资产有关或用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,则在取得时只能确认为一项负债(递延收益),并且逐期合理递延到以后各期确认为营业外收入,这样就尽量避免了无论什么类型的政府补助都能一次性计入当期损益以扭转上市公司乾坤的现象。
而且新准则将政府资本性投入排除在政府补助之外,强调其应在所有者权益中核算,避免了将其变相计入损益的可能。
新准则使政府补助的确认、计量更为规范化、国际化,使上市公司的财务报表更为真实可靠。
5.合并报表的变化对会计信息的影晌
与原《合并会计报表暂行规定》相比,新准则从侧重母公司理论转为侧重实体理论,进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。
如新准则明确规定母公司应该合并其所有的子公司包括按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司和已宣告破产的子公司等,除非存在例外情况,无论是对应纳入合并范围的子公司的规定,还是对例外情形的规定,新准则都强调实际意义上的控制或不控制,而不是其所表现的法律形式。
除以上新准则对若干内容的修订外,财政部同时还新颁布了22个具体准则,这些具体准则对会计信息的影响表现在:
一是对现行经济活动或经济事项做出规范。
避免了由于以前我国对于诸如投资性房地产、金融工具等事项缺乏明确的规定在执行因我国具体国情和个人理解不同导致不同会计主体之间会计信息的不可比;二是这些具体准则是在我过市场经济逐渐完善的经济环境和借鉴国际经验的基础上制定的,与以前的准则比从一开始具有可操作性和生命力,更能客观反映经济事项和交易实质,例如对投资性房地产和证券投资一开始就引入了公允价值计量模式,其对规范会计行为,其对确保会计信息的质量的作用不言而喻。
6.公允价值的变化对会计信息质量的影响
新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。
有人担忧公允价值会被滥用而会降低会计信息的可靠性。
实则不然,与国际会计准则中公允价值的适用范围相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进。
在《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》《企业会计准则第3号—投资性房地产》《企业会计准则第22号—债务重组》和《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》等方面采用了公允价值的相关确认方式。
与历史成本相比,公允价值能较好地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。
同时,新准则还规定公允价值的运用必须满足一定的条件,在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
在有关具体准则中,对采用公允价值计量的,都有明确规定的限制条件。
如在非货币性资产交换中对于公允价值的运用,新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件,即该项交换是否具有商业实质,交易各方之间是否存在关联方关系。
再如,新准则规定投资性房地产的后续计量中,应按成本模式进行,如果有确凿证据表明,其公允价值能够可靠取得,也可以采用公允价值模式进行计量。
这些前提条件,将有效制约以公允价值计量方式操纵收益的行为。
由此可见,公允价值的应用是有严格的限制条件的,不允许被滥用,因此只要严格地按照准则实施,公允价值就会真的做到公允。
虽然新准则中公允价值的使用规定了较多的限制条件,适用范围也还不够充分,但我们毕竟向提供更相关的信息方向迈出了重要的一步,我国会计环境的进一步改善,势必将为公允价值的应用创造更广阔的空间。
7.强化税收筹划的理财功能,促进宏观经济管理部门的规范管理。
新准则在收入确认、资产计价、公允价值使用、资本化和费用化处理等许多方面与税收规定产生差异,企业需分析判断两者的差异。
企业无论根据利润表的收入和支出确认所得税,还是按照资产负债表确认资产与负债的计算基础,核算递延所得税资产与递延所得税负债,都需要合法的税收管理为基础,这就强化了税收的理财功能,也促使宏观经济管理进一步规范化、合理化。
二、新会计准则实施引发会计信息质量的问题
虽然新会计准则在内容上做了较大幅度的变革,在很大程度上提高了会计信息的可靠性。
然而,由于新会计准则的颁布时间相对较短,许多新的规定还未得到完全落实,同时在实践的过程中,也引发了会计信息质量的诸多问题。
1、新会计准则在内容上不是很完善且实施难度较大
新会计准则的出台弥补了一些会计漏洞,为中国会计实务规范做出重大贡献。
但与此同时,新会计准则的出台也带来了一些新的问题,其中一个重大的挑战就是新准则的技术难度系数加大,从而导致实施难度加大。
如购买法、计税基础、资产组等,除了计税基础外,大部分是与公允价值有关。
与其他计量属性相比,按照公允价值计量的资产和负债的价值变动难以确认。
2、新会计准则在公允价值方面的规定的缺漏可能引发会计信息失真问题
公允价值应当是以能够获得可靠计量为前提,这一要求应该是比较高的,比如拥有较多投资性房地产的企业,要找到每一处房地产的活跃市场是比较困难的,如果难以通过活跃市场取得公允价值或者估计或验证公允价值所需数据无法取得时继续用公允价值计量,这就会影响会计计量和会计信息的真实性和准确性,以非市场因素确定的公允价值随意性较大,显然不够客观、公允。
另外,由于关联交易中不可避免的存在垄断,所用公允价值其实并不绝对公允;非货币资产交换和债务重组中利用公允价值计量,会实现人为重组收益。
新准则虽然引入公允价值,但公允价值的运用比较分散,具体的计量方法也不明确,这将影响公允价。
3、新会计准则引发新的利润操纵手段
新准则关于资产减值损失、债务重组等的规定,给企业操纵利润留有空间。
如债务重组准则规定,以现金或非现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金或转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本,股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为公积。
重组债务的账面与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
在这种新的会计处理方式下,企业可以通过债务豁免产生巨额利润,这样负债较大的企业就有可能通过债务重组操纵利润。
4、新会计准则在资产减值准备计提上,有多项资产的减值准备计提不得转回,堵塞了上市公司操纵利润的途径,但同时也可能导致资产账实不符。
新准则的实施,扩大了资产减值的范围,明确了若干项资产减值迹象以及计量依据。
新准则一实施,转回的准备无法体现为利润,这种手段无疑将失效新准则规定各项资产减值准备不予转回,虽然堵塞了上市公司操纵利润的途径。
但随着经济活动的变化,企业原计提的减值存在转回的实际,新准则规定不予处理,则降低了会计信息质量。
三、新会计准则下提高会计信息质量的策略
(一)在法律体系的建设下,继续完善会计核算制度
在《会计法》实施细则的指导下,完善统一的会计制度,同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施,如《经济法》、《证券法》等。
同时,鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况,因此要努力提高会计核算制度的灵敏性,及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。
特别地,实施会计准则转换,尽管作为会计法规体系核心的《会计法》在不断完善,但《会计法》与会计准则的关系仍有待进一步理顺。
有人认为,《会计法》中所提到的“会计制度”包括现在已经出台的会计准则,这种解释似乎过于勉强,一方面容易给人造成不必要的误解,另一方面与《会计准则》和《会计制度》并行的实际情况发生矛盾。
从会计核算法规体系看,会计准则的地位仅在《会计法》之下,这么重要的法规在会计法中只字未提,不能不说是新《会计法》的一个重大失误。
指定高质量的会计准则,构建我国财务会计概念框架。
实践证明,建立财务会计概念框架对于指定和完善会计准则具有非常重要的作用,有利于保证各项会计准则之间的不一致或冲突,保证会计准则体系的完整性和缜密性,限制实务中相同交易的多种处理方法和程序,提高会计准则的科学性和规范性。
给会计准则的指定及重大会计问题的解决提供了方向,减少了准则指定过程中的个人偏向或不同学派之间的“门户之见”,以及“长官意志”等各种认为因素所带来的不利影响,抵制不同利益集团的政治压力,从而保证会计准则的科学性,可用来评估已经发布的会计准则,有利于弥补准则中某些缺陷,有利于帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供的目的、内容、性质与局限性,据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。
(二)强化企业内部控制管理,加强对会计信息的监督
现代的企业制定中健全的内部控制制度既是形成真实、合法会计资料的基础又是企业各项资产安全、完整的保障。
从人性化管理角度出发,财政监督部门要充分利用自身优势,要求监督部门的人员要转变监督理念,灵活应变新形势,树立学习观。
同时要适应新形势的要求,转变模式化监督理念,转变执政的监督理念,树立成本效益观。
各监管部门必须加大监管力度,尤其是充分发挥审计监督的作用,对企业内部控制实施专项检查,以从根源上最大限度地减少会计违规行为,保证会计信息的真是可靠。
全国人大常委会第十二次会议通过的《会计法》专列条款规定了单位内部的会计监督制度,如强调不相容职务的分离原则。
重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确,相关人员应相互监督,相互制约。
严密的内部控制制度能有效防范经济业务混乱现象的发生,从制度上保证会计资料的真是、合法。
我国要有一个明确的机构建立内部控制的框架,指定内部会计准则公认的一般标准。
要制订一个通用内部控制评价工具,对企业内部控制的科学性、规范性和可操作性等方面进行评价。
(三)让市场机制在公司治理和高质量会计信息的提供方面发挥主导作用
在内部治理结构方面,健全内部控制制度,细化经理人的职责权利防止内部人控制的产生;完善国有企业财务总监委派制,合理界定财务总监的职责权限和奖惩机制,加强对国有资产的监管,防止企业弄虚作假,违规操作;改进监事会成员的选派机制,提高监事会成员的监事能力;设置内部审计机构,隶属监事会领导,对会计业务进行日常的审计监督。
在外部治理结构方面,现阶段应积极培育和完善资本市场、经理市场和兼并市场等外部竞争市场,使外部市场监督约束机制对上市公司及其管理当局形成足够的压力和动力,让市场机制在公司治理和高质量会计信息的提供方面发挥主导作用。
(四)提高会计人员的综合素质
加强财会人员在职培训,特别要注重
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