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总体审计计划
总体审计计划
课程:
审计电算化
学院:
管理学院
专业年级:
2012级审计2班
学号:
2012061197
姓名:
朱倩
总体审计计划
客户名称:
广东科丽机械股份有限公司
财务报表期间:
2011年度
一、审计范围
1.报告要求:
对2011年资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表的审计,无特殊要求。
2.适用的会计准则和相关会计制度:
会计准则。
3.适用的审计准则:
中国注册会计师执业准则及其指南。
4.与财务报告相关的行业特别规定:
无监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等。
5.需审计的集团内组成部分的数量及其所在地:
不适用。
6.需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息:
以前年度的公司报表。
7.制定审计策略需考虑的其他事项。
二、审计业务时间安排
(一)、对外报告时间安排:
2012-4-1
(二)、执行审计时间安排
1.了解被审计单位及其环境:
2012年01月10日-2012年01月13日
2.确定被审计单位重要性水平:
2012年01月12日-2012年01月13日
3.制定总体审计策略:
2012年01月10日-2012年01月15日
4.拟定风险评估计划:
2012年01月16日-2012年01月17日
5.了解被审计单位的内部控制:
2012年01月18日-2012年01月24日
6.评估重大错报风险:
2012年01月25日-2012年01月31日
7.拟定进一步审计计划:
2012年02月01日-2012年02月02日
8.控制测试:
2012年02月03日-2012年02月12日
9.实质性程序:
2012年02月12日-2012年03月12日
10.复核审计工作:
2012年03年13日-2012年03月22日
11.出具审计审计报告:
2012年03年25日-2012年03月27日
(三)、沟通的审计安排
1.与管理层及治理层的会议:
2012年01月10日、2012年03月25日
2.项目组会议(包括预备会和总结会)2012年01月10日、2012年03月24日
3.与专家或有关人士进行沟通
4.与其他注册会计师沟通
5.与前任注册会计师沟通
三、影响审计业务的重要因素
(一)、重要性
确定的重要性水平为1098127.58
1.报表层次重要性水平
确定方法:
总资产*1.5%,或者净利润*7.5%
使用本方法的理由:
总资产的和净利润近几年的总体增长趋势平稳;总资产规模或利润额一般,不会超大也不会很小。
2.资产负债表层的重要性水平:
2012年广东科丽机械股份有限公司未审计资产负债表资产总额为262165391.61元,资产负债表层次的重要性水平=262165391.61*0.015=3932480.87元。
3.利润表层次的重要性水平:
2012年广东科丽机械股份有限公司未审计利润表利润总额为14641701.11元,利润表层次重要性水平=14641701.11*0.015=1098127.58
4.报表层次重要性水平:
由于资产负债表层次的重要性水平大于利润表层次的重要性水平,因此报表层次的重要性水平为利润表层次的重要水平即1098127.58元。
(二)、可能存在较高重大错报风险的领域
(三)、重要的组成部分和账户余额
1.记录所审计的集团内重要的组成部分;
2.记录重要的账户余额,包括本身具有重要性的账户余额(如存货),以及评估出存在重大错报风险的账户余额。
四、人员安排
(一)项目组主要成员的责任
职位
姓名
主要职责
主任
陈凡
听取工作汇报;处理部门重大问题请示报告;审阅审计报告
部门经理
徐天星
预审现场检查;审核审计计划;向主任汇报;听取项目经理汇报并审核工作底稿;现场检查;审定会计报表与编制合并报表;完成审计报告。
项目负责人
刘建军
带领审计工作;编制审计计划;带领实质性测试程序;向部门经理汇报;参与向主任汇报,确定已审会计报表,编制合并报表;参与完成审计报告。
项目成员
田小雨
采购业务与付款业务及固定资产业务
项目成员
赵大中
生产与仓储及销售与收款
项目成员
张于成
工薪与人事及投资与筹资
注:
在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分,或交易类别划分。
(二)与项目质量控制复核人员的沟通(如适用)
复核的范围:
风险评估、财务报表复核
沟通内容
负责沟通的项目组成员
计划沟通时间
风险评估、对审计计划的讨论
徐天星、刘建军
2012年2月15日
对财务报表的复核
陈凡、徐天星
2012年3月25日
五、对专家或有关人士工作的利用(如适用)
如果项目组计划利用专家或有关人士的工作,需要记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。
另外,项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。
六、具体审计计划
具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
可以说,为获取充分、适当的
审计证据,而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。
具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计裎序和其他审计程序。
具体审计计划应当包括:
(1)风险评估程序;
(2)计划实施的进一步审计程序;(3)其他审计程序。
具体审计计划内容
依据及要求
1.计划风险评估程序
(1)《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
(2)兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求
2.计划实施的进一步审计程序
(1)《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定,针对评估的认层次的重大错报风险,CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
(2)随着审计工作的推进,对审计程序的计划会一步步深入,并贯穿于整个审计过程
(3)通常,CPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围)两个层次
3.计划实施的其他审计程序
具体审计计划应当包括根据中国CPA审计准则的规定,CPA针对审计业务需要实施的其他审计程序。
计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有
涵盖的、根据其他审计准则的要求CPA应当执行的既定程序。
例如,阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息,寻求与被审计单位律师直接沟通等
1.风险评估
①风险评估项目组讨论纪要
讨论内容记录:
广东科丽机械制造股份有限公司属于机械制造行业,最近几年全国机械产销量保持稳定,并在东南亚一带有较高的市场占有率。
国家对机械制造行业没有优惠。
该公司在行业中属于较大的企业,具有一定的商誉。
广东科丽机械制造股份有限公司要求在4月1日前,对2011年的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表出具审计报告。
去年对广东科丽机械制造股份有限公司审计时,科丽机械制造股份有限公司积极配合,没有识别重要问题。
科丽机械制造股份有限公司2011年度其环境未发生重大变化。
科丽机械制造股份有限公司的控股母公司给下达的业绩考核,有可能发生虚增业务的舞弊风险。
财务报表认定层次的重要性水平:
以该单位前3年已审计的净利润的平均数与当期末审计净利润中较低者的5%-8%计算确定。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平拟以下列原则确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平:
Ⅰ.避免重要性水平全部分配至某一项目中,任何一个项目的可容忍误差不能超过报表层次重要性水平的60%。
Ⅱ.项目的审计难度大的,分配较大的重要性水平;项目的审计叫容易的,分配较低的重要性水平。
Ⅲ.所有项目的可容忍误差之和不能超过报表层次总体重要性水平的2倍。
Ⅳ.项目发生差错的可能性及其受关注程度。
现金、应收票据、应付股利及股本等项目不允许产生误差或仅分配以很少的可容忍误差。
Ⅴ.其他流动资产、应付职工薪酬一般应用分析性复核程序即可检验其总体合理性,审计成本较低,但仅用分析性复核程序时允许有较大的可容忍误差。
Ⅵ.变动较小的项目,可能不需要实施审计程序,分配以较低的可容忍误差。
Ⅶ.项目发生差错的可能性大,应当分配以较高的重要性水平。
其他金额上不重要但性质上重要的错报:
a.分析错报和漏报的可能动因,如果是由于故意造成的,则应当列为重大错报风险;
b.考虑法律法规的限定条件对该企业的影响;
c.考虑错报对管理层报酬的影响程度;
d.错报是否影响到企业的发展趋势。
②风险评估结果汇总表
(1).识别的重大错表风险汇总表
识别的重大错报风险
引索号
属于财务报表层次还是认定层次
是否属于特别风险
是否属于仅通过是实质性程序无法应对的重大错报风险
受影响的交易类别、账户余额和列报认定
执行新的会计政策
BA
财务报告层次
否
否
与会计政策发生变化的账户,如长期股权投资等
控股母公司实施业绩考核
BA
财务报告层次
否
否
营业收入
(2)财务报表层次风险的应对方案表
财务报表层次重大错报风险
引索号
总体应对措施
执行新的会计政策
BA
增加该类账户的复合计量程序
控股母公司实施业绩考核
BA
对营业收入实施函证;实施更加细致的分析程序
(3)特别风险应对措施及结果汇总表
项目
经营目标
经营风险
特别风险
管理层应对或控制措施
财务报表项目及认定
审计措施
向审计单位报告的事项
举例
被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25%
不严格执行对新户的信用记录调查和筛选、放宽授信额度会增加坏账风险
应收账款坏账准备的计提可能不足
财务部每月编制账龄分析报告;对超过一年未收回的账款由售人员与客户签订还款协议,其条款须经区域经理和销售经理批准;销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告,经销售总监审阅并决定降低授信额度并暂停供货;财务经理根据该报告并结合账龄分析报告,对可能难以收回的应收账款计提坏账准备。
应收账款(相关认定;计价和分摊)
与销售经理讨论所执行的坏账风险评估程序;与财务经理讨论坏账准备的计提;审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告;抽查坏款协议和货款收回情况
无或详见与管理层或治理层的沟通函
(4)对重要账户和交易采取进一步审计程序方案(计划矩阵)
2.舞弊风险评估与应对
①舞弊风险的识别和评估
实施的程序
索引号
执行人
1.组织项目组讨论
DA-1
2.就舞弊风险询问管理层和其他人员
DA-2
3.考虑舞弊风险因素,包括考虑
(1)与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素;
(2)与侵占资产相关的舞弊风险因素
DA-3
4.考虑异常关系或偏离预期的关系
DA-4
5.考虑相关信息
DA-5
②重识别和评估的舞弊导致的重大错报风险汇总表
已识别舞弊风险
受影响的账户余额或交易类别
风险是否重大
导致财务报表重大错报的可能性
化解风险的控制
管理层凌驾于控制之上
跨期收入应收账款:
1620000.00主营业务收入:
1620000.00财务报表层次跨期支出财务费用:
131700.00银行存款:
131700.00财务报表层次建立小金库
大
大
与管理层、治理层实施沟通,加强审批与监督权。
实施截止性测试
不恰当的收入确认
长期股权投资:
500000.00营业外收入
500000.00财务报表层次
大
大
查询长期股权投资证明书,函证被投资方
填写说明:
1.在“已识别舞弊风险”栏中记录舞弊风险导致财务报表重大错报的风险。
管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的风险。
注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险,并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
如果未将不恰当的收入确认辨识为舞弊风险,请说明理由。
2.在“受影响账户余额或交易类别”栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类别。
如果风险涉及特定的账户或交易,标注“认定层次”并在相关空白处记录下所辨识出的账户和交易。
如果风险是与财务报表广泛相关,标注“财务报表层次”。
3.基于以上所实施的程序,考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险,或特定控制的缺陷是否加剧了风险。
在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内控控制。
考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。
如果是,在备忘录中记录沟通要点。
4.此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与总体审计策略和具体审计计划交叉索引。
5.如果没有将收入确认识别为舞弊导致重大错报的风险领域,在此说明原因。
③总体应对措施
总体应对措施,包括:
(1)人员的适当分派和督导;
(2)考虑被审计单位采用的会计政策;(3)在选择进一步审计程序的性质、时间、和范围时,应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。
④针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
审计程序
具体措施或考虑事项
结论
测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表所作出的调整分录是否适当
了解呗审计单位的财务报告过程,并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制
经过财务经理审批
评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制,并确定其是否得到执行
得到执行
询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动
虽然注意到,但基本遵循
确定测试的时间
2012-3-2
选择拟测试的会计分录或调整分录
冲销分录
复核会计估计是否有失公允
从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向,是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异
基本吻合
复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设
实施了复核
对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易,了解其商业理由的合理性
交易的形势是否过于复杂
不适用
管理层是否已与管理层就此类交易的性质和会计处理进行讨论并作出适当记录
不适用
管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式,而不强调交易的经济实质
存在
对于涉及不纳入合并范围的关联方(包括特殊目的实体)的交易,是否已得到治理层的适当审核与批准
不适用
交易是否涉及以往未识别的关联方,或不具备实质性交易基础或独立财务能力的第三方
不适用
注:
针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序也应当体现在具体审计计划中。
此处应当与具体审计计划交叉索引。
3.了解内部控制
(1)为评价与组织结构、职权与责任的分配相关的控制的设计和执行实施的审计程序。
(2)对诚信和道德价值观念相关的控制。
(3)管理层的理念和经营风格及对胜任能力的重视。
(4)治理层的参与程度。
(5)人力资源的政策与实务。
4.其他审计程序
其他审计程序包括控制测试和实质性程序。
具体有采购与付款循环的控制测试,货币资金的实质性程序,应收账款的实质性程序等等。
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