工资薪金个人所得税筹划探析.docx
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工资薪金个人所得税筹划探析
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表4,表5.1。
(5)一级标题“一.”:
小三,宋体,加粗
二级标题”
(一)”:
四号,宋体,非加粗
三级标题“1.”:
四号,宋体,非加粗,行距1.5倍
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本科毕业论文(设计)
论文题目:
工资薪金个人所得税筹划探析
学生姓名:
宋非非
指导教师姓名:
马同彬
院(系):
财务与管理系
专业名称:
会计
2012年2月
摘要
当今社会发展迅猛,国民的收入也开始不断提高,个人所得税在工资薪金中所占的比重也随之增加,对于征收个人所得税的相关问题也受到越来越多的关注。
随着个人所得税起征点新政策的出台,特别是个人所得税的统筹规划,被许多受雇者视为职业生涯中所要面对的诸多问题里的重中之重。
如何在合理合法的前提下减轻赋税,削弱人们的生活压力等问题都值得深思。
本文从思路和途径两方面对个人所得税的筹划做了比较详细的分析,罗列了五种筹划方案,分别叙述了相应的理论和实际案例,形象、具体、深入地说明了如何利用现有的规章制度合理规划工资薪酬,从而达到降低税负提高收入的目的。
这对于企业和个人都具有非常重要的现实意义。
关键词:
个人所得税;减轻赋税;税金规划
Abstract
Intoday'ssocietydevelopingrapidly,thenationalincomealsostartedtoimprove,thepersonalincometaxinwagesandsalariesintheproportionofthealsowillincrease,toimposeindividualincometaxofrelatedproblemsalsoreceivingmoreandmoreattention.Astheindividualincometaxthresholdnewpolicyappearing,especiallyoftheindividualincometaxoverallplanning,bymanyasacareeremployeeswhofacedbymanyproblemsinthemostimportant.Howtolegallyinunderthepremiseoftaxrelief,weakenthelifeofpeoplestressareworththinking.Theauthortheory,caseandtheactualsituationoftheunion,theanalysisofthevariouscanmakefulluseofthemethodofsalaryincomewithindividualincometaxthesignificanceofplanning,makeindividualincometaxwillbebetterfortheconvenienceandbenefitoftheplayitsrole.
Keywords:
Personalincometax;Taxrelief;Taxplanning
目录
引言6
一、对工资薪金个人所得税筹划进行研究的实际意义6
(一)研究综述6
1.研究现状6
2.研究实际意义7
(二)政策制度7
1.目前现有的政策制度7
2.最新政策制度的变更情况9
二、对工资薪金个人所得税的具体筹划思路10
(一)针对应该纳税总额的影响因素予以充分考虑10
1.应纳税所得额10
2.税率10
(二)对个人所得税税收的相关优惠政策加以充分利用10
1.税收优惠条款10
2.纳税人如何利用优惠条款来减轻税负11
三、工资薪金的个人所得税的筹划途径11
(一)对月工资薪资予以均衡发放11
1.采取均衡发放工资薪资的优点11
2.案例分析
(一)11
(二)关于年终奖税负应避免反向变化12
1.年终奖税负方向变化如何给纳税人带来税负的增加12
2.案例分析
(二)13
(三)对年终奖、月工资薪金进行合理的分配13
1.案例说明对年终奖、月工资薪金进行的合理分配13
2.案例分析(三)14
(四)在税务的筹划过程中对福利支出加以充分利用15
1.如何利用福利支出减轻纳税人税负15
2.企业能够采取的福利支出减轻税务方面的措施15
(五)扣除全部的非税项目15
1.非税项目具体内容15
2.案例分析(四)16
(六)劳务报酬与工资的转化17
1.劳务报酬与工资的转化对减轻税务的作用17
2.案例分析(五)17
3.案例分析(六)18
结论18
注释19
致谢19
参考文献19
附录21
引言
随着社会的进步与经济的发展,人们的生活质量在不断地提高,高收入人群也在不断壮大。
谈到个人收入必然要涉及到个人所得税。
个人所得税是国家财政收入的一个来源,也是国家调节社会贫富差距的一种常用手段。
况且我国是一个高赋税,纳税不均衡的国家。
在美国《福布斯》杂志2009年“税负痛苦指数”的排行榜上,中国内地排名第二,法国排名第一,第三至第五名分别是比利时、瑞典和荷兰。
并且我国又是一个低工资的国家,对工薪阶层人员的税收基准却定得很高,这就使得我国工薪阶层的收入相对于资本收入来说是不成比例的,而这种情况在世界各国的发展中都是少见的。
然而向国家缴纳个人所得税是每一个公民应尽的义务。
对于高收入人群来讲,高收入就意味着需要缴纳更多的个人所得税,而对于那些收入水平不高的人来说,缴纳个人所得税无疑是给本来就不富裕的生活又增添了一份负担。
因此,纳税人需要在不违反国家法律法规及相关政策的前提下,通过对其从事的经济活动做出筹划,来达到减轻税负增加可支配收入。
这是市场经济中,纳税人所拥有的一项基本权利。
个人所得税筹划对个人对国家乃至社会来说都是十分重要的。
一、工资薪金个人所得税筹划
(一)研究综述
1.研究现状
与个人所得税有关的纳税筹划早已成为社会关注的焦点。
对于国家来说,个人所得税具有增加财政收入和调节贫富差距的作用;就个人来说,向国家缴纳个人所得税是每个公民应尽的义务,是支持国家建设的具体表现。
为了促进社会的和谐健康发展以及进一步完善我国的税收制度和相关法律法规,截至目前我国对个人所得税法做了五次修改,最近的一次是2011年7月27日公布的并于9月1日开始实施的。
此次修改将工薪阶层的个人所得税起征点从2000元上调至3500元,将最低纳税额的税率由原来的5%下调为3%。
为了在保障员工经济利益的前提下鼓励员工积极纳税,各个企业也在积极进行员工工资薪金的个人所得税筹划。
2.研究实际意义
所谓工资薪金个人所得税筹划是指纳税人在不违反国家的法律法规及相关政策的前提之下,运用合法手段,在不增加企业支出的员工薪金总额的基础之上,同员工进行有效沟通之后,进一步筹划和安排员工的工资薪金所得,把企业和职工的税收负担降到最低程度的经济活动。
其具有合法性、预期性、目的性的特点,是市场经济条件下纳税人的基本要求,也是法律赋予纳税人的基本权利之一。
现如今我国已经成为世界第二大经济体,工薪阶层的个人收入随着经济的发展在稳步提高,当然个人所得税的支出额度较以前相比也在稳步提高。
此外,经济的快速发展也使得我国的居民收入状况呈现金字塔结构,存在较为严重的贫富差距。
故原有的个税筹划方案已经不能适应我国经济发展的实际情况。
因此,在当今我国的经济发展状况下,寻找出一种不仅可以减轻企业和职工的实际税务负担又能削减其纳税的积极性的工资薪金个人所得税的筹划方案,对维护国家社会稳定,调价贫富差距,保障企业和个人的合法权益是十分有利的。
(二)政策制度
1.目前现有的政策制度
个税法规定:
“对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用,附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。
”[1]在新的个税实施条例中,起征点上调为3500元,所谓的“附加减除费用”是说在扣除3500元后再减除1300元的标准。
现在使用的计算个人所得税的方法是:
个人所得税={(总工资)-(三险一金或五险一金)-(免征额)}×税率-速算扣除数,这里的“速算扣除数”代表在级距和税率不变的条件下,全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的那一部分税额。
个人纳税:
应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数,应纳税所得额=扣除三险一金(或五险一金)后月收入-扣除标准,扣除标准即是起征点3500元/月,计算标准采用7个等级的超额累进税率,如下表所示(工资、薪金所得适用):
全月应纳税所得额
税率%
速算扣除数(元)
全月应纳税额不超过1500元
3%
0
全月应纳税额不超过1500元至4500元
10%
105
全月应纳税额不超过4500元至9000元
20%
555
全月应纳税额不超过9000元至35000元
25%
1005
全月应纳税额不超过35000元至55000元
30%
2755
全月应纳税额不超过55000元至80000元
35%
5505
全月应纳税额超过80000元
45%
13505
需要说明的是,这里的工资薪金是指个人因任职或受雇而取得的所得,包括:
工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等与任职、受雇有关的,不管是通过其单位资金开支渠道获得的,还是以现金、实物、有价证券等形式支付的报酬。
以上是法律规定的个人所得税的征收办法,下面将介绍一些关于工资薪金个税征收的国家政策:
(1)关于各类奖金:
“对全年一次性奖金意外的其他各中名目的奖金,一律与当月工资薪金收入合并按规定缴纳个人所得税;对于年终加薪、绩效工资等全年一次性奖金,按收入全额分摊至12个月的数额确定使用税率,按规定方法计算应纳税额。
”[2]
(2)关于各类津贴补贴:
“对差旅费津贴、误餐补助、福利费和给予个人的生活补助费不征税;企业以现金形式发放的住房补贴、医疗补助、防暑降温费和职工食堂经费按规定征收个人所得税。
”
(3)关于各类保险和住房公积金:
“对于按照国家和地方政府规定的比例缴付的医疗保险、基本养老保险、事业保险、住房公积金免征个人所得税;超过规定部分应当计入当期工资薪金的应纳税额。
”[3]
2.最新政策制度的变更情况
上述个人所得税的征收制度是目前为止最新的。
此次个税实施法案的修改把个人所得税的起征点从每月2000元提高到3500元,这是现行个人所得税法实施的第3次提高个税免征额;工薪所得税率结构由原来的9级制调整为7级制,取消了15%和40%两个档位,最低一档税率由5%降到了3%,这使得纳税人数从8400万人减少为大约2400万人,约6000万人不用缴纳个人所得税,也使绝大多数的工薪所得纳税人在起征点上调获利的同时减轻了税务负担。
原来的9级超额累进税率如下表所示:
全月应纳税所得额
税率%
速算扣除数(元)
全月应纳税所得额不超过500元
5%
0
全月应纳税所得额超过500元至2000元
10%
25
全月应纳税所得额超过2000元至5000元
15%
125
全月应纳税所得额超过5000元至20000元
20%
375
全月应纳税所得额超过20000元至40000元
25%
1375
全月应纳税所得额超过40000元至60000元
30%
3375
全月应纳税所得额超过60000元至80000元
35%
6375
全月应纳税所得额超过80000元至100000元
40%
10375
全月应纳税所得额超过100000元
45%
15375
二、工资薪金个人所得税筹划思路
(一)针对应该纳税总额的影响因素予以充分考虑
1.应纳税所得额
应纳税所得额是影响应该纳税总额的重要因素,要对此予以充分的考虑。
应纳税所得额是个人所获得的合法收入扣除费用和成本所剩的数额,应纳税所得额是计算个人所得税的基数。
因此,想要减少税负,最直接的办法就是利用相关政策寻找一种既合理又合法的方法缩减应纳税所得额。
2.税率
税率是应纳税额占应纳税所得额的比重。
现行的是超额累进税率的计税方法,即把应纳税所得划分出不同的超出额度,每一层次对应着不同的税率,并且超出额度越大对应的税率就越高。
因此,通过将纳税所得额进行合理的规划,使其尽可能地适应更低一层次的税率同样可以达到减轻纳税负担的效果。
(二)对个人所得税税收的相关优惠政策加以充分利用
1.税收优惠条款
税收制度中的一项基本内容就是税收优惠政策,是国家为不同税种搭配的优惠条款。
税收优惠政策的制定一方面促进了税收政策调节功能的有效实现,另一方面也为纳税人减轻税负提供了依据。
我国的个人所得税的相关优惠条款,规定了一些免税项目,例如:
国家发行的金融债券利息;国家规定的津贴补助、社会保险及住房公积金;教育储蓄存款或储蓄性专项基金的利息所得等等。
此外,目前我国把个人所得分为十一项分别是:
(1)工资薪金所得
(2)个体工商户的生产、经营所得(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得(4)劳务报酬(5)稿酬所得(6)特许权使用费所得(7)利息、股息、红利所得(8)财产租赁所得(9)财产转让所得(10)偶然所得(11)其他所得。
这些都能使纳税人通过纳税筹划降低工资薪金的个人所得税税负。
2.纳税人如何利用优惠条款来减轻税负
根据上述的国家针对个人所得税出台的优惠政策,纳税人可以提高福利待遇,或者转变部分工资薪金的发放方式,使其符合免征条件。
亦或者可以根据纳税所得额的归属界定,重新划分纳税额,因为同一笔数额在不同的纳税归属名头下的纳税额是不同。
总之,纳税人要对应纳税所得做出更为合理的划分与界定,尽量降低应纳税额和所适应的税率,从而利用相关优惠政策降低税负。
三、工资薪金的个人所得税的筹划途径
(一)对月工资薪资予以均衡发放
1.采取均衡发放工资薪资的优点
由于现行的个人所得税的征税政策采用7级超额累进税率,应纳税所得额越大,对应使用的税率越高。
与每月工资薪金能够均衡发放的纳税人相比较而言,工资薪金所得不均衡的纳税人需要承担更重的纳税负担。
因此,均衡发放工资薪金可以起到减轻税负的目的。
我国规定:
“特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。
”[4]这些行业包括:
采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等,因此这些行业的从业人员可以享受均衡发放工资薪金所带来的利益,当然其他每月工资薪金变化起伏较大的行业,也可以借鉴这一做法降低税负。
2.案例分析
(一)
某企业每月支付给职工的工资薪金总额为60000元(不包含一次性年终奖和每月按规定扣除的相关费用),下面将以表格的形式展现工资薪金是否均衡发放对个人所得税纳税情况的影响,如表1所示:
表1工资薪金是否均衡发放对个人所得税纳税额的影响(单位:
元)
月份
均衡发放
个税金额
不均衡发放
个税金额
1
5000
45
3500
0
2
5000
45
4800
39
3
5000
45
4500
30
4
5000
45
4200
21
5
5000
45
5500
50
6
5000
45
5800
125
7
5000
45
5200
65
8
5000
45
6500
195
9
5000
45
3800
9
10
5000
45
6200
57
11
5000
45
5000
45
12
5000
45
5000
45
合计
60000
540
60000
681
上表已经表现的很明确了,如果每月的工资能平均发放5000元,全年的个人所得税的纳税额为540元,否则,要支付681元的个人所得税,两种情况的差额有141元。
从税法的角度来看,半年奖、季度奖等使得工资薪金不能均衡发放的金额的发放,必定使员工的个人所得税的纳税负担增加,降低了其实际收入。
所以,将各种奖金平均归入每月的工资薪金中,可以降低对应的税率档次,从而达到减少税负的目的。
(二)关于年终奖税负应避免反向变化
1.年终奖税负方向变化如何给纳税人带来税负的增加
年终奖税负的反向变化多存在于计算全年一次性奖金的个人所得时造成的税率临界点的变化,简单来讲就是由于奖金的多发使得相应的税率也跟着水涨船高,甚至出现实际到职工手中的奖金数额还没有多缴纳个人所得税的金额多。
因此,要对年终一次性奖金进行合理的安排与规划,特别是那些距离纳税临界点近的数额,对可能引起的税率临界点的变化加以充分的考虑,尽量降低税率级别,避免发生多发的奖金使职工的税后所得减少的情况。
2.案例分析
(二)
职工小吴的月工资为3500元,年终奖为4501元,其同事小王年终奖为4500元,按全年奖金的计算方法,小吴应缴纳的个人所得税为4501×20%-555=345.2元,而小王只需要纳税4500×10%-105=345元,小吴仅仅比小王多拿到一块钱就要付出这一块钱的20%的税负,原因很明显就是小吴多收入的那一元使税率从10%上升到了20%。
由此可见,合理的工资薪金的个人所得税筹划可以尽可能地使年终一次性奖金对应更低的税率标准。
当数额仅高出较低档次税率的临界值一点点的时候,可以适当的调减到临界值上,降低纳税额,不要让多收入的一元钱给职工带来大于一元钱的税负。
(三)对年终奖、月工资薪金进行合理的分配
1.案例说明对年终奖、月工资薪金进行的合理分配
奖金是属于工资范畴之内的,故应当按工资所使用的征税办法按国家规定上缴个人所得税。
但是,同样的一笔数额奖金,在按月份发放,按季度发放,还是按半年或者全年发放,在个人所得税法中的规定是不同的。
国家规定,如果用按月的方式发放,将其归入当月工资缴纳个人所得税;如果是集中数月发放,则单独当做一个月的工资缴纳个人所得税。
这也就是这笔收入的纳税金额在不同的发放方式下是不同的。
年终奖就是集中数月发放的奖金类型,并且其发放数额往往比较庞大。
根据国家的有关规定,年终奖需要归入当月的收入所得中一并计算个人所得税。
因此,与月薪相比数额较庞大的年终奖的加入会给纳税人增加不小的纳税负担。
如果将年终奖均衡的归入每月的月收入中或者通过其他的筹划方法,减少年终奖的纳税基数,可以有效的减少纳税人的纳税负担。
2.案例分析(三)
2011年刘先生的月薪是4500元/月,这一年刘先生的奖金预计48000元。
对于这些奖金一共有三种发放方式:
方式一:
这些奖金作为年终一次性发放奖金48000元。
方式二:
将该奖金分成两部分发放,一部分是月奖每月3000元,另一部分是年终一次性发放奖金12000元。
方式三:
讲该奖金分成两部分,一部分是月奖,每月2000元,另一部分是年终一次性发放奖金24000元
三种发放方式对应的纳税数额如下表所示:
表2三种发放方式对应的纳税数额(单位:
元)
方式一
方式二
方式三
月工资
每月4500
每月4500
每月4500
年终奖金
年底一次性发放48000
每月3000,年底12000
每月2000,年底24000
计算全年应纳税额
(4500-3500)×3%×12+48000×30%-2755
[(4500+3000-3500)×10%-105]×12+12000×25%-1005
[(4500+2000-3500)×10%-105]×12+24000×25%-1005
结果
12005
5535
7335
由上表的计算结果可以清晰的看到:
在既定税前工资水平下,方式二可以最大程度的降低职工的个人所得的纳税额,方式一是最不可取的。
方式一之所以最不合理,其原因是年终奖使用的税率最高为30%;虽然方式二和方式三所使用的税率是一样的,但是方式二的年终奖的应纳税额比方式三少12000元。
所以,方式二的节税程度更大,更有利。
因此对各种奖金,特别是数额相对庞大的奖金应做合理的分配,这样可以有效的减轻税负。
(四)在税务的筹划过程中对福利支出加以充分利用
1.如何利用福利支出减轻纳税人税负
由工资薪金所得税的计税原理可以了解到,在各个档次税率不变的前提下,可以通过减少职工的实际收入的方法降低税率等级,与此同时计税基数也会有所缩减。
符合这一原理的减税方式就是企业可以同员工达成协议,变更部分工资薪金的支付方式,也就是说企业可以将这部分薪酬变成一些必要的福利,类似于由企业提供免费的住宿条件,或者定期较为员工提供身体检查……
简单点说,对于缴纳个人所得税的个人来说,降低税负的主要办法是在保障消费水平提高的前提下,缩减应纳税所得额,从而实现减低所要缴纳的个人所得税金额;对于企业而言,增加现金收入会增加职工的纳税负担,因此要合理合法的选取支付职工工资薪金的方式,进而达到提高职工的消费水平也降低了职工的税负的目的。
提高福利待遇就是这种既合理合法又效果明显的避税方法。
2.企业能够采取的福利支出减轻税务方面的措施
福利支出能够有效的减轻税务,降低纳税人的压力,同时也能相应的提高纳税人的生活水平,作为企业完全可以经由受雇者的同意后,在合法的情况下采用一些非货币的形式来实现,利用不同的手段支付受雇者的工资薪金。
例如,在一定程度上降低受雇者的实际货币收入,将扣除的部分收入转化为住房补贴,提供员工宿舍和专门的员工休息室,定期发放旅行津贴,工作期间提供通勤班车和免费午餐等福利待遇。
如此一来,受雇者所得的工资薪金并未有任何降低,甚至还可能获得更多的利益,在没有损失的前提下行之有效的减少了赋税,间接提高了受雇者的消费水平与生活质量。
(五)扣除全部的非税项目
1.非税项目具体内容
非税项目是国家规定的一些不需要缴纳个人所得税的收入项目,是一种按照国家规定降低纳税所得额的一种有效途径。
如若需要扣除全部的非税项目,这便要求企业中的财务人员务必了解受雇者所得的工资薪金中有哪些部分是属于非税项目。
根据现有的税法,在受雇者所得的薪金工资中被视为非税项目的有如下几项:
(1)遵循国家相关规定所发放的各项津贴、补贴;
(2)据实可靠的通信费用报销;
(3)抚恤金、救济金、福利费;
(4)各种保险赔款、住房公积金、养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费;
(5)军人退伍后享有的转业安置费以及复员费;
(6)独生子女补贴;
(7)国有企业员工从破产企业中获得的安置费;
(8)员工个人与用人单位解除劳动合同时所获得的一次性经济补偿费用;
(9)差旅津贴、误餐补助、托儿补助等;
(10)根据国家相关规定发放的员工、干部的退休
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