浅析出版企业著作权使用费的会计处理.docx
- 文档编号:27236977
- 上传时间:2023-06-28
- 格式:DOCX
- 页数:11
- 大小:22.35KB
浅析出版企业著作权使用费的会计处理.docx
《浅析出版企业著作权使用费的会计处理.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《浅析出版企业著作权使用费的会计处理.docx(11页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
浅析出版企业著作权使用费的会计处理
浅析出版企业著作权使用费的会计处理
2000级会计学本科二班杨育奎
前言…………………………………………………………………………….1
一、相关概念和内涵……………………………………………………………1
二、对出版企业著作权使用费的会计处理探讨……………………………..2
(一)著作权费资产化及弊端分析……………………………………..2
(二)著作权费费用化及弊端分析……………………………………..3
(三)著作权费成本化及优点分析……………………………………..5
(四)著作权费成本化产生的问题及解决方法………………………..6
1.著作权费应列支的成本项目……………………………………..6
2.加印情况下的处理………………………………………………..6
3.作品价值丧失的处理……………………………………………..7
4.著作权费提前支付的处理………………………………………..8
三、结论………………………………………………………………………..8
参考文献……………………………………………………………………….9
内容提要
著作权费在出版企业中是一项很重要的支出。
新近出台的《企业会计制度》中,并没有对出版企业在财务上如何处理著作权费支出做出具体明晰的规定。
而当前出版企业对著作权费的支出采取多种不同的会计处理方法,由此影响到对企业成本、利润、资产等方面重要财务数据的处理。
本文着重分析了著作权费支出资产化、费用化和成本化三种处理方法各自的特点:
资产化处理方法,从权利的行使内容来看其不符合企业无形资产的定义、不能正确反映产品的实际成本、由于著作权具有很强的时效性而难以真实反映产品的价值,致使会计处理的随意性过大;费用化处理方法,虽然直接简便且易于操作,但著作权费不符合企业会计准则中营业费用的内涵、不能反映产品的真实成本、因销售期远长于会计期而难以反映不同期间的销售利润、且因著作权费只能列入当期损益而使企业总资产虚减;成本化处理方法比较前两者而言,能够反映产成品的真实成本,能够较好地适应著作权时效性强的特点,真实反映产品的价值,解决产品跨期销售利润不均衡等问题。
因此,采用成本化方法处理著作权费,对出版行业来讲是普遍适宜的。
本文还对采用著作权费成本化处理方法中的一些问题,包括著作权费应列支的成本项目,出版物加印情况的处理,产品价值丧失的处理,提前支付著作权费的处理等,提出了自己的具体意见。
关键词:
出版企业著作权费会计处理成本化
浅析出版企业著作权使用费的会计处理
自2001年版《企业会计制度》出台之后,出版企业开始根据自己的特点,调整原有的会计处理方法和相应的会计政策,以便使企业的财务信息能按新会计制度的规定进行合理、公允地反映。
但由于出版企业有自身的特点,在某些特殊项目上如何具体选用合理的会计处理方法,并以什么方式反映这些特殊项目,新制度没有统一标准。
在具体的行业制度出台之前,就引发了不同企业的不少争论,并造成行业内财务信息不可比性。
这其中著作权使用费的处理,就是一个重要项目。
本人在此就根据自己所学的会计理论和工作实践体会对著作权使用费的处理问题阐述自己的一点看法。
一、相关概念和内涵
(一)出版企业的相关概念
1.出版企业——是指以出版和发行各种著作、文献、期刊为主要业务的制造企业。
其产品实质上是各种作品的载体。
2.作品——是指文学、艺术和科学领域内具有独创性并能以某种形式复制的智力创作成果。
是出版企业产品的核心部分。
3.著作权——亦称版权,是作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
著作权包括两方面的权利,即著作财产权和著作人身权。
而出版企业在支付著作权使用费的过程中,取得的仅仅是著作财产权中的部分权利,如复制权、发行权等。
4.著作权使用费——亦称稿酬(稿费),是出版企业出版和发行作者的作品而给予作者物质上的补偿,是作者著作财产权的一个体现。
作者得到稿酬之后,便意味着在作者与出版企业之间完成了附着于作品中的某些权利的过渡(如发行权等)。
(二)出版企业的特点
与一般生产企业相比,出版企业的特点是:
1.以出版、发行各种著作文献和期刊为主,并且出版构成了其生产的全过程,其生产过程并不很复杂,而相关成本的核算也是比较简单的。
2.其产品是有形物质与智力劳动的结合,是人类思想的载体。
出版企业的产品组成可分为两大部分:
一部分是作者的作品,这种作品是作者智慧的结晶,亦是产品的主要部分;另一部分是作品的载体,即是产品的有形部分,一般以纸介质为主要形式。
3.与生产相关的支出中,著作权使用费是最重要的一部分。
任何一家出版企业,将作品投入出版生产之前,都必须有作品,而该作品是通过向读者支付著作权使用费的方式取得。
如果不支付这部分费用,企业就无权出版该作品。
4.产品具有时效性,一旦过时极易贬值,且贬值的幅度较大。
出版企业的产品价值取决于作品的价值。
而作品本身反映着某一时代的人类思想的发展过程。
一旦度过该时代,人类思想向前发展,则旧的思想,旧的技术就被淘汰,不再为人们所认同。
在这种情况下,出版企业的产品就不再被市场接受,而且有永无升值的可能。
这时的产品贬值程度可以达到90%以上,最终变为一堆废品,其价值只剩下有形物质的那一部分,可能是一堆废纸,也可能是一堆废塑料。
二、对出版企业著作权使用费会计处理的探讨
目前,国内出版企业对著作权使用费的会计处理方法有三种:
(一)著作权费资产化
著作权费资产化就是将著作权费作为无形资产管理。
有些出版企业认为,支付了著作权费就是购入了一项无形资产,应将作者的作品作为企业的无形资产入账,在一定年限内分摊记入管理费用。
在这种处理方式下,出版产品的成本中只包括有形物质的耗费那一部分,对于无形资产的摊销,企业认为应按销售年限进行摊销,计入各期损益。
本人认为这种处理方式至少存在以下不足:
1.某一作品的出版发行权的取得,不符合无形资产的定义。
首先,从权利行使来看,出版企业界并不能够独立行使该著作权。
按《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定,企业确认无形资产的前提是必须对该无形资产能够控制和持有,在使用时能够不受他人的干涉。
但出版企业在对作品的使用过程中,真正能够行使的是对作品的出版发行权,也就是著作财产权中的一部分权利,并未对整个作品附着著作权实施控制,如作品著作权中的署名权,修改权等都为作品的作者所享有。
因此,出版企业在出版发行某作品的过程中,仍受到的原作者的权利限制。
其次,从权利的内容构成来看,出版企业能够享有的权利仅仅是整个著作权中的一部分内容,其它的权利仍由作品的创作人享有。
因此这部分权利并不能成为企业的无形资产。
2.不能正确反映产品的实际成本。
由于著作权费作为一项资产进行管理,而产品的成本仅包括了有形物质的部分,如纸张费用和排版、印刷费,这一部分费用数额相对较小,使得产品的成本相对偏低,这可能给决策者及其他会计信息使用者造成误导。
首先对于决策者来说,就难以制定出一个合理的售价,从而不能体现产品的真正价值。
其次,对于其他会计信息使用者来说,则会从利润表上得出该企业盈利能力很强的结论,同时从资产负债表上看到的企业资产总额亦会高于企业的实际资产总额,从而得出相应错误的结论。
3.难以反映著作权的时效性。
前已述及,著作权是一种时效性很强的权利,其极易因为时间的推移丧失其社会价值,具体反映在作品上不再被人们所认同。
对于出版企业,其产品随之丧失市场价值,不再畅销,最终变成积压品。
因此产品的核心——作品(著作权的载体)的价值丧失无法在产成品的价值中反映,对于企业的管理者而言,则难以从产成品成本中寻找产品贬值的原因,不利于企业的经营管理。
4.持此观点的出版企业认为,著作权的时效性可以从无形资产上反映出来,在著作权丧失价值时,企业可以通过提取“无形资产减值准备”的形式反映这部分价值的丧失。
但由此引出的问题是:
这种无形资产减值准备的计提无客观、公正的标准,企业要提多少,如何计提,很大程度上取决于企业财务人员的主观判断。
事实上,更多的情况是,在某种产品早已积压成堆,难以销售的情形下,会计人员由于主观判断错误或其它因素的影响,仍不提取无形资产减值准备来反映这一情况,从而影响资产和利润数额,而企业外部人员却无从知晓这一情形。
因此,企业很容易利用这种处理方法来人为调节企业的资产和利润水平。
(二)著作权费费用化
著作权费费用化就是将著作权费作为营业费用支出。
目前,也有一些出版企业认为:
将著作权使用费作为当期费用处理是比较合理的。
在这种处理方式中,财务人员将本期发生的所有著作权使用费全部计入本期的营业费用,这就意味着,本期发生的所有著作权费都计入了当期损益。
由于此方法直接简便,易于操作,因此在很多出版企业都采用了此方法进行核算。
分析这种方法,同样有理论和实际的不足:
1.著作权费不符合营业费用的定义。
按《企业会计准则》的规定,营业费用是指为销售产品而发生的一切费用,如广告费、销售人员工资等。
而著作权费是支付给作者的一种物质补偿,与企业的销售无任何联系,因此并不属于营业费用的范围。
2.同样不能反映产品的真实成本,使产品的账面价值低于实际价值,从而不能制定出合理的销售价格。
同时,人们也不能从产品成本中看出著作权对产品价格的影响。
3.对于跨期销售的产品来说,该处理方法(如一般的图书类产品)无法合理反映其不同期间的销售利润。
由于出版企业的很多产品都不是在当期就能全部销售,而是销售期要长于会计期。
从目前出版企业的产品销售情况来看,多数产品的销售期超过了一年,有的可以达十年以上。
在此情况下,由于与产品相关的著作权费都已计入当期损益,就使得以后各期间的营业利润中不再含有著作权费的支出。
从而使得不同期间的营业利润不再具有可比性,最终给会计信息使用者造成误解。
4.难以反映产品的时效性,由于出版企业的产品具有很强时效性,因此,从管理的角度出发,有必要在产品中体现这种时效性,从而促使企业调研市场,建立完善的产品风险分析机制,并制定合理的销售策略,以便出版受市场欢迎的产品。
但在著作权费费用化的处理方式中,无法体现产品发生跌价的程度和幅度,无论产品是滞销还是畅销,产品的账面价值中都只有有形物质的部分。
该有形物质是和作品的市场价值和社会价值联系在一起的,作品丧失了市场价值,其载体也必然贬值,但作品(著作权)的价值未在产品的账面价值中体现出来。
因此无法通过产品的账面价值反映出产品的升值还是跌价的情况,不利于企业对产品进行管理,难以建立有效的产品风险分析制度。
5.从资产的角度分析,由于著作权费全部计入了当期损益,而使得产品账面价值只有有形物资的部分,小于产品的真实价值,在资产负债表上,导致存货的价值降低,从而虚减了总资产的价值,亦会对会计信息使用者造成误解。
由于以上缺隐的存在,著作权费费用化的处理方式不能满足出版企业成本核算、成本管理中的基本要求。
因此难以广泛适用。
但值得指出的是对于某些期刊类产品,如果其销售期能够与会计期间保持一致(如月刊),从谨慎性角度考虑,可以将本期期刊所发生的著作权费以费用的方式计入当期损益,以简化核算。
但由于该种方法存在的不足,因此费用化的处理方法应该有严格的限制条件和要求:
a.必须明确该方法只适用于期刊,而且该期刊的发行期与会计期间保持一致,否则必然造成收入与费用的不配比;
b.对于不同期刊要设立相应的明细科目,以反映不同期刊的著作权费的金额,以便企业管理者进行控制和分析;
c.要建立完备的著作权费登记手续,严格划分费用化的著作权费与非费用化的著作权费,以及不同期间的期刊著作权费,以防止著作权费发生期间的归属错误,而影响不同会计期间的损益。
d.为了报表使用者能正确理解会计报表,要对费用化的著作权费在各期报表附注中予以披露,其披露的信息至少包括以下方面:
一是著作权费费用化的金额及占该会计期间总的著作权费的比例;
二是费用化的著作权费相对应的产品及该部分产品实现的主营业务收入、主营业务利润及本期总的主营业务收入和主营业务利润的比例;
三是本期发生的未予以费用化的著作权费的金额。
(三)著作权费成本化
著作权费成本化就是将著作权费作为生产成本计入产品成本。
将著作权费摊入所生产的产品成本中,使产品成本中体现作品的价值,至少有以下优点:
1.能反映产成品的真实成本,使产品的账面价值与其实际价值相符合或相近。
在该处理方法下,产品成本中包括了有形物质和无形价值两部分,即相关的纸张印刷费和著作权费,作品的价值在著作权费中体现出来。
从而解决了“产品体现价值”问题,使企业制定出销售价格有了可靠的依据。
2.能解决著作权的时效性问题。
由于产品的价值主要反映了著作权的价值,因此当某件作品因时间或社会环境的改变而丧失其社会价值时,可以通过提取“存货跌价准备”的方式体现其价值的丧失,从而使著作权价值能在产品中得到及时、公允的反映,以便企业对不同产品的时效性风险进行分析和控制。
并且,提取“存货跌价准备”的证据也较易取得,从而避免了如前述著作权资产化过程中由于管理人员主观因素和其他人为因素而带来的影响。
由此,产品的账面价值就更具可信性和说服性。
3.能够解决产品跨期销售时的利润不均衡问题。
著作权费成本化后,著作权费是随着产品的销售而结转的,本期销售多少产品,则应结转多少著作权费,使每期各产品的销售利润中都已包含著作权费的影响,符合了配比原则,计算出来的利润更加客观、可信。
从以上分析可以看出,三种处理方法中,对著作权费成本化应该是较为合理的一种会计处理方法。
(四)著作权费成本化产生的问题及解决方法
1.著作权费应列支的成本项目。
一般产品成本项目包括“直接人工”、“直接材料”、“制造费用”等。
将著作权费计入产品成本,应在什么成本项目反映,是首先需要明确的问题。
本人认为,可以采用以下方法:
①由于著作权费是通过分配的方式计入各个产品的成本的,因此,是一种间接费用,可将其归入“制造费用”科目反映;
②由于著作权费的特殊性,为了能在产品成本中独立反映企业的著作权费,也可以在成本项目中单列“著作权使用费”项目来单独反映,以便于管理当局对著作权费进行控制和分析。
2.出版物加印情况的处理。
在著作权费成本化的方式中,著作权费是根据产量分配到各个产品成本中。
其具体计算公式为:
每件产品应分配的著作权费=著作权费总额÷生产量
在著作权费确定的情况下,影响每件新产品著作权费成本的是生产量。
如果生产量确定的情况下,我们很容易得到单件产品应分配的著作权费用,但在某件产品很受市场欢迎,造成供不应求的情况下,为满足市场需要,出版企业会增加产量,也就是加印。
在此情况下,著作权费应如何分摊,才能使每件产品分配的著作权费合理和均衡?
首先分析目前的著作权费支付方式。
我国的著作权费支付方式有两种:
第一是按出版(发行)量支付,也就是按销售收入的一定比例支付给著作权人,第二种方式是固定金额式,也就是按固定数额的著作权费支付给著作权人,而与生产量无关。
在第一种支付方式下,由于著作权费随着出版发行量的增加而正比例增加,因此在财务处理中按售价的一定比例就可计算出每件产品应分配的著作权费,即使在加印情况下,每件产品应分配的著作权费都是不变的,不会引起著作权费分配的均衡问题。
而在第二种方式下,著作权费是固定的,在不能确定是否加印情况下,著作权费已全部计入前期(加印前)产品中,加印后产品成本不再含有著作权费,从而使得不同期产品成本不均衡。
如何进行调整呢?
有的企业在加印后重新对著作权费进行调整,由原产品和加印产品进行分摊,以达到产品成本的均衡。
但在此方式中,会增加会计核算的复杂性,如果加印一批,还能勉强操作,如再加印多批,或是跨期加印的情况下,按此方法就要不断进行调整,不仅对前期利润造成影响,实际也难以操作,不利于会计工作的顺利进行。
本人认为,解决加印带来的成本核算问题的途径有:
①根据谨慎性原则的要求,在无法预知是否加印的情况下,只能将固定的著作权费根据已确定的产品数量进行分配,确保所有成本都已分配到产品中。
而对于以后加印的产品,本着简化核算的要求,则不再进行调整,但要在报表附注中给予说明,以便让会计信息使用者知晓这一情况并能够分析由此而对不同期间利润产生的影响。
②为确保著作权费的合理分配,应建立科学的预测分析制度,预测出合理的销售量,再根据销售进行生产,才能减少由于加印导致的产品成本不一致的情况。
3.相关产品的作品价值丧失的会计处理。
前已述及,著作权具有时效性。
因此,在著作权费成本化后,如何反映产品的时效性就成为著作权费会计处理中的一个重要问题。
按《企业会计制度》、《企业会计准则》的规定,对存货在期末按成本与市价孰低的原则对存货计提“存货跌价准备”,并计入当期损益。
因此,我们可以按照规定,通过计提“存货跌价准备”的方式对出版企业的产品时效性进行反映。
对跌价损失的确认和计量应考虑的是:
首先是如何确认作品价值已经丧失。
由于产品价值与作品价值是紧密联系的,因此作品价值丧失体现在产品上则是该产品在市场不再被人们所接受,导致产品的大量滞销和积压。
因此一旦出现产品滞销和积压情况,就应及时计提“存货跌价准备”来反映作品的价值丧失。
其次是计提多少“存货跌价准备”的问题。
由于产品价值与作品价值紧密联系,作品一旦价值丧失,则其载体也随之发生贬值。
因此,一旦产品出现滞销及积压情况时,就必须对产品同时计提跌价准备,而不能只反映作品的价值丧失。
对于计提的金额部分,则需要会计人员根据实际情况进行客观,公允的判断,从两方面即作品价值和有形载体的价值进行分析,提取合理的跌价准备金额,公允反映产品的真正价值。
4.提前支付著作权费的处理。
由于出版企业生产其产品时首先就要取得作品,而取得作品时就要付给作者著作权费,因此该部分著作权费在生产之前就已经发生,而且在实务中,某些产品的著作权费的支付会比生产期提前超过一个会计期间的时间。
对于这部分预付的著作权费,要根据配比原则的要求,计入到其相应的产品成本中去。
对于著作权费成本化的企业,将提前支付的著作权费记入“待摊费用”,待该作品进行印刷生产时,再从“待摊费用”转入到产品生产成本中,与其它相关的生产性支出一起构成产品的实际成本。
以上就著作权费的处理问题提出了自己的看法。
通过对不同的著作权费的处理方式的分析,我们可以看出,由于著作权费的特殊性,其对企业的资产利润都造成影响。
因此必须对其进行谨慎处理,选择一种合理、公允的处理方法才能公允反映企业的利润水平,并使不同出版企业及同一企业不同时期的利润水平、资产水平具有可比性,以便于著作权费的分析与控制。
本文的粗浅看法供同行思考与讨论,我们期待着在著作权费处理方面能够有更科学、更合理的会计处理程序和方法,以指导出版行业的会计工作。
参考文献
1、中华人民共和国财政部制定:
《企业会计制度》,经济科学出版社2001年2月。
2、新闻出版总署教育培训中心编:
《报纸出版工作法律法规选编》,中国大百科全书出版社2003年2月第1版。
3、财政部会计司编:
《企业会计制度讲解》,中国财政经济出版社2001年5月第1版。
4、邱惠涛:
浅析新旧会计准则,《出版经济》2002年第10期。
5、魏立中:
新会计制度、会计准则在出版系统应用衔接的问题探讨,《出版经济》2003年第3期。
教师评语:
作者立足本职工作,运用所学的会计知识对著作权费在出版企业的不同会计处理方法进行了探讨。
全文重点突出,结构合理,对三种处理方法的分析较全面、深入,说理性强,且对实际工作有指导意义。
应该说,文章处处体现了本人的独立思考,是一篇学以致用,理论联系实际的好论文。
成绩评定:
良好
指导老师:
李庆明
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 浅析 出版 企业 著作权 使用费 会计 处理