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cwgljy0901收入与分配
第九章 收入与分配管理
考情分析
本章为重点章,主要介绍收入管理、纳税管理和分配管理。
其中,纳税管理是新增内容。
本章各种题型都有可能涉及,并可能与其他章节合并作为主观题的考点,平均分值在10分左右。
本章近三年题型、分值分布
年份
单选题
多选题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2015
4分
2分
2分
—
6分
14分
2014
4分
2分
1分
5分
—
12分
2013
2分
4分
1分
—
2分
9分
主要考点
1.收入与分配管理的原则
2.利润分配的顺序
3.收入管理:
销售预测分析、销售定价管理
4.纳税管理(新增):
筹资、投资、营运、利润分配、重组中的纳税管理
5.股利理论与股利政策
6.股票分割与股票回购
7.股权激励
第一节 收入与分配管理的主要内容
【收入与分配管理的原则】
1.依法分配
2.分配与积累并重
【注意】企业积累起来的留存收益作为内部权益资本,会对资本结构(权益与负债的比例)产生影响,因而收入与分配管理也是优化资本结构、降低资本成本的重要措施。
3.兼顾各方利益
4.投资与收入对等(体现“谁投资谁受益”、收入大小与投资比例相对等的原则)
【净利润的分配顺序】
1.弥补以前年度亏损
五年之内用税前利润连续弥补,五年之后用税后利润(当年实现的净利润或盈余公积转入)弥补。
2.提取法定公积金
1)提取比例为当年税后利润(弥补亏损后)的10%;
2)当年法定公积金的累积额已达注册资本的50%时,可以不再提取;
3)用法定公积金转增资本后,法定公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%;
4)法定公积金的用途:
增资、补亏、(经股东大会特别决议)支付股利。
3.提取任意公积金
4.向股东(投资者)分配股利(利润)
【例题·单项选择题】(2012年)
下列关于提取任意盈余公积的表述中,不正确的是( )。
A.应从税后利润中提取
B.应经股东大会决议
C.满足公司经营管理的需要
D.达到注册资本的50%时不再计提
『正确答案』D
『答案解析』根据公司法的规定,法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润(弥补亏损后)的10%。
当法定盈余公积金的累积额已达注册资本的50%时,可以不再提取,而不是任意盈余公积金。
本题的正确答案为D。
【例题·单项选择题】(2014年)
下列净利润分配事项中,根据相关法律法规和制度,应当最后进行的是( )。
A.向股东分配股利
B.提取任意公积金
C.提取法定公积金
D.弥补以前年度亏损
『正确答案』A
『答案解析』根据教材净利润的分配顺序,最后是“向股东(投资者)分配股利(利润)”。
第二节 收入管理
【销售预测分析】
(一)销售预测的定性分析法
定性分析法即非数量分析法,适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析时。
产品寿命周期
销售增长率
预测方法
萌芽期
不稳定
定性分析法(历史资料缺乏)
成长期
最大
回归分析法
成熟期
稳定
趋势预测分析法
衰退期
负数
【例题·多项选择题】(2010年)
下列销售预测方法中,属于定性分析法的有( )。
A.德尔菲法
B.营销员判断法
C.因果预测分析法
D.产品寿命周期分析法
『正确答案』ABD
『答案解析』销售预测的定性分析法包括营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。
其中的专家判断法包括个别专家意见汇集法、专家小组法和德尔菲法(又称函询调查法)。
所以,本题的答案为选项ABD。
选项C属于销售预测的定量分析法。
(二)销售预测的定量分析法(数量分析法)——预测对象有关资料完备
1.趋势预测分析法
1)算术平均法——适用于每期销售量波动不大的产品的销售预测。
2)加权平均法——权数选取遵循“近大远小”的原则,比算术平均法更为合理。
例如,M公司2014年12月份预测销售量为139吨,2014年下半年产品实际销售量资料如下:
月份
7
8
9
10
11
12
销售量(吨)
138
136
142
134
146
144
权数
0.01
0.04
0.08
0.12
0.25
0.5
则M公司按照加权平均法预测的2015年1月份销售量为:
138×0.01+136×0.04+142×0.08+134×0.12+146×0.25+144×0.5=142.76(吨)
3)移动平均法(算术平均法的变形)——适用于销售量略有波动的产品预测
①假设预测值主要受最近m期销售量的影响,从n期的时间数列销售量中选取m期(m数值固定,且m<n/2)数据作为样本值,求其m期的算术平均数,并不断向后移动计算观测其平均值,以最后一个m期的平均数作为未来第n+1期销售预测值,即:
②为使预测值更能反映销售量变化的趋势,可以对上述结果按趋势值进行修正,其计算公式为:
=实际销量+(实际销量-对上一期预测销量)
③缺点:
只选用了n期数据中的最后m期作为计算依据,代表性较差。
例如,沿用前例M公司数据,采用移动平均法和修正的移动平均法预测该公司2015年1月份销售量为:
(假设样本期为3期)
按移动平均法预测2015年1月份销售量
(2014年10月~12月实际销量的算术平均数)
=(134+146+144)÷3=141.33(吨)
按修正的移动平均法预测2015年1月份销售量
=141.33+(141.33-139)=143.66(吨)
4)指数平滑法——上期实际销量与上期预计销量的加权平均
①以事先确定的平滑指数a及(1-a)作为权数进行加权计算,预测销售量。
预测销售量=预测前期实际销量×a+预测前期的预测值×(1-a)
②平滑指数:
预测前期实际销量的权数,通常取值在0.3~0.7之间。
较大的平滑指数
较小的平滑指数
平滑指数越大,说明近期实际销售量对预测结果的影响越大;
采用较大的平滑指数,预测值可以反映样本值新近的变化趋势;
在销售量波动较大或进行短期预测时,可选择较大的平滑指数
平滑指数越小,说明近期实际销售量对预测结果的影响越小;
采用较小的平滑指数,预测值可以反映样本值变动的长期趋势;
在销售量波动较小或进行长期预测时,可选择较小的平滑指数
例如,M公司2014年12月份实际销售量为144吨,原预测销售量为139吨,平滑指数=0.6,采用指数平滑法预测2015年1月份销售量如下:
2015年1月份销售量
=144×0.6+139×(1-0.6)
=142(吨)
2.因果预测分析法
1)含义
分析影响产品销售量(因变量)的相关因素(自变量)以及它们之间的函数关系,并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。
2)回归直线法——假设产品销售量(Y)与其影响因素(X)之间存在线性变动关系(Y=a+bX)。
例如,某轮胎厂专门生产汽车轮胎,而决定轮胎销量(Y)的主要因素是汽车销量(X)。
已知某省近5年汽车及轮胎实际销量情况如下:
年度
2010
2011
2012
2013
2014
汽车销量(万辆)
1000
1200
1500
1800
2000
轮胎销量(万只)
6400
7800
8000
10600
12000
假设2015年度,预计该省的汽车销量可达2500万辆,而该轮胎厂在该省的市场占有率为35%。
采用回归直线法预测该轮胎厂2015年轮胎销量如下:
年度
汽车销量(X)
轮胎销量(Y)
XY
X2
2010
1000
6400
6400000
1000000
2011
1200
7800
9360000
1440000
2012
1500
8000
12000000
2250000
2013
1800
10600
19080000
3240000
2014
2000
12000
24000000
4000000
n=5
7500
44800
70840000
11930000
依据表中资料,可得:
a=44800/5-5.35×7500/5=935
即回归直线为:
y=935+5.35x
该省2015年轮胎销量=935+5.35×2500=14310(万只)
该轮胎厂2015年轮胎销量=14310×35%=5008.50(万只)
【例题·单项选择题】(2014年)
下列销售预测方法中,属于因果预测分析法的是( )。
A.指数平滑法
B.移动平均法
C.专家小组法
D.回归直线法
『正确答案』D
『答案解析』因果预测分析法是指分析影响产品销售量(因变量)的相关因素(自变量)以及它们之间的函数关系,并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。
因果预测分析法最常用的是回归分析法。
本题的答案为选项D。
【销售定价管理】
(一)影响产品价格的因素
价值因素
价值的大小决定着价格的高低,价值量由生产产品的社会必要劳动时间决定
成本因素
影响定价的基本因素;从长期来看,产品价格=总成本+合理的利润
市场供求因素
供大于求,价格有向下压力;反之,则会推动价格上升
竞争因素
在完全竞争的市场上,企业几乎没有定价主动权;在不完全竞争的市场上,竞争强度取决于产品生产的难易和供求形势
政策法规因素
定价要考虑本国及所在国有关方面的政策和法规
(二)企业的定价目标
定价目标
特征
适用性
实现利润最大化
较高的价格,提高产品单位利润率
处于领先或垄断地位的企业;
在行业竞争中具有很强的竞争优势,并能长时间保持这种优势的企业
保持或提高市场占有率
注重企业长期经营利润,产品价格往往需要低于同类产品价格
具有潜在的生产经营能力,总成本的增长速度低于总销量的增长速度,商品的需求价格弹性较大,即适用于薄利多销的企业
稳定价格
行业中的领导企业制定一个价格,其他企业的价格则与之保持一定的比例关系,有利于创造相对稳定的市场环境,减少风险,避免过度竞争
产品标准化的行业,如钢铁制造业等
应付和避免竞争
参照对市场有决定性影响的竞争对手的产品价格变动情况,随时调整本企业产品价格
中小型企业
树立企业形象及产品品牌
树立优质高价形象,产生品牌的增值效应;
树立大众化评价形象
(三)产品定价方法
1.以成本为基础的定价方法
1)定价基础
变动成本
可以作为增量产量的定价依据,但不能作为一般产品的定价依据
制造成本
不包括各种期间费用,不能正确反映企业产品的真实价值消耗和转移;以此定价不利于企业简单再生产的继续进行
全部成本费用(制造成本+期间费用)
既可以保证企业简单再生产的正常进行,又可以使劳动者为社会劳动所创造的价值得以全部实现
【例题·多项选择题】(2012年)
使用以成本为基础的定价方法时,可以作为产品定价基础的成本类型有( )。
A.变动成本
B.制造成本
C.全部成本
D.固定成本
『正确答案』ABC
『答案解析』企业成本范畴基本上有三种成本可以作为定价基础,即变动成本、制造成本和全部成本。
本题正确答案为ABC。
2)目标利润法(基本方法)
由:
销售收入-销售税金-全部成本费用=目标利润总额,得:
单位产品价格-单位销售税金-单位完全成本=单位目标利润
单位产品价格×(1-税率)=单位完全成本+单位目标利润
单位产品价格(含税)=
其中:
单位完全成本=单位制造成本+单位期间费用
例如,甲公司生产A产品的单位变动成本为40元,固定成本总额为100万元,本期计划销量为5万件,目标利润为90万元,适用的消费税税率为5%。
则A产品的预计销售价格为:
A产品的预计销售价格
=
=82.11(元)
3)保本点定价法(目标利润=0)
单位产品价格=
续前例,甲公司A产品的最低销售价格为:
最低销售价格=
=63.16(元)
4)全部成本费用(制造成本+期间费用)加成定价法
①成本利润率定价
单位目标利润=单位完全成本×成本利润率
单位产品价格=
续前例,甲公司确定A产品的目标成本利润率为30%,则A产品的预计销售价格为:
A产品的预计销售价格
=
=82.11(元)
②销售利润率定价
单位目标利润=单位产品价格×销售利润率
单位产品价格=
续前例,甲公司确定A产品的目标销售利润率为21.93%,则A产品的预计销售价格为:
A产品的预计销售价格=
=82.11(元)
③全部成本费用加成定价法的优缺点
可以保证全部生产耗费得到补偿;
很难适应市场需求的变化,往往导致定价过高或过低;
当企业生产多种产品时,间接费用难以准确分摊,从而会导致定价不准确。
5)变动成本(完全变动成本=变动制造成本+变动期间费用)定价法
全部成本费用=制造成本+期间费用
单位产品价格=
适用于:
利用剩余生产能力增产产品的定价
【例题·单项选择题】(2011年)
某公司非常重视产品定价工作,公司负责人强调,产品定价一定要正确反映企业产品的真实价值消耗和转移,保证企业简单再生产的继续进行。
在下列定价方法中,该公司不宜采用的是( )。
A.完全成本加成定价法
B.制造成本定价法
C.保本点定价法
D.目标利润定价法
『正确答案』B
『答案解析』由于制造成本不包括各种期间费用,因此不能正确反映企业产品的真实价值消耗和转移,利用制造成本定价不利于企业简单再生产的继续进行,选项B是答案。
【例题·计算分析题】(2014年)
丙公司只生产销售H产品,其销售量预测相关资料如表1所示:
表1销售量预测相关资料
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
2013年
预测销售量(吨)
990
1000
1020
1030
1030
1040
实际销售量(吨)
945
1005
1035
1050
1020
1080
公司拟使用修正的移动平均法预测2014年销售量,并以此为基础确定产品销售价格,样本期为3期。
2014年公司目标利润总额(不考虑所得税)为307700元。
完全成本总额为800000元。
H产品适用的消费税税率为5%。
要求:
1)假设样本期为3期,使用移动平均法预测2014年H产品的销售量。
『正确答案』
2014年H产品的销售量=(1050+1020+1080)/3=1050(吨)
2)使用修正的移动平均法预测2014年H产品的销售量。
『正确答案』
2014年H产品的销售量=1050+(1050-1040)=1060(吨)
3)使用目标利润法确定2014年H产品的销售价格。
『正确答案』
H产品的销售价格=
=1100(元)
【例题·综合题】(2015年)
戊公司生产和销售E、F两种产品,每年产销平衡。
为了加强产品成本管理,合理确定下年度经营计划和产品销售价格,该公司专门召开总经理办公会进行讨论。
相关资料如下:
资料一:
2014年E产品实际产销量为3680件,生产实际用工为7000小时,实际人工成本为16元/小时。
标准成本资料如下表所示:
E产品单位标准成本
项目
直接材料
直接人工
制造费用
价格标准
35元/千克
15元/小时
10元/小时
用量标准
2千克/件
2小时/件
2小时/件
资料二:
F产品年设计生产能力为15000件,2015年计划生产12000件,预计单位变动成本为200元,计划期的固定成本总额为720000元。
该产品适用的消费税税率为5%,成本利润率为20%。
资料三:
戊公司接到F产品的一个额外订单,意向订购量为2800件,订单价格为290元/件,要求2015年内完工。
要求:
1)根据资料一,计算2014年E产品的下列指标:
①单位标准成本;②直接人工成本差异;③直接人工效率差异;④直接人工工资率差异。
『正确答案』
单位标准成本=35×2+15×2+10×2=120(元)
直接人工成本差异=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×标准工资率
=7000×16-3680×2×15=1600(元)
直接人工效率差异=(7000-3680×2)×15
=-5400(元)
直接人工工资率差异=7000×(16-15)=7000(元)
2)根据资料二,运用全部成本费用加成定价法测算F产品的单价。
『正确答案』
F产品的单价
=(200+720000/12000)×(1+20%)/(1-5%)=328.42(元)
3)根据资料三,运用变动成本费用加成定价法测算F产品的单价。
『正确答案』
F产品的单价
=200×(1+20%)/(1-5%)=252.63(元)
4)根据资料二、资料三和上述测算结果,作出是否接受F产品额外订单的决策,并说明理由。
『正确答案』
由于额外订单价格290元高于变动成本费用加成定价252.63元,故应接受订单。
5)根据资料二,如果2015年F产品的目标利润为150000元,销售单价为350元,假设不考虑消费税的影响。
计算F产品保本销售量和实现目标利润的销售量。
『正确答案』
保本销售量=720000/(350-200)=4800(件)
实现目标利润的销售量
=(150000+720000)/(350-200)=5800(件)
2.以市场需求为基础的定价方法
1)需求价格弹性系数定价法
①需求价格弹性系数
②预计产品价格
例如,某企业生产和销售C产品,2014年前三个季度的销售单价分别为50元、55元和57元;销售量分别为210件、190件和196件。
若企业在第四季度预计完成200件产品的销售任务,则根据需求价格弹性系数定价法可预测C产品单价如下:
2)边际分析定价法
边际利润=0,或边际收入=边际成本,利润将达到最大值,此时的价格就是最优销售价格。
【如果边际收入为50万元,边际成本为40万元,此时,企业必定扩大生产,创造更多的利润,即只要边际收入大于边际成本,企业都是扩张的,利润都是增加的。
但是随着边际收入的增加,边际成本在“更大幅度”的增加,总有一个时刻,边际收入等于边际成本,此时,企业不在扩张,因为再扩张,就会产生边际收入小于边际成本的情况,这种情况下,企业会赔本,利润会减少。
所以,当边际收入等于边际贡献的时候,企业利润最大。
此时的价格为最优价格。
?
?
】
【例题·单项选择题】(2014年)
下列各项产品定价方法中,以市场需求为基础的是( )。
A.目标利润定价法
B.保本点定价法
C.边际分析定价法
D.变动成本定价法
『正确答案』C
『答案解析』以市场需求为基础的定价方法主要有需求价格弹性系数定价法和边际分析定价法等。
(四)价格运用策略
1.折让定价策略
单价折扣
给予所有购买者以价格折扣,而不管其购买数量的多少
数量折扣
按照购买者购买数量的多少所给予的价格折扣
推广折扣
企业为了鼓励中间商帮助推销本企业产品而给予的价格优惠
季节折扣
企业为鼓励购买者购买季节性商品所给予的价格优惠
2.心理定价策略
声望定价
企业按照其产品在市场上的知名度和在消费者中的信任程度来制定产品价格
尾数定价
在制定产品价格时,价格的尾数取接近整数的小数或带有一定谐音的数等,一般只适用于价值较小的中低档日用消费品定价
双位定价
在向市场以挂牌价格销售时,采用两种不同的标价来促销的一种定价方法,适用于市场接受程度较低或销路不太好的产品
高位定价
根据消费者“价高质优”的心理特点实行高标价促销的方法
3.组合定价策略:
根据相关产品在市场竞争中的不同情况,使互补产品价格有高有低,或使组合售价优惠。
1)对于具有互补关系的相关产品,可以采取降低部分产品价格而提高互补产品价格,以促进销售,提高整体利润,如“便宜的整车+高价的配件”;
2)对于具有配套关系的相关产品,可以对组合购买进行优惠,如“西服套装”。
4.寿命周期定价策略
阶段
特征
定价策略
推广期
产品需要获得消费者的认同,进一步占有市场
低价促销
成长期
产品有了一定的知名度,销售量稳步上升
中等价格
成熟期
产品市场知名度处于最佳状态,但由于市场需求接近饱和,竞争激烈,定价时必须考虑竞争者的情况,以保持现有市场销售量
可以采用高价促销
衰退期
产品市场竞争力下降,销售量下滑,积极开发新产品,保持企业的市场竞争优势
降价促销或维持现价并辅之以折扣等其他手段
第三节 纳税管理(新增)
新增内容务必掌握教材例题
【纳税管理概述】
(一)纳税管理
1.含义:
企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。
2.纳税管理目标:
规范企业纳税行为、合理降低税收支出、有效防范纳税风险。
(二)纳税筹划
1.含义:
在纳税行为发生之前,在不违反税法及相关法律法规的前提下,对纳税主体的投资、筹资、营运及分配行为等涉税事项作出事先安排,以实现企业财务管理目标的一系列谋划活动。
2.外在表现:
降低税负、延期纳税
(三)纳税筹划的原则
1.合法性原则
2.系统性原则(整体性原则、综合性原则)
3.经济性原则(成本效益原则)
4.先行性原则
(四)纳税筹划的方法
1.减少应纳税额
1)利用税收优惠政策:
免税、减税、退税、税收扣除、税率差异、分劈技术、税收抵免
2)转让定价筹划法
2.递延纳税,使应纳税额的现值减小
采取有利的会计处理方法(存货计价方法、固定资产折旧方法等)
【企业筹资纳税管理】
1.内部筹资纳税管理——减少股东税收
将利润留存在公司内部,投资者可以自由选择资本收益的纳税时间,享受递延纳税带来的收益。
2.外部筹资(债务筹资)纳
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