基础会计教案第四章.docx
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基础会计教案第四章
第四章主要经济业务的核算
学习目标:
(注:
所有经济业务仅限于书本)
1、掌握资金筹集业务(借入资金和接受投资)会计分录的编制
2、掌握供应过程业务(购入单一材料、入库)会计分录的编制
3、掌握生产过程主要业务(无需成本计算、归集和分配)会计分录的编制
4、掌握销售过程主要业务(销售收入的确认和成本的结转)会计分录的编制
5、了解利润形成和利润分配核算
6、了解物资采购成本、产品生产成本和产品销售成本计算
第一节资金筹集业务的核算
企业经济业务的发生,源于企业的生产经营活动。
制造企业的生产经营活动包括采购、生产、销售三个阶段。
企业除生产经营活动外,还会发生某些营业外收支活动。
而企业为了正常进行生产经营活动,首先必须要有资金的筹措。
企业资金的筹集主要有二个渠道:
一是企业所有者作为资本投入的资金,二是债权人作为债权投入的资金。
前者形成企业的所有者权益,后者形成企业的负债。
一、实收资本的核算
实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本,它是企业所有者权益的主要组成部分。
我国有关法律规定,投资者设立企业必须投入资本。
为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况,企业必须按照会计准则和国家统一会计制度的规定进行实收资本的核算,真实地反映所有者投入资本的状况,维护所有者各方在企业的权益。
(一)账户设置
为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果,企业应设置“实收资本(股本)”账户进行核算。
“实收资本(股本)”账户:
用以核算和反映企业所有者的资本投入情况的账户,属所有者权益账户。
该账户的贷方登记所有者投资的增加额,借方登记所有者投资的减少额。
但为了保护企业债权人的利益,法律一般不允许所有者在企业经营期间抽回其投资额,因此,本账户平时一般没有借方发生额。
其期末余额在贷方,表示所有者投资的实有数额。
本账户应按所有者设置明细账。
(二)核算举例
【例4-1】企业收到投资者投入资本800000元,已存入银行。
该项业务发生一方面使企业的资产增加了800000元,另一方面使实收资本增加了800000元。
编制会计分录如下:
借:
银行存款800000
贷:
实收资本800000
【例4-2】企业收到A企业投入的新机器一台,价值500000元。
该项业务发生一方面使企业的资产增加了500000元,另一方面使实收资本增加了500000元。
编制会计分录如下:
借:
固定资产500000
贷:
实收资本500000
二、银行借款的核算
企业在生产经营过程中,为了满足正常生产经营和购建固定资产等需要,经常需要向银行等金融机构借入资金,偿还期在一年以下(含一年)各种借款称为短期借款,偿还期在一年以上的各种借款称为长期借款,无论借入款项的来源如何,企业均需要向债权人按期偿还借款的利息和本金。
(一)账户设置
为了反映和监督企业银行借款的增减变动情况及其结果,企业应设置“短期借款”和“长期借款”账户进行核算。
“短期借款”账户是企业用以核算短期借款的借入及偿还的账户,属负债类账户。
该账户的贷方登记取得短期借款的本金数,借方登记偿还的短期借款本金数,余额在贷方,表示尚未偿还的短期借款。
本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细分类核算。
“长期借款”账户是企业用以核算长期借款的借入及偿还的账户,属负债类账户。
该账户的贷方登记企业举借的长期借款数,借方登记企业归还的长期借款数,期末余额在贷方,表示企业期末尚未归还的长期借款数。
本账户可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
(二)核算举例
【例4-3】企业于2007年7月1日向银行借入期限为6个月,年利率为6%的借款100000元,已存入银行。
该项业务发生,一方面使企业的资产增加了100000元,另一方面使企业的负债增加了100000元。
编制会计分录如下:
借:
银行存款100000
贷:
短期借款100000
【例4-4】企业于2007年7月1日向银行借入期限为3年,年利率为10%的借款400000元,该借款到期一次还本付息。
该项业务发生,一方面使企业的资产增加了400000元,另一方面使企业的负债增加了400000元。
编制会计分录如下:
借:
银行存款400000
贷:
长期借款400000
第二节供应过程业务的核算
制造企业要进行正常的产品生产,就必须购置机器设备、建造厂房、建筑物等固定资产,购买和储备一定品种与数量的材料等存货。
因此,固定资产购建业务和在途物资业务,就构成了生产准备业务核算的主要经济业务。
一、固定资产购入业务的核算
固定资产,是指同时具有下列两个特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠计量。
固定资产应当按照成本计量。
比如,外购固定资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(一)账户设置
为了反映和监督固定资产的增减变动和结存情况,需要设置“固定资产”账户进行核算。
“固定资产”账户是用以核算企业持有固定资产原价的账户。
属资产类账户,借方登记企业增加的固定资产原价,贷方登记企业减少的固定资产原价,期末借方余额,表示企业期末固定资产原价。
本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
(二)核算举例
【例4-5】企业购入不需要安装的机器一台,设备买价和税金共23400元,运输费600元,款项以银行存款支付。
该项业务发生,一方面使企业的一项资产增加了24000元,另一方面使企业的另一项资产减少了24000元。
编制会计分录如下:
借:
固定资产24000
贷:
银行存款24000
二、在途物资业务的核算
在途物资业务是生产准备过程的主要业务之一,企业向供货单位采购材料时,应遵守经济合同和约定的结算办法,根据供货单位开列的发票,支付货款、税款或承担付款的责任;在采购过程中,还会发生运输费、装卸费、包装费、仓储费等采购费用。
材料的买价加上采购费用构成在途物资成本,即外购材料的实际成本。
对运达企业的材料,要办理验收入库手续,并使材料入库。
(一)账户设置
企业购入材料时,要支付购买材料的各项费用,并与供货单位发生货款结算关系;与之相适应,在途物资业务的核算,一般应设置“在途物资”、“应交税费”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户。
“在途物资”账户是用以反映外购材料物资的买价和采购费用,计算确定材料物资采购成本的账户。
该账户为资产类账户,其借方登记本期购入材料物资的买价和采购费用,贷方登记已完成采购手续而转入“原材料”账户的在途物资实际成本。
该账户若有余额,为借方余额,表示在途材料的实际成本。
本账户可按照供应单位和物资品种进行明细核算。
“应交税费”账户是用以核算企业应交和实交税金增减变化情况的账户。
该账户为负债类账户,贷方登记应交纳的各种税费,借方登记实际交纳的各种税费,期末余额一般在贷方,表示企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方,表示企业多交或尚未抵扣的税费。
本账户按应交税费项目进行明细核算。
包括计算出的增值税、消费税、资源税、所得税等。
在“应交税费——应交增值税”账户中,应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
其中,购入材料时支付或负担的进项税额登记在账户的借方,按产品销售收入计算的销项税额登记在账户的贷方,月份终了,企业应将“应交增值税”明细科目的余额转入“未交增值税”明细科目。
“原材料”账户是用以核算库存材料的收入、发出和结存情况的账户。
该账户为资产类账户,其借方登记已验收入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,余额在借方,表示结存材料的实际成本。
为了具体反映每一种材料的增减变动和结存情况,应分别材料的品种规格等,设置“原材料”明细分类账户,进行明细分类核算。
材料的明细分类核算,既要提供价值指标,又要提供详细的实物数量。
“应付账款”账户是用以核算企业购入材料等而与供货单位发生结算债务的增减变动情况的账户。
该账户为负债类账户,其贷方登记应付给供货单位的款项,借方登记偿付供货单位的款项,期末一般为贷方余额,表示期末应付未付的款项。
该账户应按供货单位分设明细分类账户,进行明细分类核算。
“预付账款”账户是用以核算企业按照合同规定预付货款增减变动情况和结果的账户。
该账户为资产类账户,其借方登记向供货单位预付的货款和补付的款项,贷方登记收到供货单位提供的材料及有关发票账单而冲销的预付账款,期末余额一般在借方,表示已付款而尚未结算的预付款。
该账户应按供货单位名称分设明细分类账户,进行明细分类核算。
(二)核算举例
【例4-6】企业从振兴工厂购入A材料。
增值税专用发票上注明材料数量为10吨,单价10000元,金额100000元;税率17%,增值税额17000元;价税合计117000元,款项已用银行存款支付,材料已验收入库。
该项经济业务的发生,一方面使企业的在途物资成本和支付的增值税额分别增加了100000元和17000元,另一方面使银行存款减少了117000元。
编制会计分录如下:
借:
在途物资—A材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
货:
银行存款117000
【例4-7】企业从明光工厂购入B、C两种材料,增值税专用发票上注明B材料数量30吨,单价2000元,金额60000元,税率17%,税额10200元;C材料15吨,单价1200元,金额18000元,税率17%,税额3060元。
B、C材料的货款暂欠。
B、C材料均已验收入库。
该项经济业务的发生,一方面使企业的在途物资成本增加了78000元,应负担的进项税额增加了13260元,另一方面使企业的负债增加了91260元。
编制会计分录如下:
借:
在途物资—B材料60000
—C材料18000
应交税费——应交增值税(进项税额)13260
贷:
应付账款—明光工厂91260
【例4-8】用银行存款支付A、B、C三种材料的运输费1000元。
其中:
A材料运输费190元,B、C两种材料的运输费810元(运输费按B、C材料重量比例分配)。
购入材料发生的采购费用,凡能分清是为采购某种材料所发生的,可以直接计入该材料的采购成本,分不清的,如同批购入两种或两种以上材料共同发生的采购费用,应按适当标准在该批各种材料之间进行分配,以便正确确定各种材料的采购成本。
分配标准可选择重量、体积、价格等,在实际工作中应视具体情况选择采用。
本例运输费按B、C材料重量比例分配,B、C材料应分摊的运输费计算如下:
运输费分配率=810/(30+15)=18
B材料应分摊的运输费=30*18=540
B材料应分摊的运输费=15*18=270
该项经济业务的发生,一方面使企业的在途物资成本增加了1000元,另一方面使企业的银行存款减少了1000元。
编制会计分录如下:
借:
在途物资—A材料190
—B材料540
—C材料270
贷:
银行存款1000
【例4-9】以银行存款预付新民工厂购买D材料款15000元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的预付款增加了15000元,另一方面使企业的银行存款减少了15000元。
编制会计分录如下:
借:
预付账款—明光工厂15000
贷:
银行存款15000
【例4-10】以银行存款21060元支付前欠明光工厂的货款。
该项经济业务的发生,一方面使企业的应付账款减少了21060元,另一方面使企业的银行存款减少了21060元。
编制会计分录如下:
借:
应付账款—明光工厂21060
贷:
银行存款21060
【例4-11】计算并结转A、B、C三种材料的实际采购成本。
在在途物资业务完成之后,应计算并确定材料的采购成本,然后将验收入库材料的实际成本从“在途物资”账户转入“原材料”账户。
在途物资的实际成本计算如下:
A材料:
100000+190=100190元
B材料:
60000+540=60540元
C材料:
18000+270=18270元
合计179000元
该项经济业务的发生,一方面使企业的在途物资成本减少了179000元,另一方面使企业的库存材料增加了179000元。
编制会计分录如下:
借:
原材料—A材料100190
—B材料60540
—C材料18270
贷:
在途物资—A材料100190
—B材料60540
—C材料18270
第三节生产业务的核算
产品生产是制造企业的主要业务活动。
制造企业在生产过程中一方面生产产品,另一方面要发生各种耗费。
产品生产过程中所发生的各种耗费,概括地称为生产费用。
其内容主要有:
耗用各种材料的费用,支付职工工资,固定资产的折旧费和其他费用。
生产费用是为生产各种产品而发生的,最终都要归集、分配到各种产品成本中去。
生产费用以不同产品来归集计算,得出为生产某种产品而耗用的生产费用,就称为产品的制造成本。
因此,生产费用的发生、归集和分配,产品成本的形成与计算,是产品生产业务核算的主要内容。
一、账户设置
为了归集、分配生产费用,计算产品成本,需设置和运用的主要账户有:
“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”和“库存商品”等账户。
“生产成本”账户是用以归集反映产品生产过程中所发生的一切费用,计算确定产品制造成本的账户。
该账户为成本类账户,账户的借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用,包括直接计入产品成本的直接费用(直接材料与直接人工),以及期末分配转入产品成本的制造费用,贷方登记完工入库产品的制造成本。
期末如有余额,为借方余额,表示期末在产品的实际成本。
该账户应按产品成本计算对象(如产品的品种、批别等)设置明细分类账户,进行明细分类核算。
“制造费用”账户是用以归集与分配企业生产车间范围内为组织生产和管理生产而发生的各项间接费用。
该账户为成本类账户,账户的借方登记实际发生的各项制造费用,贷方登记分配转入产品成本的制造费用,“制造费用”账户月末一般无余额。
该账户应按生产车间设置明细分类账户,进行明细分类核算。
“应付职工薪酬”账户是用以核算和监督企业应付给职工薪酬的提取、结算、使用等情况的账户。
该账户为负债类账户,账户的贷方登记实际发生的应分配的职工薪酬(应付数),借方登记实际支付的职工薪酬,账户贷方余额,反映职工应付未付的职工薪酬。
该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
“累计折旧”账户是用以核算和监督企业固定资产累计折旧的账户。
该账户为资产类账户。
该账户的贷方登记计提的固定资产折旧额,借方登记出售、报废、毁损等原因引起固定资产退出企业而相应注销的折旧额,余额在贷方,表示固定资产已提取的累计折旧数额。
“库存商品”账户是用以核算和监督库存商品实际成本增减变动及结存情况的账户。
该账户为资产类账户,账户的借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库,可以对外销售的产品的实际成本,贷方登记出库产品的实际成本,期末借方余额表示库存产品的实际成本。
该账户可按产品的品种、种类和规格进行明细分类核算。
二、核算举例
【例4-12】企业本月份发出材料的情况如下:
甲产品生产耗用A材料8吨,单位成本10000元,计80000元,乙产品生产耗用B材料25吨,单位成本2000元,计50000元,车间一般耗用C材料5吨,单位成本1200元,计6000元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的库存材料减少了136000元,另一方面使成本费用增加了136000元,直接用于产品生产的材料费用应直接计入甲、乙产品的成本,车间一般耗用的材料应先计入制造费用。
该项经济业务应编制如下会计分录:
借:
生产成本—甲产品80000
—乙产品50000
制造费用6000
贷:
原材料—A材料80000
—B材料 50000
—C材料 6000
【例4-13】企业本月应付工资总额为45000元,其中:
甲产品生产工人工资25000元,乙产品生产工人工资15000元,车间管理人员工资5000元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的本月份应付工资增加了45000元,另一方面使企业的工资费用增加了45000元。
编制会计分录如下:
借:
生产成本—甲产品25000
—乙产品15000
制造费用5000
贷:
应付职工薪酬——工资45000
【例4-14】以现金支付本月工资45000元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的现金减少了45000元,另一方面使应付工资减少了45000元。
该项经济业务应编制如下会计分录:
借:
应付职工薪酬——工资45000
贷:
库存现金45000
【例4-15】按上述工资总额的14%提取职工福利费6300元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的应付福利费增加了6300元,另一方面使企业的成本费用增加了6300元。
该项经济业务应编制如下会计分录:
借:
生产成本—甲产品3500
—乙产品2100
制造费用700
贷:
应付职工薪酬——职工福利6300
【例4-16】计提本月生产车间用固定资产折旧费6000元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的折旧费用增加了6000元,另一方使固定资产的价值减少(即累计折旧增加了)6000元。
编制会计分录如下:
借:
制造费用6000
贷:
累计折旧6000
【例4-17】以银行存款1300元支付车间固定资产修理费用。
该项经济业务的发生,一方面使制造费用增加了1300元,另一方面使银行存款减少了1300元。
编制会计分录如下:
借:
制造费用1300
贷:
银行存款1300
【例4-18】以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金650元。
该项经济业务的发生,一方面使制造费用增加了650元,另一方面现金减少了650元。
编制会计分录如下:
借:
制造费用650
贷:
库存现金650
【例4-19】以现金支付车间购买办公用品费350元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的现金减少了350元,另一方面使制造费用增加了350元。
编制会计分录如下:
借:
制造费用350
贷:
库存现金350
【例4-20】月末,将本月发生的制造费用20000元分配转入生产成本。
其中:
甲产品12500元,乙产品7500元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的生产成本增加了20000元,另一方面使制造费用减少了20000元。
编制会计分录如下:
借:
生产成本—甲产品12500
—乙产品7500
贷:
制造费用20000
【例4-21】月末,结转本月完工验收入库产品成本191000元。
其中,甲产品成本121000元,乙产品成本70000元。
该项经济业务的发生,一方面使企业的库存商品增加了191000元,另一方面使生产成本减少了191000元。
编制会计分录如下:
借:
库存商品—甲产品121000
—乙产品70000
贷:
生产成本—甲产品121000
—乙产品70000
三、产品生产成本的计算
产品生产成本的计算,是指将企业在生产过程中发生的生产费用,按照一定的成本计算对象进行归集和分配,以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。
(一)产品生产成本计算的一般程序。
1、确定成本计算对象。
成本计算对象,即是归集生产费用的对象,或者成本的承担者。
进行成本计算,首先必须确定成本计算对象,才能按照确定的成本计算对象归集各种费用,计算各种产品成本。
成本计算对象的确定要适应企业生产的特点与成本管理的要求。
按照工艺技术的特点,制造企业的产品生产可分为简单生产(单步骤生产)和复杂生产(多步骤生产);按照生产组织的特点,生产分为大量生产、成批生产和单件生产。
单步骤的大量生产以产品品种为成本计算对象,单件的小批量生产以产品的定单或批别为成本计算对象,多步骤连续加工式的生产以各个生产步骤(分品种)为成本计算对象。
2、按产品成本项目归集和分配生产费用。
制造企业在生产过程中所发生的各项生产费用,按照费用的经济用途分类形成的项目,称为产品成本项目。
产品成本项目主要包括直接材料、直接工资和制造费用等。
(1)直接材料。
是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料,以及有助于产品形成的辅助材料等。
(2)直接工资。
是指直接从事产品生产的工人工资,以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。
(3)制造费用。
是指企业各生产单位(如生产车间)为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
如工资和职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。
如果企业或生产车间只生产一种产品,所发生的应计入产品成本的各项生产费用,按产品成本项目进行归集即可计算出该产品的成本。
在这种情况下,不存在按成本计算对象分配生产费用的问题。
如果企业或生产车间生产的产品不止一种,即存在若干个成本计算对象,则对发生的生产费用,应区别情况处理:
对直接费用,可根据原始凭证直接计入某成本计算对象的成本项目中;对于间接费用,应通过一定的账户先进行归集,然后采用适当的方法在各有关成本计算对象之间分配后计入。
间接费用分配的方法多种多样,如按生产工人生产工时比例、直接工资比例等方法进行分配。
其计算公式如下:
间接费用总额
各产品分配标准总量
=
间接费用
分配率
×
=
该产品分配间接费用
标准量分配率
某产品应分
配的间接费用
如前例4-20,本月发生的制造费用总额为20000元,按甲、乙产品的生产工人工资比例进行分配。
分配率=20000÷(25000+15000)=0.5
甲产品应分配的制造费用=25000×0.5=12500
乙产品应分配的制造费用=15000×0.5=7500
3、计算产品生产成本。
企业的生产费用经过归集和分配后,各项生产费用均全部归集到“生产成本”账户及其所属各种产品成本明细账的借方,这样,就可以算出各种产品的总成本和单位成本。
如果某种产品已全部完工,则该生产成本明细账上归集的费用,即为完工产品的成本;如果某种产品只是部分完工,部分尚未完工,则要将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。
前例4-12至4-21中,假定甲产品、乙产品月初均无在产品,甲产品本月全部完工,乙产品只是部分完工,月末尚有在产品,在产品成本为4600元。
根据前述有关会计分录,分别登记到甲、乙两种产品的生产成本明细账,如图表4-13、图表4-14所示。
图表4-13生产成本明细账
产品名称:
甲产品单位:
元
2007年
凭证
号数
摘要
借方(成本项目)
月
日
直接材料
直接工资
制造费用
合计
(略)
领用材料
80000
80000
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