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推荐下载关于企业内部控制
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关于企业内部控制
本文讲述了关于企业内部控制的内容,供大家参考,接下来一起仔细阅读下吧。
[论文关键词]内部控制管理控制会计政策
[论文摘要]内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要
手段。
企业内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化
和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系。
企业内部控制作为企业生产经营
活动自我调节、自我约束的内在机制,在企业管理系统中具有举足轻重的作用。
内部
控制制度的建立、健全及实施情况的好坏,是企业生产经营成败的关键。
因此,应建
立和完善内控制度并强化其实施。
下面就是本人对企业内部控制有关问题的探讨。
一企业内部控制的概述
企业内部控制按其控制的目的不同,可以分为会计控制和管理控制。
会计控制是与
保护财产物质的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控
制;管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行,促进经营活动的经济性、效率
性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。
会计控制与管理控制并不是相互排斥、
互不相容的,有些控制措施既可以用于会计控制,也可用于管理控制。
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企业内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济
信息和财务报告的可靠性。
其主要作用:
一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是
保护单位各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资
料的真实性和完整性。
除此之外,保证单位内财务活动的合法性也是企业内部控制的
目标。
企业内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期,大致可以区分为内部牵制、内部
控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。
内部牵制思想以帐
目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离,这在早期被认为是确保所有帐目正确无
误的一种理想控制方法。
内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部
管理控制(或称内部业务控制)两个部分,前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确
性和可靠性;后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。
西方学术界
在对内部会计控制和管理控制进行研究时,逐步发现这两者是不可分割、相互联系
的,因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念,认为企业的内部控制结构包
括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序,并且明确了内部控制结
构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。
二企业内部控制的理解
在90年代美国提出内部控制整体框架思想,并逐步将各界对内部控制的认识统一起
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来。
可以从以下几个方面来理解企业内部控制:
其一,内部控制具有一定的目的性,为达成某种或某些目标而实施。
其二,内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程,且是一种动态的过程,
是使企业的经营依循既定的目标前进的过程。
它本身是一种手段而非一种目的。
其三,内部控制不是某个事件或某种状况,而是散布在企业作业中的一连串行动,
是企业经营过程的一部分,与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能,
并监督着企业经营过程的持续进行。
换言之,内部控制与企业经营活动相互交织,为
企业基本的经营活动而存在。
其四,内部控制深受企业内部和外部环境的影响,环境影响企业控制目标的制定与
实施。
其五,企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体,既对其所负责的作业
实施控制,又受他人的控制和监督。
其六,所有的内部控制都是针对人而设立和实施的,企业内部会因此形成一种控
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制精神和控制观念,直接影响到企业的控制效率和效果。
三会计政策和会计控制制度的建立
在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中,企业在遵守会计准则的基础
上,应以本单位会计工作实际出发,建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制
制度。
对这些会计政策和会计控制制度,应作出书面文字规定,这样,不仅有利于企
业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法,也有利于企业会计政策的前后连
贯。
1.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。
企业要健全和强化内部组织机
构,它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础,其核心问题是合理的职责
分工。
在一般情况下,处理每项经济业务的全过程,或者在全过程的某几个重要环节
都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责,起到相互
控制的作用。
如汇出一笔采购货款,规定要由采购经办人填写请款单,供应计划员(或
供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划,会计员审核请
款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证,最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办
理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证,还要通过会计员审核),前后须经四人分工负责
处理。
而采购汇款的报帐业务,则规定要经过采购经办人填写报帐单,货物提运人员
提货,仓库保管员验收数量,检查员验收质量,以及会计员审核发票、帐单及验收凭
证,编制转帐凭证报销。
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2.明确资产记录与保管的分工。
规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系,旨在保
护资产的安全完整。
如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务
帐目的登记工作;银行票据的签发印鉴,必须有两人分别掌管;向银行提取较大数额现金
时,必须由两人以上,对领款、点验安全入库的全过程共同负责;仓库材料明细帐要设
专人稽核或另设记帐员记帐;管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时,
规定要由主管领导指定专人代理或接替,并监督办理必要的交接手续或正式移交清
单。
另外,现金收付的复核制,物资收发的复秤制、复点制等,也都是防错防弊的内
部控制制度。
3.明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。
如对各种自制原始凭
证,在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数
同合计数及大小数字一致等方面作出规定;对各种帐簿记录,要求帐证的一致或保持一
定统驭关系的规定;还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数
字核对,以及由此而规定的内部稽核制度等。
4.明确规定建立财产清查盘点制度。
如为了保证财产物资的安全和完整,除规定物资
保管员对每项物资进行收付后,都要实行永续盘存办法核对库存帐实外,还要规定财
产物资的局部清查和全面清查制度,以保证帐卡物相符或即使处理发生的差错。
又如
现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金,遇有差错要及时报告外,会计主
管人员还有经常检查出纳工作,定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。
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5.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。
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本文讲述了关于企业社会责
任的产权分析的内容,供大家参考,接下来一起仔细阅读下吧。
摘要:
以履行社会责任的范围(限度)为标准,企业社会责任可以划分为有限责任和无
限责任。
大多数经济学家主张企业负有有限社会责任,而大多数管理学家和伦理学家
推崇企业负有无限社会责任,但二者之间并不必然地相互排斥。
实际上经济学家主张
的企业社会责任,是管理学家和伦理学家推崇之企业社会责任的最基础、最重要的组成
部分。
关键词:
企业社会责任;有限责任;无限责任;产权分析
改革开放以来,我国经济的发展模式已经逐渐由计划经济模式转向市场经济模式,买方
市场已经形成,但是有些企业仍依循计划经济和卖方市场思维而忽略了对企业社会责任
的战略性认识。
随着有关企业社会责任呼声的日益高涨,一些针对企业社会责任的认证
标准也纷至沓来,社会主义和谐社会的实现,在很大程度上取决于尽快树立起适应社会主
义市场经济的新型企业社会责任观,切实承担企业应有的社会责任,不断提高自身竞争优
势。
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一、企业社会责任争论焦点:
回顾与介评
一般认为企业社会责任的内容包括经济责任、法律责任和道德责任,一种观点认为企
业唯一的社会责任就是在遵循法律等游戏规则的范围内,通过使用资源去最大化企业的
利润。
由于经济责任和法律责任是现代企业社会责任内容中最起码和最基本的责任,因
而将其称为有限责任。
另一种观点认为企业积极主动承担各种社会责任,最大化利益
相关者的产权利益,并在这个过程中赢得竞争优势。
由于强调经济责任、法律责任和道
德责任的密切结合,这样就内在地具有一种将企业社会责任范围无限扩展的趋势,因而将
其称为无限责任。
企业社会责任之有限责任观认为,企业唯一的社会责任就是在遵循法律等游戏规则
的范围内,通过使用资源去最大化企业的利润;如果职业经理人为股东以外的群体谋求利
益,那么他们就有违信托精神(Friedman,1970)。
这种观点在20世纪70年代有关企业社
会责任的争辩中曾一度占踞上风,企业社会责任的就是为股东创造最大化利润。
弗里德曼提出企业社会责任有限论有其积极意义,弗里德曼从经济学的角度在资本强
权时代和资本雇用劳动逻辑下,认为资本所有者(股东)拥有企业所有权,是企业产权的
终极所有者,那么,企业的目标理应就是股东财富最大化。
一方面,在一个健全的市场制度
下,企业追求利润、为客户创造价值以及承担社会责任之间,不仅不矛盾而且是基本一致
的;另一方面,在一个制度缺陷比较严重的社会中,利润可能不是考核企业行为的最佳指
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标,需要改进制度,使利润能够真正反映企业和企业家对社会的贡献。
因此,经济学家认为
在遵循基本法律规则范围内,创造最大化的企业剩余(净利润)本身就是企业对社会的首
要责任;除此之外的责任应该由政府去承担。
本文认为经济学视角下的企业社会责任观
主要是在遵循经济理性假说以及资本雇用劳动理念的合乎逻辑的结果,是对企业经
济本质的重新表述。
但是,随着有限理性经济人假说、正交易费用假设、人力资本
产权理论和利益相关者理论等的不断兴起,企业社会责任需要实现从有限责任到无限
责任的跨越。
当比尔盖茨将企业的社会责任理念上升到本分之外,理论家则更热衷于帮助企业将
社会责任纳入战略体系(郭沛源,2007)。
企业通过盈利来不断繁荣社会的物质生活,追求
利润是其生存、发展的需要。
但是企业毕竟是社会系统中的一个组成部分,它和社会系
统中的其他部分存在着千丝万缕的关系。
企业的经营活动正是在同政府、消费者、股
东、债务人、债权人、金融机构、协作商、新闻媒介、公众、社区的相互联系中得以
实现的。
离开这些联系,企业也将变成无源之水、无本之木。
企业作为整个社会经济体
系的细胞,它所承担的社会责任是构建和谐社会的关键因素。
因此,企业存在的价值和意
义有赖于社会各界公众的认可和支持,这就要求企业在制定自己的经营目标时,应当认真
考虑自己的社会责任,力图使自身的发展和社会的进步得到统一(井绍平,2007)。
波特(2006)认为成功的企业离不开和谐的社会,企业只有找到与社会共同发展的契合
点,才能踏上通往可持续发展之路。
波特用他的价值链模型和钻石模型回答了企业如何
在竞争日趋激烈的环境中,如何实现自己的社会责任,以赢得竞争优势。
在价值链模型中,
波特把企业的价值活动分为两类:
基本活动和辅助活动。
基本活动包括:
内部后勤、生产
经营、外部后勤、市场营销和售后服务;辅助活动包括:
采购、技术开发、人力资源管理
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和企业基础设施。
所有这些价值活动都与企业社会责任有关。
通过逐一分析每一项活
动中与企业社会责任有关的问题,企业就可以清晰地勾勒出价值活动的社会影响。
而在
钻石模型中,他认为决定一个产业竞争力有四个因素:
生产要素、需求条件、相关产业和
支持产业的表现、企业的战略及对手表现。
社会环境的变迁对四个因素产生了深刻的
影响,从而改变了企业竞争的外部环境。
如果企业在经营的时候一点都不考虑社会因素,
就无法适应外部环境的变化,从而丧失竞争优势(波特,2006)。
可见,第一个模型可用于企业自检,即通过详细检查价值活动,发现与企业社会责任正面
或负面相关的问题。
企业需要对这些问题按优先次序进行排列,并尽力解决可能产生负
面社会影响的问题。
第二个模型可用于企业挖掘责任竞争优势,即从外部环境变迁出发,
找到一些有利于塑造企业竞争力的社会、环境问题,并在解决社会、环境问题的过程中
提升企业竞争力。
波特用他犀利的战略思维重新诠释了企业社会责任,使之与企业竞争
优势紧紧地捆绑在一起,从而彻底打破了社会责任与股东利益之间的藩篱(郭沛
源,2007)。
波特进一步指出:
国际上越来越多的评级机构已将企业社会责任绩效作为企
业优劣的参考指标之一。
公益活动(实际上是一种道德责任)之所以未能解放企业生产
力,是因为这些企业犯了两类错误:
第一类错误是它们把企业与社会对立起来看待,而这两
者事实上是相互依存的;第二类错误是它们只是泛泛而谈公益慈善,从未将其与企业自身
的战略需求相结合。
综上可见,上述管理学者和伦理学者认为企业社会责任是无限的。
与有限责任观
相比,无限责任观主要增加了道德责任。
我们认为,这种道德责任是以卖方市场的形
成为前提的,是市场竞争的结果。
在面对市场竞争不断加剧的形式下,企业管理层意识到,
为了实现企业剩余最大化的目标,企业应该有计划地、积极主动地参与社会公益活动,不
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断地塑造自身良好形象,培养客户群,从而赢得竞争优势。
不管履行道德责任是自愿的
还是为环境所迫,都是一种在实现利他的过程中直接或间接地实现利己。
最终目标
还是维护企业产权利益。
可见,管理学家和伦理学家对企业社会责任内涵的理解与经济
学家之间存在明显的差异。
经济学家主要坚持有限责任中经济责任优先,而管理学
家和伦理学家则更加强调无限责任中道德责任。
这种差异根源于各自研究的前提
假设条件不同。
经济学家主要遵循经济理性假设,而管理学家和伦理学家则主要遵循
社会交往关系假设。
因此,经济学家眼中的企业社会责任内涵相对狭隘,主要坚持有限
责任,强调经济责任优先。
即企业首要的社会责任主要是通过企业本身内部经营去创
造最大化利润。
本文认为有限责任本身具有社会性,但并非管理学和伦理学家所坚持无限责任的全
部。
管理学家和伦理学家眼中的企业社会责任则内涵相对丰富(如上文世界银行的定
义),但在实践过程中往往容易导致过于强调企业道德责任的承担,而忽视企业经济责
任的主导地位。
二、企业社会责任的进一步检视
在经济转型的过程中,中国企业面临着双重任务,一方面是分离企业社会职能,改变企
业办社会的状况;二是企业与社会职责结合,树立市场经济条件下的社会责任观念。
前
者是后者的前提,后者是前者的目标。
也就是说,在通过改革强调企业经济目标的同时,绝
不意味着对企业社会责任的全面否定,只是履行责任的方式、责任对象和责任内容发生
了改变(苗莉,2007)。
经济转型的过程实质上是产权不断变革的过程,那么从产权理论视
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角对企业社会责任的进一步检视具有重要意义。
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四构建具有良好绩效的内
部控制体系
按照上述理论,我认为,构建具有良好绩效的内部控制体系可以从五个方面入手,
即
1.完善企业的控制环境。
任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。
所谓控
制环境,是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素,主
要是指重大影响因素。
控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企
业经营目标及整体战略目标的实现,加强和完善企业内部控制,首先应注意企业内部
控制环境的建设。
控制环境是一种氛围,其主要内容包括经营管理的观念、方式和风
格;组织结构;董事会;授权和分配责任的方法;管理控制方法;内部审计;人力资源管理政策
和实务;外部环境的影响等。
2.进行全面的风险评估。
面临企业内外环境的日益复杂化,以及企业间竞争的日益激
烈,企业经营风险不断提高,如何辨别、分析防范和控制经营风险,已成为企业内部
控制制度的重要内容之一。
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一般来说,企业的风险管理就是按公司既定的经营战略,利用各种风险分析技术,
找出业务风险点,并采取恰当的方法降低风险。
企业的风险管理要以预防为主,即通
过增加、补充或规范各内部控制环节来减轻可能面临的风险;其次,要建立内部监督机
构对企业高风险区域经常进行检查,及时发现已存在的或潜在的风险;最后,要善于转
嫁风险,如购买保险等。
总之,企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业控制的全过
程。
3.设立良好的控制活动。
控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。
控
制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门,涉及的控制对象包括人、财、
物、产、供、销等各方面。
控制活动是针对关键控制点而制定的,因此,企业在制定控制活动时关键就是要寻
找关键控制点。
企业一般根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制活动,一般
包括对人的素质、任职资格以及业绩考核的控制,企业运营的控制,包括计划决策管
理、销售收款、采购付款、财产物质管理、质量管理、融资投资管理、资金管理控制
等,以及对内部信息系统的构建、内部监督机构运作等方面进行的控制。
4.建立统一的管理信息系统。
管理信息系统,就是向企业内各级主管部门(人员)、其
他相关人员,以及企业外的有关部门(人员)提供信息的系统。
通过管理信息系统,企业
内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度,知道其所承担的责任,并及时取得
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和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。
一个良好的信息系统应有助于提高内部控制的效率和效果,具体讲,应有助于控制
标准的建立和修正,控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传
达。
企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要,在此基础上收集、加工和处理
信息,并将这些信息及时、准确和经济地传递(包括向下,向上的和横向的沟通传递)给
企业内的相关人员,使他们能够顺利履行其职责。
5.加强企业的内部监督。
要确保内部控制制度被切实地执行的效果良好,内部控制过
程就必须被施以恰当的监督。
监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过
程。
内部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。
在内部控制的监督过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,内部审计通过监督控
制环境和控制程序的有效性,监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结
果的信息,帮助企业更有效地实现预期控制目标。
同时,在监控过程中,内部审计可
以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议,为组织成功的达到所需要
的内部控制水平服务。
[参考文献]
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那么关于企业内部控制的内容就介绍到这了,更多精彩请大家持续关注我们网站。
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