会计基础实务.docx
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会计基础实务.docx
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会计基础实务
会计基础
1、财务会计核算工作程序
会计核算程序包括填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表,是会计工作的核心任务,为了连续、全面、系统地反映企业的经济活动,为会计信息使用者提供系统的会计信息,合理、科学地组织会计核算工作,企业必须根据自身的具体情况,确定相应的会计核算程序,使会计凭证的填制、会计账簿的登记和会计报表的编制能够有机地结合起来,做到相互配合,相互衔接,从而形成一个严密的核算体系。
会计核算程序又称会计核算组织形式或称账务处理程序,它是指账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的形式和步骤。
账簿组织是指会计凭证、会计账簿和会计报表的种类、格式及会计凭证与会计账簿、会计账簿与会计报表之间的关系。
记账程序是指运用一定的记账方法,从填制和审核会计凭证、登记会计账簿到编制会计报表的工作程序,即对发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行核算的步骤与过程。
记账方法是指企业反映和监督经济业务活动所必须采用的技术手段或工具。
事实上,会计凭证、会计账簿和会计报表三种会计核算方法并不是彼此孤立的,如何应用会计凭证、会计账簿和会计报表等方法,与企业所确定的记账程序有着密切的关系,即使是对于同样的经济业务进行账务处理,如果采用的记账程序不同,所采用的会计凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式也有所不同。
不同种类与格式的会计凭证、会计账簿、会计报表与一定的记账程序和记账方法相结合,就形成了在做法上有着一定区别的会计核算组织程序。
账簿组织、记账程序和记账方法与会计凭证、会计账簿和会计报表有机结合的关系。
如下图
从图中可以看出,会计核算程序是以账簿组织为核心,把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机地结合起来,形成了一个严密的核算体系。
因此,企业应当根据实际情况,选用恰当的会计核算程序,以便有效地组织会计核算工作。
会计基础知识:
价外费用
价外费用是指手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、赔偿金、代收款项,代垫款项及其他各种性质的价外费用。
但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
①由国务院或财政部批准设立的政府性基金,由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。
凡不同时符合上述三个条件,且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。
上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定,依照国务院规定程序批准,在向公民、法人提供特定服务的过程中,按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。
价外费用新旧制度比较:
类型
旧制度
新制度
处理方式
凡价外费用,不论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额
应并入营业额计算应纳税额
例外费用
未规定
政府性基金、行政事业性收费
娱乐业的营业额
门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费
门票收费、台位费、点歌费、烟酒、茶水、鲜花、小吃等收费和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费
会计什么时候使用红色墨水
【问】在会计处理中,什么情况下可以使用红色墨水?
【答】根据规定,下列情况可以使用红色墨水:
1、按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录。
2、在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数。
3、在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额。
另外根据财政部会计司编辑的《会计制度补充规定及问题解答(第一辑)》,在解答“应交税费——应交增值税”明细账户的设置方法时说明:
在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额;在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额;在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额,以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。
会计基础知识:
预算会计
一、预算会计的概念
预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段,是反映和监督中央和地方政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计体系。
预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。
此外,中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、税务部门在办理税款征解过程中设立的收入征解会计以及建设单位会计等,在执行总预算会计过程中,均承担一定的预算会计业务,也属于预算会计的范畴。
预算会计主要包括以下三个方面的含义:
1.预算会计的主体是各级政府、行政单位及各类事业单位。
2.预算会计的客体是财政性资金运动、单位预算资金运动以及有关经营活动收支过程和结果。
3.预算会计是一种独立、系统的专业会计。
但是与企业会计采用相同的会计理论基础、会计要素确认、计量、报告方法,它与企业会计共同组成了我国完整的会计体系。
二、财政总预算会计
(一)财政总预算会计的概念
财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。
财政总预算会计的主体是各级政府,其执行机构是各级政府的财政机关。
其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余·以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。
(二)财政总预算会计的组成
财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。
我国预算分为中央预算,省、自治区和直辖市预算,设区的市、自治州预算,县、自治县、不设区的市、市辖区预算,乡、民族乡、镇预算五级预算。
与此相适应,每一级政府预算都要设立财政总预算会计。
(三)财政总预算会计的核算内容
财政总预算会计主要包括以下核算内容:
1.核算预算收入。
各级总预算会计对本级预算收入的收纳、划分和报解进行全面核算和监督,对于预算收入的退库要严格把关,保证国家预算的执行。
2.核算预算支出。
预算支出是指列入各级财政预算,用预算收入安排的支出。
各级政府预算支出是维护本级预算所辖用款单位各项活动正常开展的财力保证,各级总预算会计必须严格履行拨款、支出的各项手续,认真核算拨款、支出的列报支出情况,加强预算资金使用的监督,提高资金使用效率,
3.核算预算资金的调拨。
预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政不同级次调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算体制的一种手段.
4.核算专用基金。
专用基金是各级政府财政机关管理的具有专门用途的资金。
总预算会计要按时核算财政机关按规定设置或取得的专用基金,正确反映专用基金的收入、支出和结余。
5.核算货币资金和往来款项。
货币资金是一级财政掌管或控制的以货币形态存在的资金,主要包括财政性存款、有价证券等。
财政机关往来款项是指各级总预算执行过程申发生的结算资金,包括在途资金、暂存暂付款项、上下级往来款项等。
各级总预算会计应当加强对货币资金及往来款项的核算和监督,保证财政资金的安全完整。
6.年终清理结算。
各级总预算会计在会计年度结束之前,应当全面进行年终清理结算,具体包括:
核对年度预算收支数字、清理本年预算应收应支、清理往来款项、组织征收机关和国库进行年度对账、清理核对当年拨款支出、进行年终财政结算。
总预算会进行年终清理结算之后,即可办理年终结账,年终结账工作一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。
7.编制会计报表。
各级总预算会计应按规定定期编制财政会计报表,包括资产负债表、预算收支表、预算执行情况说明书及其他附表等。
其他附表有基本数字表、预算收入明细表、预算支出明细表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。
(四)财政总预算会计的特点
总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比,有以下特点:
1.总预算会计为国家预算执行服务,对财政性资金进行核算和监督,为合理调度预算资金提供会计信息,并为宏观经济管理提供信息。
2.总预算会计核算国家的预算收支情况,不进行成本核算和计算损益。
但随着财政改革的不断深化,应逐步开展对预算执行进行绩效评价工作。
3.总预算会计所提供的会计信息,不仅要符合一般的会计原则,还要符合《预算法》的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要,总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。
4.总预算会计以收付实现制为收支确认原则。
财政国库管理制度改革后,对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金,各级总预算会计按规定对个别事项实行权责发生制账务处理。
三、行政单位会计
行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。
行政单位的会计组织系统,根据机构编制和经费领拨关系分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
以上三级会计单位,具备独立核算条件的,实行独立会计核算,负责组织本单位全部会计工作;不具备独立核算条件的,实行“报账制”,作为报销单位管理。
四、事业单位会计
事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。
事业单位不分预算级次。
国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式,即全额拨款、差额补助和自收自支。
从国家对事业单位体制改革情况看,具有行政辅助职能的事业单位、纯公益性的事业单位将采用全额拨款管理方式;自收自支的事业单位将逐步转为企业化管理方式。
五、预算会计的特点
作为两大会计体系之一的预算会计,其特点是指预算会计与企业会计的主要区别。
预算会计与企业会计相比,在核算对象、任务和业务性质等方面存有不同特点。
1.适用范围不同。
预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位,适用对象具有明显的非营利性,所以又称为非营利性组织会计。
企业以盈利为目标,企业会计又称为营利性组织会计。
2.会计核算的基础不同。
预算会计中,财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制作为记账基础;事业单位会计根据单位实际情况采用不同的记账基础,不进行经营活动的事业单位会计以收付实现制作为记账基础;进行经营活动的事业单位会计对非营利活动会计以收付实现制作为记账基础,对营利活动以权责发生制作为记账基础。
企业会计必须采用权责发生制作为记账基础。
3.会计要素构成不同。
预算会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出。
企业会计要素分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
除会计要素数量不同外,即使会计要素名称相同,预算会计与企业会计在核算内容上也存在较大差异。
4.会计等式不同。
预算会计的会计恒等式为:
资产+支出=负债+净资产+收入。
企业会计的会计恒等式为:
资产=负债+所有者权益。
5.会计核算原则、内容及方法具有特殊性。
在预算会计中,执行专款专用的原则。
专款专用原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金,必须按规定的用途使用,不得擅自改变用途、挪作他用。
预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异,而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别。
会计基础知识:
成本报表
成本报表,是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的,用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。
(一)成本报表的作用
成本报表是为企业内部管理需要而编制,对加强成本管理,提高经济效益有着重要的作用。
(1)综合反映报告期内的产品成本。
通过成本报表资料,能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。
(2)评价和考核各成本环节成本管理的业绩。
利用成本报表上所提供的资料,经过有关指标计算、对比,可以明确各有关部门和人员在执行成本计划、费用预算过程中的成绩和差距,以便总结工作的经验和教训,奖励先进,鞭策后进,调动广大职工的积极性。
(3)可利用成本资料进行成本分析。
通过成本报表资料的分析,可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任,从而可以有针对性地采取措施,把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上,这样对于加强日常成本的控制和管理就有了明确的目标。
(4)是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。
企业要制定成本计划,必须明确成本计划目标。
这个目标是建立在报告年度产品成本实际水平的基础上,结合报告年度成本计划执行的情况,考虑计划年度中可能变化的有利因素和不利因素,来制定新年度的成本计划。
所以说本期成本报表所提供的资料,是制定下期成本计划的重要参考资料。
同时,管理部门也根据成本报表资料来对未来时期的成本进行预测,为企业制定正确的经营决策和加强成本控制与管理提供必要的依据。
(二)成本报表的分类
成本报表作为对内报表,主要是为企业内部经营管理的需要而编制的。
其种类格式,由企业根据成本管理要求自行设计确定,一般可作如下分类:
(1)按照报送对象可分为对外成本报表和对内成本报表。
对外成本报表是指企业向外部单位,如上级主管部门和联营主管单位等报送的成本报表。
主管部门为了监督和控制成本费用,了解目标成本完成的情况,进行行业的分析对比,并为成本预测和成本决策提供依据以及投资者等需要了解企业经营状况和效益,都要求企业提供成本资料。
实际上也还是一种扩大范围的内部报表。
对内报表是指为了企业本单位内部经营管理需要而编制的各种报表。
这种报表,其内容、种类、格式、编制方法和程序、编制时间和报送对象,均由企业根据自己生产经营和管理的需要来确定。
(2)按照编报的时间可分为年报、季报和月报。
成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。
但对内部管理的特殊需要,也可以按日、按旬、按周,甚至按工作班来编报,目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要,使成本报表资料及时服务于生产经营的全过程。
(3)按照反映的内容可分为反映费用情况的报表和反映成本情况的报表。
反映费用情况的报表有制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表等。
通过它们可以了解到企业在一定期间内费用支出总额及其构成,并可以了解费用支出合理性以及支出变动的趋势,这有利于企业和主管部门正确制定费用预算,控制费用支出,考核费用支出指标合理性,明确有关部门和人员的经济责任,防止随意扩大费用开支范围。
反映成本情况的报表有产品生产成本表或产品生产成本及销售成本表、主要产品生产成本表、责任成本表、质量成本表等。
这类报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到了预定的目标,通过分析比较,找出差距,明确薄弱环节,进一步采取有效措施,挖掘降低成本的内部潜力提供有效的资料。
(三)成本报表的特点
成本报表属内部报表,由企业自行设计和填制,旨在为企业内部各阶层提供必要的信息。
其特点表现在:
(1)服务于企业的内部经营管理需要。
成本报表主要为企业内部管理服务,满足企业管理者、成本责任者对成本信息的需求,有利于观察、分析、考核成本的动态,有利于控制计划成本目标的实现,也有利于预测工作。
(2)种类、格式、内容等由企业自行决定。
内部成本报表主要是围绕着成本管理需要反映的内容,没有明确规定一个统一的内容和范围,不强调成本报告内容的完整性,往往从管理出发对某一问题或某一侧面进行重点反映,揭示差异,找出原因,分清责任。
因此,内部成本报表的成本指标可以是多样化,以适应不同使用者和不同管理目的对成本信息的需求,使内部成本报表真正为企业成本管理服务。
(3)成本报表是会计核算资料与其他技术经济资料(固定资产的利用程度、劳动效率等)密切结合的产物,具有综合性的特点。
(四)成本报表的编制要求
为了提高成本信息的质量,充分发挥成本报表的作用,成本报表的编制应符合下列基本要求:
(1)真实性。
即成本报表的指标数字必须真实可靠,能如实地集中反映企业实际发生的成本费用。
(2)重要性。
即对于重要的项目(如重要的成本、费用项目),在成本报表中应单独列示,以显示其重要性;对于次要的项目,可以合并反映。
(3)正确性。
即成本报表的指标数字要计算正确;各种成本报表之间、主表与附表之间、各项目之间,凡是有勾稽关系的数字,应相互一致;本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。
(4)完整性。
即应编制的各种成本报表必须齐全;应填列的指标和文字说明必须全面;表内项目和表外补充资料不论根据账簿资料直接填列,还是分析计算填列,都应当准确无缺,不得随意取舍。
(5)及时性。
即按规定日期报送成本报表,保证成本报表的及时性,以便各方面利用和分析成本报表,充分发挥成本报表的应有作用。
(6)可比性。
在会计计量和填报方法上,应保持前后会计期间的一致性,以便成本信息使用者正确利用。
会计档案的整理立卷
从下面几个方面来说明会计档案的整理立卷应该注意的工作:
1.会计凭证
将记账凭证连同所附原始凭证、凭证汇总表,按照编号顺序,去掉金属物,选取适当厚度(一般不超过2厘米)为一册,加上封面封底,装订成册。
装订时,以上边和左边整齐为准,右边和下边要求折叠整齐,用棉线在左上角装订,并用纸包封装订角,由会计机构负责人、立卷人加盖骑缝章。
一册为一卷。
会计凭证案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、年度、月份,本月共几册、本册是第几册,记账凭证的起讫编号、张数,保管期限,档号,并由会计机构负责人、立卷人分别签名或盖章。
对于数量过多的原始凭证,如收、发料单等,可以按上述要求单独装订成册,加上封面封底,并在封面注明记账凭证日期、编号,存放在其他类会计档案中,同时在记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证名称和编号。
2.会计账簿
会计账簿的整理立卷比较简单,这是由于会计账簿在形成时,一般都有固定的格式和明确的分类,所以在年终结账、决算后稍加整理,一本账簿就可以成为一个案卷。
(1)整理立卷时应当注意以下几点:
按照账簿的种类按年分别立卷,一本为一卷。
①订本账中的空白页不能拆账去掉,应保持账簿本身的完整性。
②活页账可以拆账,会计人员将账中的空白账去掉后可重新组织,并应当在账页的右上角编上页码,加上账簿分面,如封底,用脱脂线绳装订成册;有的活页账账页较少,可将科目内容相近的账页按类别排列编号,合并装订成册---年终结账后装订成册。
③会计账簿案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、账簿名称、所属年度、卷内张数、保管期限、档号,并由会计机构负责人、立卷人签名或盖章。
④跨年度使用的固定资产账簿,应在使用完的那一个年度立卷。
(2)具体要求:
各种会计账簿办理完年度结账后,除跨年使用的账簿外,其他需整理、立卷。
①会计账簿在装订前,应按账簿启用表的使用页数,核对各个账户账页是否齐全,是否按顺序排列。
②会计账簿装订顺序:
·会计账簿装订封面;
·账簿启用表;
·账户目录;
·按本账簿页数项顺序装订账页;
·会计账簿装订封底。
③活页账簿去空白页后,将本账页数项填写齐全,撤账夹,用坚固耐磨的纸张做封面、封底,装订成册。
不同规格的活页账不得装订在一起。
④装订后的会计账簿应牢固、平整、不得有折角、掉页现象。
⑤会计账簿的封口处,应加盖装订印章。
⑥装订后,会计账簿的脊背应平整,并注明所属年度及账簿名称和编号。
⑦会计账簿的编号为一年一编,编号顺序为总账、现金日记账、银行存(借)款日记账、分户明细账。
3.财务报告
月度、季度、年度财务报告应分别装订立卷,一本为一卷。
决算审核意见书、审计报告等应分别附在该期财务报告后一起装订,卷内须逐页顺序编写页码。
财务报告案卷封面应写明单位名称、内部机构名称、报表名称、所属年度、卷内张数、保管期限、档号,并由会计机构负责人、立卷人分别签名或盖章。
①会计报表编制完成并按时报送后,留存报表均应按月装订成册。
②会计报表应整理平整,防止折角。
③会计报表在装订前,应按编报目录核对是否齐全。
④会计报表的装订顺序是:
·会计报表封面;
·会计报表编制说明;
·各种会计报表按会计报表的编号顺序排列;
·会计报表封底。
4.其他类会计档案的整理立卷。
各单位会计机构、会计人员对其他类会计档案要认真收集、审查、核对,并分别进行整理立卷。
会计移交清册,会计档案保管清册,会计档案销毁清册应单独装订立卷,单独编制卷号。
会计档案案卷后应附备考表。
卷内若有需要说明的情况和问题,可在备考表上说明。
各单位应将整理立卷的会计档案分别装入卷盒(视其厚度,一个盒子可装一卷或数卷),卷盒形式要统一、整齐、美观。
成本会计,财务会计,管理会计的区别
财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督,以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作,通过一系列会计程序,提供决策有用的信息,并积极参与经营管理决策,提高企业经济效益,服务于市场经济的健康有序发展。
管理会计又称“内部报告会计”,它是指:
以企业现在和未来的资金运动为对象,以提高经济效益为目的,为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
通俗的说财务会计是总的公司会计流程,成本会计是其中一部分,管理会计则是以财务会计计算为基础,对公司未来的预测分析。
应收账款的核算
“应收账款”账户,用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。
不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账款也在“应收账款”账户核算。
“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,表示尚未收回的应收账款数;如果期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。
应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权,其入账价值包括:
销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
企业销售商品或材料等发生应收款项时,借记“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
资产损失的分类
准予在企业所得税税前扣除的资产损失,按新办法分为两类:
实际资产损失和法定资产损失。
实际资产损失是指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。
法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产,但符合税收政策规定条件计算确认的损失。
实际资产损失
法定资产损失
(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
(二)企业各项存货发生的正常损耗;
(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
除实际资产损失以
会计基础知识:
结账方法
1)期末余额结转方法。
在会计工作中应根据不同性质的账户采用不同的方法。
没有发生经济业务或只发生一笔经济业务的账户,不办理结账,只需在此行下面划一单红线,表示与下月的发生额分开就可以了。
需要结出本年发生额的账户,应当在摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面
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