会计理论经典讲义《会计理论专题》.docx
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会计理论经典讲义《会计理论专题》
会计理论经典讲义
第1章绪论
第1节理论与会计理论
1.1理论的基本元素
(一)理论的概念
说理立论,《辞源》。
理论:
人们由实践概括出来的;关于自然界和社会知识的、有系统的结论,《现代汉语词典》。
理论:
原则的系统阐述;某种程度上可以证实的;特定的可观察到的现象;显而易见的关系准则或根本原则,《韦氏新国际辞典》。
(二)理论的层次
第一层次是宏观理论:
它是以全部社会现象或各种社会行为为对象,从而提供一种高度概括的解释框架。
第二层次是中观理论:
它是以某一方面的社会现象或者某一类型的社会行为为对象,提供一种相对具体的分析框架。
第三层次是微观理论:
它主要是陈述一种若干概念之间的关系并在逻辑上相互联系的命题,其中的一些命题可以通过经验来检验。
(三)理论的特征
理论必须具有客观性:
即其必须是客观现象与事物的真实反映而不是歪曲反映,这是理论的最基本特征。
理论必须具有全面性:
即某一理论所涉及的内容应当体现出涉及面广、包容量大的特点。
理论必须具有系统性:
即某一方面的理论必须具有自身的体系。
理论必须具有实践性:
即其应当来自于实践、用于指导实践并能够接受实践的检验。
理论在形式上必须具有结论性、普遍性和抽象性,因而其要求在理论观点的表达上必须有条理而且简明。
(四)理论的职能
解释功能:
理论中以解释所观察到的的现象或者事实,它包括自然现象和社会现象。
评价功能:
理论可以评价新现象或者新事实的参照框架。
预测功能:
它可以依据过去经验积累进行总结而形成系统的认识,并可以预测尚未观察到的现象或者事实
指导功能:
可以依据其相关原理所形成的规范性信息来指导实践,以使其可以按照预定的逻辑思路而运行并达到预期的效果
(五)理论的结构
理论核心:
它代表着理论的本质特征,包括对某些基本概念的独特解释和对某些基本原理的独特规定。
基本定律:
主要用于揭示概念之间的本质联系,以使其关系模式化,它可以同实际运用结合起来,以便把思想与要求完整地表达出来。
基本结论:
指从基本定律出发,进行推理与验证所得出一系列具体的概念、公式和结论。
(六)理论的发展规律
理论发展的基本过程:
它体现为从低级到高级,由片面、局部到全面的发展过程,也就是由推测或者猜测——科学假说——推断——理性认识的结论四个过程。
理论发展的基本形式:
它反映出从量变到质变的基本规律。
理论研究中的量变是指基本概念与原理不变,基本定律和各种概念、公式和结论得到不断地修正。
理论研究中的质变,则是指基本概念与原理发生变革,使旧理论从整体上转化为新理论。
理论发展的基本方式:
它体现为发展方式上是辩证统一、综合发展的过程。
判断理论优劣的标准:
是解释范围越广泛的理论越是好的理论,它决定了理论的影响面和概括范围;解释对象越精确的理论越是好的理论,它说明理论的效果与精确程度;结构体系越简单的理论越是好的理论,它说明理论的效率与节俭性。
1.2会计理论及其内涵
(一)西方部分学者及相关组织的认识
1940年,威廉•A.佩顿(WilliamA.Paton)和A.C.利特尔顿(AnaniasCharlesLittleton)的观点;1953年,A.C.利特尔顿(AnaniasCharlesLittleton)的观点;1966年,美国会计学会(AmericanAccountingAssociation,简称AAA)的观点;1977年,埃尔登·S.亨德里克森(EldonS.Hendriksen)的观点;1978~1985年间,美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,简称FASB)的观点;1986年,罗斯·L.瓦茨(RosL.Watts)和杰罗尔德·L.齐默尔曼(JeroldL.Zimmerman)的观点;2000年,艾哈迈德·里亚希-贝克奥伊(AhmedRiahi-Belkaoui的)观点;2002年,约翰·A.克里斯滕森的观点;2004年,亨利·I.沃尔克的观点。
A.C.利特尔顿(AnaniasCharlesLittleton1952)
会计理论:
“实务为行动,理论为说明。
”A.C.利特尔顿著:
会计理论结构(1988)P1,(强调会计理论的解释功能)。
埃尔登.S.亨德里克森(E.S.Hendriksen,1965)
会计理论:
为一套合乎逻辑之推理,用以:
衡量会计实务之得失;指示新工作进行之方向与程序;说明现行实务之性质。
E.S.亨德里克森著,王澹如等译:
会计理论(1987)P1(强调会计的理论功能(评价、指导、解释))
美国会计学会(AmericanAccountingAssociation,AAA,1966)
会计理论:
“一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体,构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架”。
确定会计范围;建立会计准则——判断和评价会计信息;指明会计实务——有可能改进的内容;提供有用的框架:
会计研究人员寻求扩大会计应用范围,社会发展的需要扩展会计学科的范围。
(强调会计理论的构成内容及其体系)
美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB,1985)
会计理论:
“互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则,并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。
”(强调会计理论的构成内容及其体系)
(二)国内部分学者的观点
娄尔行:
“社会经济制度对会计的影响”,《会计研究》,1982年第5期;阎达五:
《会计理论专题》,中央广播电视大学出版社1985年版,第2页;吴水澎主编:
《中国会计理论研究》,中国财政经济出版社2000年版,第16页;葛家澍:
《会计的基本概念》,经济科学出版社1986年版,第2页。
娄尔行(1982)
会计理论:
会计实践的抽象;是把会计实践上升到理论认识的高度抽象。
会计研究(1982)(强调会计理论高于会计实践)
阎达五(1985)
会计理论:
是人类积累起来的关于会计实践的知识体系。
会计理论专题(P2)(强调归纳)
杨纪琬(1990)
会计理论:
会计实践合乎逻辑的理性概括。
《经济大辞典.会计卷》(P849)(强调演绎)
阎德玉(1992)
会计理论:
人类积累起来关于会计实践的理性认识;人们关于会计实践的知识体系;会计本质、规律的正确反映。
《现代会计理论研究》(P1)(归纳与演绎的综合)
葛家澍
会计学:
把人们对会计这一实践活动;加以系统化和条理化;形成一套完整的会计知识体系。
会计的基本概念(1986)
财务会计理论:
一套解释性的、规范的概念框架;来自于财务会计实务;高于会计实务;反过来又可以指导会计实务。
解释、预测并指导财务会计实务(1996年)(强调体系、功能)
(三)中西方不同观点的评析
共同点:
强调会计理论与会计实务具有紧密的联系,会计理论来自于会计实践。
都强调会计理论是理性认识的会计知识体系。
不同点(认识的角度差异):
中方注重从认识论的角度,从理论与实践的关系描述会计理论的概念,以辨证唯物论作为其研究的基础。
西方注重从会计理论的功能描述会计概念。
即“实用性”,即以实用主义为原则。
(四)全面理解的会计理论内涵
会计理论:
是指从会计实践中总结出来的关于会计实务的全面、科学而系统的理性认识,它也是采用一定逻辑形式对会计实践行为的本质及其演变与发展规律进行研究后所形成系统、全面的理性认识。
内涵特征可从五个不同层面理解:
它必然与会计实务具有密切联系;它必然是对会计实务规律的高度概括;它可以揭示整个会计发展过程的本质规律;它可以推导未来会计实务的发展趋势;它应当是一套由相互联系知识所构成的系统。
1.3会计理论与会计实践
会计是人类社会经济发展过程中的一种重要实践活动;具有完善逻辑体系的会计理论,通常是产生于会计实践之后;会计实践会随着社会经济发展而不断地发展变化;研究会计理论的发展历程,必须了解会计实践的发展过程;会计理论要推动、促进与指导会计实践,就必须不断地发展与创新;必须系统地研究会计理论。
第2节理论与会计理论
2.1会计理论的类别
(一)按照会计理论的作用分类
1.结构性会计理论(structuralaccountingtheory):
又称机制性会计理论或与会计框架相关的理论。
2.解释性会计理论(interpretationaccountingtheory):
特点在于,它不是描述会计实务的方法程序和结构,而是要借助于经济学概念来解释会计实务,也即将会计准则、规则和信息等要素的内涵和作用都以经济理论为依据予以解析,以使会计信息能再现现实世界中的实际经济现象。
3.行为会计理论(behavioralaccountingtheory):
特点在于,它重点强调三个方面的问题:
从会计行为产生的原因分析;从会计行为产生的结果分析;从会计行为产生的主体分析。
(二)按照会计理论建立的方法分类
描述性会计理论(descriptiveaccountingtheory):
形成特征是,其研究方法建立在对会计实践的观察、分类、综合和归纳等研究范式上。
方法论基础就是会计理论研究的归纳法。
规范会计理论(normativeaccountingtheory):
形成特征是,其研究方法建立在对会计实践运行过程和结果进行严密系统的逻辑推理与设计等研究范式上。
方法论基础就是会计理论研究的演绎法。
实证会计理论(positiveaccountingtheory):
形成特征是,其研究方法上强调以确实的证据来反映或检验客观存在现象并形成相应的理论认识。
(三)按照会计理论涉及的学科分类
财务会计理论(FinancialAccountingTheory):
是关于传统财务会计学科领域的理论,它是从会计实务中归纳总结出来的或者根据公认的前提演绎推导出来的关于财务会计的一般框架
管理会计理论(ManagementAccountingTheory):
审计理论(AuditingTheory):
大范围上也可归纳于会计理论的范畴
2.2会计理论的功能与作用
(一)会计理论的基本功能
认识功能:
是指可以依据会计理论认识客观会计现象。
总结功能:
指其能够发挥信息搜集、经验归纳并总结传播的效用。
指导功能:
是指依据会计理论可以指导和改进现有的会计实务。
预见功能:
是指根据其基本原理能对未来可能发生的新会计实务进行预测;能够运用会计理论对未来的会计事物做出事先的推测和判断。
教育功能:
是指可以运用会计理论进行会计知识的普及与传播。
(二)会计理论的具体作用
规范会计学派视野中的会计理论作用:
确定会计的范围,以便归纳有用的会计规则,并形成会计理论。
建立可据以判断和评价会计信息的标准;指明改进惯例的建议。
向那些伴随着社会对会计需求的扩大而试图拓展会计应用范围和审计问题范围的研究人员,提供一个有用的基本框架。
实证会计学派视野中的会计理论作用:
教学需要,信息需要,辩解需要。
(三)会计理论对会计实践发展的指导作用
会计理论可以正确完整地回答与会计有关的基本问题
研究并运用会计理论可以更好地认识和发挥会计的客观作用
加强会计理论研究有助于加强理论与实践联结
加强会计理论研究可以推动会计事业健康发展
第3节理论与会计理论
3.1会计理论内容的现有组合模式
(一)引进的会计理论类论著与教科书内容
埃尔登·S.亨德里克森所著《会计理论》;哈利·I.渥克等著《会计理论》;阿迈德·里亚希—贝克奥伊所著《会计理论》;廉姆·R.斯科特著《财务会计理论》。
(二)国内的会计理论类论著与教科书
包容了西方会计理论教科书的基本内容;包容了会计理论的基本问题;专著(论)性质会计理论论著和会计理论读物;包括财务会计与成本管理会计两个部分;包括财务会计、管理会计与审计三个部分;将基础内容以专题形式组合的会计理论;财务会计理论为主兼顾其他会计理论的内容。
3.2会计理论内容的基本构成
(一)会计理论的基本概念
会计理论;会计目标、会计假设;会计概念、会计信条;会计原则、会计准则;会计政策、会计规则;会计惯例、会计实务;会计程序、会计方法。
(二)会计理论的基本内容
会计史:
重要的会计思想与内容的发展史。
会计研究方法与流派
会计的基本理论:
它构成会计理论的主要内容:
财务会计概念结构、会计目标、会计信息质量、会计确认与计量、资产计价与收益确定和会计基本假设等。
会计应用理论:
主要是会计准则理论:
一般涉及主要会计要素的确认与计量问题,它是财务会计理论最为重要的内容;财务报告理论;它决定会计信息系统能否实现基本目标;专门性(特殊领域)的会计理论问题:
主要包括企业合并会计、外币折算会计、物价变动会计、衍生金融工具会计、人力资源会计、养老金会计、商誉会计和石油与天然气会计等;专题性的理论问题:
会计模式理论、会计规范理论和会计管理的实施。
3.3会计理论研究的基本方法
(一)传统的研究方法
1.归纳法
基本要点:
通过对大量的现象进行观察,然后加以分类;从中概括出有关概念的内在联系,并将其组织或表述为理论。
基本步骤:
观察——分类——概括——验证,如:
复式记帐、历史成本计价原则的理论化过程。
2.演绎法
基本要点:
从一特定的基本概念出发,推导出研究对象的理性或逻辑性结构。
会计假设——基本原则——准则——具体程序。
会计目标——会计信息质量特征——会计要素及其确认、计量和报告。
基本步骤:
前提命题——推导结论——验证——具体。
(二)创新研究方法
1.实证法(PositiveApproach)
基本要点:
实证法源于西方哲学流派中的实用主义思想;
“实用主义”:
“各种概念的含义要从它们的结果中去寻找,思想的职能在于作为行动的指南,而真理要明显地根据信念的实际后果去验证”,《韦氏新国际大辞典》。
会计研究中的实用法:
根据实际效用或实在的因果关系;选择会计概念、原则、准则和各种程序。
基本步骤:
提出一定假说——用实际证据检验——分析判断——结论。
第2章会计及会计理论发展概说
第1节经济发展与会计演变
1.1会计产生于社会经济发展需要
在人类经济活动中,用尽可能少的劳动消耗创造出尽可能丰富的劳动成果,这是已被公认的社会经济发展基本规律。
人们要管理好各种经济活动,就必须掌握好经济活动的信息。
尽管会计产生的动因是缘于社会经济发展的需要,但并不是一有经济就有会计。
会计是经济发展到一定阶段的产物。
1.2会计随社会经济的发展而发展
(一)原始计量记录行为与会计方法发展
当原始社会末期人类的生产能力已经达到了一定的程度时,为了正常地进行生产、分配和核算剩余物的储备,单凭头脑记事已经不能达到这一目的。
社会生产实践和生活实践迫使管理者在头脑之外寻找一种记事方法和计量记录方法,导致了“简单刻记”和“结绳记事”等原始计量记录行为的出现。
(二)中世纪前后簿记技术与向会计方法过渡
12~15世纪后:
东西方海上贸易额的扩大,使得以地中海沿岸城市威尼斯、热亚那和佛罗伦萨为代表的商业贸易中心逐渐形成。
18世纪末至19世纪初:
产业革命促进了会计职业社会化的进程。
(三)20世纪30年代前后的会计规范发展
19世纪中期20世纪初期:
整个世界经济中心逐渐从欧洲大陆向美洲转移,由此而形成了会计、审计理论与实践主导地位的变化。
美国会计实务发展与会计理论研究开始逐渐步入先进行列,从而成为全球会计的主导力量。
20世纪20年代末期:
全球经济大危机引进了社会公众对会计信息与会计职业前所未有关注。
美国1933年通过的《证券法》。
美国1934年通过的《证券交易法》。
(四)20世纪50年代前后的会计职能扩展
电子计算技术被推广到会计领域,相继引起了会计工艺的彻底变革
传统会计逐渐形成了相对独立的两个分支:
财务会计和管理会计;会计信息的提供层次与对象形成了基本分工。
(五)20世纪70年代后会计标准的国际协调
对不同国家会计信息口径的统一性和可比性的要求提高。
如何协调和统一不同国家会计信息处理程式就成为新的会计理论研究热点问题:
加快了会计信息国际化的进程;使会计这种特殊的管理活动在新的社会经济环境下赋予了新的内涵;焕发了新的生机与活力。
(六)20世纪90年代前后经济全球化背景下的会计国际趋同
会计国际化和会计全球化等一部分新的观念逐渐演变形成;会计国际协调与趋同问题开始成会计理论与学术界关注的重要问题之一。
(七)世纪之交的会计信息造假事件引发会计发展途径的反思
2001年前后:
美国资本市场上先后惊爆出的一系列上市公司财务欺诈丑闻,在美国资本市场上引起轩然大波。
2002年7月25日:
美国国会参众两院通过了《公众公司会计改革和投资者保护2002年度法案》(即萨班斯—奥克斯利法案)。
1.3会计发展的阶段及主要特点
(一)古代会计
从会计产生到15世纪形成复式簿记
出现条件:
社会生产发展到一定阶段的产物,而且是因剩余产品出现并成为核算的基本对象
范围:
以官厅会计为主体,民间会计占次要地位
记录特点:
古代官厅会计是同其它计算活动、财政收支活动和财产保管活动工作混为一体,尚未确立自己独特的职责与对象
记录方式:
较为广泛地采用文字式叙述式的记录方法,
会计主体:
会计记录的主体不够清晰和明确,
报告目的:
协调经济利益和分配关系,以及协调财产保管责任
(二)近代会计
15世纪末复式簿记的全面运用开始到20世纪30年代财务会计方法体系的基本成熟
借贷复式簿记的正式诞生
会计服务职业化正式形成
(三)现代会计
20世纪50年代以后
在会计工艺上:
逐步实现了会计操作工艺与现代电子计算和信息技术相结合。
在会计理论与方法上:
随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化两个子系统——财务会计和管理会计。
在会计领域的扩展上:
人力资源会计、通货膨胀会计、现值会计、资本成本会计、国际会计、税务会计、衍生金融会计、环境会计和资源会计等许多新的会计领域。
第2节西方会计理论演进的基本历程
2.1早期的会计行为与原始会计思想
原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在计量和记录经济信息中运用
13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生
尚无形成会计理论的社会经济基础
会计理论的发展还局限于有助于单式簿记核算方法形成的时代
2.2中世纪形成的借贷复式簿记理论
13~15世纪几百年间的意大利复式簿记,总体上是处于簿记方法与探索、形成与总结时期15世纪末的1494年11月10日。
卢卡·帕乔利(LucaPacioli)《算术、几何、比及比例概要》,又译《数学大全》)问世,成为具有特别内涵的会计理论发展上的重大事件
基本特征:
主要目标是向业主本人提供经营管理信息;还没有严格的会计期间或企业连续经营的概念;没有一个单一的货币计量单位。
2.3中世纪后簿记理论的缓慢发展
(一)意大利簿记理论在大陆国家的传播
初步完成了将借贷复式簿记理论从“拟人说”向物的理论推进,揭示了复式簿记所固有的平衡机制以及与此相符的财务报表观念,在理论上初步确立了财务报表体系结构的基础,即资产负债表与损益表相互之间的关系。
(二)16~18世纪簿记理论的主要成果
欧洲大陆国家的会计理论研究主要围绕着传播、解释与细化帕乔利为代表的意大利复式簿记原理展开,在其发源地及其它大陆国家,先后形成了颇具影响力的簿记理论著作。
2.4近代会计理论的逐步形成
(一)近代会计理论形成的影响因素
产业革命所带来的会计信息新需求;公司组织形式迅速推广带来新的会计理论问题;科学管理理念的引入使得管理成本会计快速发展;资本市场的发展使得会计信息的使用空间扩大;所得税制的发展使会计实务与理论发展相辅相成。
(二)近代会计理论的主要成果
19世纪20年代至20世纪初为簿记发展成为会计的阶段,主要标志:
会计循环实务的形成和会计循环理论的出现;管理会计与财务会计的分庭抗礼;审计实务的规范化与独立审计理论体系的形成。
这一时期的会计理论成果,主要体现为从簿记理论向会计理论的过渡尤以英美为主要代表。
2.5现代会计理论的全面发展
(一)现代会计理论发展的环境影响
经济环境对会计的影响加剧;会计信息对政府政策的影响加深;会计业务处理技术手段适时更新。
(二)现代会计理论发展的基本特点
会计理论研究的组织工作上扩大了有关研究群体的功能;会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化;会计理论研究内容的范围上逐渐扩展到经济及其他学科领域。
(三)现代会计理论的发展阶段
现代会计理论内容的初步探索时期:
20世纪初期至20世纪30年代。
现代会计理论体系的初步形成时期:
20世纪30年代至20世纪70年代。
现代会计理论范围的全面拓展时期:
20世纪80年代以后。
(四)现代西方会计理论的主要成果
会计核算理论的创新性成果;规范研究范式的代表性成果;实证研究范式的开创性成果。
第3节中国会计理论研究的主要线索
3.120世纪初期的会计理论研究
(一)清朝末年的会计发展环境
鸦片战争后,帝国主义列强通过各种强加于中华民族的不平等条约逐步控制了中国的金融、海关、邮政、矿业、贸易及交通,中国的社会性质也发生了巨大变化,逐步沦为半封建、半殖民地经济,对此后中国民族工商业的发展产生了极大的压制作用。
(二)清朝末年的会计事件与会计理论的传播
大清银行进行会计制度改良的初步尝试,中国的会计教育拉开设课讲习的历史序幕,预算制度改革与《光绪会计表》的出版,三本具有奠基意义的会计著作相继面世。
3.220世纪20~40年代的会计理论研究
(一)围绕记账方法取舍的会计学术论争
会计学术界开始了是否以西式会计来代替传统中式簿记的论争。
焦点涉及,中式簿记的存废问题,也就是是全盘西化还是改良中式簿记。
作用,将会计学正式作为一门学科纳入了学术争论的范畴,从而使会计理论的学术地位得以初步确立;向会计学术界直接地提出了一个中国会计理论发展道路的选择问题;为会计科学的发展创造了一个宽松的环境。
(二)重要会计学术文献及其影响
编译出版系列会计教材与论著,出版会计理论学术专著,创办会计专业研究的杂志
3.320世纪50~60年代的会计理论研究
(一)会计理论研究的主要特点
初步形成了一支阵营可观的会计理论研究队伍;全面提供了进行会计理论研究和争鸣的阵地;会计理论研究成果开始体现于会计专业教材内容之中。
(二)会计理论研究的主要内容
不仅面临不同的热点问题,并具有不同的学术倾向性:
20世纪50年代,对中国记账方法的再次讨论,对会计阶级性的不同认识和对会计对象的不同理解。
20世纪60年代,对经济核算问题的讨论,对记账方法的第三次讨论,关于会计学科发展的讨论。
3.420世纪70末~80年代的会计理论研究
(一)会计理论研究的主要特点
会计理论研究领域里在思想上的拨乱反正;会计理论研究的各级各类学术组织机构系统建立;会计理论研究成果的披露窗口大大拓宽;会计理论的研究领域日益拓宽;全方位地对西方会计理论进行比较系统地引进与消化吸收。
(二)会计理论研究的主要内容
从20世纪60年代中期开始,我国经历了为期十年的“文化大革命”时期,在此期间,根本就谈不上会计理论研究和会计学术探讨。
20世纪70年代末期会计理论研究,重新关注经济核算问题,第四次讨论记账方法问题。
20世纪80年代会计理论研究,主要集中在:
关于如何建立中国的会计理论体系;有关会计属性的第二次讨论关于会计本质的认识;关于会计职能、任务与作用的深入认识;会计制度改革、会计系统工程、会计准则建设、会计理论体系构建;重置成本和人力资源会计等问题。
3.520世纪90年代前后的会计理论研究
(一)会计理论研究的主要
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