瑞恒汽车4S店的税收筹划研究.docx
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瑞恒汽车4S店的税收筹划研究
中图分类号论文编号102870103-0001
学科分类号082501(注:
专业代码)
硕士学位论文
c
研究生姓名XXX
学科、专业飞行器设计
研究方向结构优化设计
指导教师XXX教授
南京航空航天大学
研究生院XXXX学院
年月
NanjingUniverSityofAeronauticSandAStronauticS
TheGraduateSchool
CollegeofXXXXXX(学院英文名)
ResearchontheTaxPlanningofRuihengauto4Sshops
ATheSiSin
XXXXXEngineering(一级学科名)
by
Name(作者姓名的汉语拼音)
AdviSedby
ProfeSSorName(导师姓名的汉语拼音)
SubmittedinPartialFulfillment
oftheRequirementS
fortheDegreeof
DoctorofPhiloSophy(MaSterofEngineering)
July,2004
承诺书
本人郑重声明:
所呈交的学位论文,是本人在导师指导下,独立进行研究工作所取得的成果。
尽我所知,除文中已经注明引用的内容外,本学位论文的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。
对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体,均已在文中以明确方式标明。
本人授权南京航空航天大学可以有权保留送交论文的复印件,允许论文被查阅和借阅,可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。
(保密的学位论文在解密后适用本承诺书)
作者签名:
日期:
目 录
第一章绪论5
1.1选题背景5
1.2选题目的与解决现实管理问题的价值5
1.3国内外研究现状6
1.4研究思路与方法9
1.5研究技术路线10
第二章基础理论11
2.1税收筹划的概念界定11
2.2税收筹划与偷税避税的区别12
2.3税收筹划的基本原则与技术14
2.4税收筹划的风险与防范14
2.5汽车4S店的概念界定16
2.6汽车4S店的税收筹划现状16
第三章瑞恒汽车4S店的税收筹划基础分析18
3.1瑞恒汽车4S店简介18
3.2瑞恒汽车4S店税收筹划特性研究19
3.2.1瑞恒汽车4S店纳税现状19
3.2.2瑞恒汽车4S店税收筹划现状分析19
3.2.3瑞恒汽车4S店税收筹划存在的问题与困难20
3.2.4存在的问题与困难原因剖析20
3.3瑞恒汽车4S店业税收筹划必要性与可行性研究22
3.3.1瑞恒汽车4S店税收筹划的必要性22
3.3.2瑞恒汽车4S店税收筹划的可行性24
3.4瑞恒汽车4S店税收筹划的对策与建议25
第四章瑞恒汽车4S店税收筹划的实务操作27
4.1瑞恒汽车4S店增值税的税收筹划27
4.1.1销售折扣的税收筹划27
4.1.2厂家返利的税收筹划27
4.1.3车辆非正常损失的税收筹划28
4.2瑞恒汽车4S店所得税的税收筹划29
4.2.1利用税前扣除进行筹划29
4.2.2利用税收优惠进行筹划29
4.2.3投资方面的税收筹划30
4.2.4递延纳税的税收筹划31
第五章结论32
5.1全文总结32
5.2研究展望32
参考文献33
致谢35
第一章绪论
1.1选题背景
在我国,税收筹划理念的引入以及实践的盛行从二十世纪九十年代才真正开始。
税收筹划是指国家宏观调控政策指引下,纳税人为实现企业价值最大化的目标,依据成本与效益分析的原则,在国家法律、法规允许的范围内,对纳税事项进行设计、运筹,科学地安排经营、投资、理财活动,合理地降低税负,以获得最大经济利益的一系列筹划活动的总称。
其目标是减轻税收负担,获取资金时间价值,实现涉税零风险和追求经济利益最大化,是企业财务管理重要的组成部分。
随着我国税收制度的不断完善,企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境之中,越来越多的企业放弃偷逃税,寻求通过合法的途径来增加自身利益。
于是,依法纳税并能动地利用税收杠杆,谋取最大的经济利益,已经成为了企业经营理财的行为规范和基本出发点,税收筹划因此成为学术研究的重要领域。
企业可以利用它来调整经营中的决策,减少税负,降低成本,增加收入,以实现企业价值最大化的目的。
汽车4S店是一种以“四位一体”为核心的汽车特许经营模式,10年前从欧洲传入我国。
随着我国汽车销售产业的迅猛发展,汽车4S店如雨后春笋般在各大城市出现,并成为我国汽车销售的重要模式和渠道。
截止2011年11月,太平洋汽车网统计,全国汽车4S店已经达到12832家,无锡汽车4S店就多达170家左右,行业竞争异常激烈。
“卖车送礼包,平时送保养”、“车子亏本卖,维修赚大钱”[1]、“账面无利润,暗中有返利”,这些在汽车4S店经营中惯常存在的“潜规则”[2],已经成为这个行业获取利润的重要手段。
无论哪种经营“潜规则”,只要合法本无可厚非,但由于“潜规则”具有一定的隐蔽性,涉及的税务处理相对复杂,部分汽车4S店在税务处理上经常出现税法适用错误,还有部分汽车4S店则利用经营行为的隐蔽性偷逃税款。
这不仅导致行业税收的大量流失,也给汽车4S店自身带来了极大的税务风险。
1.2选题目的与解决现实管理问题的价值
税收筹划诞生于西方发达国家,已历经几十年的发展,渐趋成熟。
西方国家现在拥有专门的税务顾问行业,针对繁复的税务相关法律给客户提供咨询[3]。
而在我国税收筹划尚属新生事物,谈到税收筹划,人们就会不自觉的把税收筹划与偷逃税联系起来,认为税收筹划旨在鼓励纳税人逃避其对国家应尽的义务。
这种误区给税收筹划的发展带来一定的阻碍。
但是随着市场经济的进一步深入,市场竞争日趋激烈[4],汽车销售已告别低成本高利润时代,伴随市场体制的完善,税法的逐步健全以及税收征收管理的加强,企业越来越感觉到税款的缴纳在整个资金运作中的重要性,资金、技术、人员在这个边界日益消逝的全球市场上加快流动,这一切都使得了解税法,掌握税收筹划技术,并具体运用到企业的经营发展战略中去,成为渐趋强烈的需求。
目前我国理论研究主要集中在单一类或若干类业务与单一或多项税种的税收筹划现状下,立足经营战略和行业发展趋势对企业经营活动进行税收筹划的行业研究较少,而行业税收筹划研究又主要集中在房地产行业的税收筹划,涉及汽车4S店的税收筹划研究文献只是以针对特定业务的案例形式散见于某些税收筹划书籍中[5]。
我国汽车4S店的发展备受各方面的关注,本人认为,在依靠外部环境改善和国家政策支持谋求发展的同时,企业更应注重自身管理水平、理财方式的提高。
税收筹划作为财务管理的重要内容之一,如果加以灵活而系统化运用,必然对企业的资金方面乃至整体发展提供支持。
因此,有针对性地研究汽车4S店税收筹划的理论与方法,为我国汽车销售服务行业提供借鉴,同时充实我国汽车销售服务行业税收筹划的研究是本文的目的所在。
税收筹划作为企业经营策划活动的一个组成部分,有着积极的现实价值和意义:
第一,税收是影响企业投资决策的一个重要因素。
投资前进行细致合理的税收筹划,有利于企业正确进行投资决策,使企业的经营活动实现良性循环。
第二,税收筹划有利于增加企业的收益,提高企业竞争力。
企业增力加收的方式有两种:
提高效益和减轻税负。
前者在一定的情况下,虽有所为,但潜力是有一定限度的;而企业通过合理的税收筹划,充分利用税收优惠政策,可以在投资一定的情况下,减轻税负,实现利润最大化。
尤其是两个企业的成本结构和经营管理条件差不多时,通过税收筹划能够增强企业竞争能力。
第三,企业通过实施合理的税收筹划,可使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠,在纳税期间减少纳税额,或通过合法手段加速折旧等会计方法,使其享受赋税延期待遇,使企业在资金调度上更具有灵活性。
第四,正确的税收筹划可对企业的经济行为加以规范,使整个企业投资行为合理、合法,财务活动健康有序。
1.3国内外研究现状
在国外,税收筹划研究产生于西方,作为一种经济现象的研究,最早源于上世纪30年代,即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时[6],议员汤姆林(Tomly)爵士提出了税收筹划的观点,他指出:
“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴税。
为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税”。
这种观点不仅受到法律界的赞同,而且成为世界上许多国家经常援引得税收判例。
二战以后,西方各国以所得税制为核心的税收制度得到广泛推广,所得税本身的复杂性使税务代理等咨询业提供的税收筹划业务得到了发展,且很快成为税务咨询业的主要业务,正如美国加州大学W.B.梅格斯博士在其与别人合著的《会计学》一书中指出:
“美国联邦所得税变得如此复杂,这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。
现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家,研究企业经营决策上的税收影响,为合法地少纳税制定计划。
”随着西方各国税法的完善和日趋复杂,税收筹划也得到了政府和纳税人的普遍认可。
与此同时,相关税收筹划的理论研究的文章、刊物等也应运而生,税收筹划的理论也不断向纵深发展。
在税收筹划的定义方面,荷兰国际文献局(IBDF)编写的《国际税收辞汇》中指出,“税收筹划是纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。
”[7]从而对税收筹划给出了有代表性的定义。
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说,税收筹划是:
“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益。
”
在税划筹划方法的相关事务方面,DonaldJayKomB.E对年中纳税筹划加以论述,ThomaSJ.Dwyer.CrunchTime指出,年底税收筹划的几种最普通的技巧是延缓收入加速扣减(deduction);充分利用国内税收法案的第179节(Section179oftheInternalRevenueCode);养老金筹划;销售证劵筹划或股票筹划,充分利用其年底前销售损失。
ChriStopherR.JarviS等论述了利用扣减对风险管理与资产保护筹划,利用捐赠降低所得税等筹划方法。
JefeA.Schenepper介绍了在新收入税收法律颁布之际,充分利用还款、退款、不同税率、退休筹划的纳税筹划方法,BurtonA.Mitchell提出利用利息自有的贷款进行纳税筹划的方法,WillianmC.对国际纳税筹划方法进行了论述。
早在20世纪50年代,西方发达国家开始在公司重组中进行纳税筹划。
RobertS.对医疗保健组织的纳税筹划方法加以介绍。
JefreyL.Rubinger提出利用期权等衍生工具的纳税筹划方法[8]。
DonaldJayKom提出了比现金捐赠具有更大的税收利益的增值的有价证劵的捐赠方法来实现纳税筹划。
随着西方各国跨国公司数量的增加和业务的发展,各国对跨国税务的筹划也提出了要求。
许多关于国际税收与筹划的理论和专著相继出现,对跨国公司进行税收筹划提供了理论依据和实际应用价值。
例如:
1989年伍德赫得.费尔勒国际出版公司出版的《跨国公司的税后筹划》(TaxPlanningforMultinationalCompanieS)一书,书中提出了一些对跨国公司颇有影响的税收筹划技术和观点。
目前在欧美等发达国家,税收筹划在理论上有了比较完整的研究成果,在经济实践中也得到了广泛的应用,税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。
许多国家的企业都设置了专门的税务会计,在企业税收筹划中发挥着积极作用。
另外,日本有85%以上的企业委托税务代理事务所代办纳税事宜,美国约有50%,澳大利亚约有70%以上。
自20世纪末期以来,在美国金融领域,为防止敌意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在,美国出现了专为金融工程进行税收筹划的金融工程师。
在我国,由于税收筹划出现的历史很短,学术界对税收筹划的研究可以说刚刚起步,对税收筹划理论的研究也较肤浅。
我国的税收筹划大致分为三个发展阶段:
第一阶段是原始阶段。
这一阶段存留于法制极度不健全的特定历史时期,一部分纳税人通过各种方式疏通税务机关而达到少缴税的目的,另一部分人则猖狂偷税、漏水甚至出现抗税,还有一部分纳税人则任凭税务机关多征、强征税款。
纳税人一般采取媚从或屈从税务机关的态度,而很少考虑税收筹划。
因此,在这一特定阶段,由于法制不健全,腐败泛滥、涉税犯猖獗,税收筹划基本上没有存在的空间。
第二阶段是发展阶段。
在这一阶段,法制处于逐步完善过程中,偷税、漏税、避税、税收筹划同时并存。
部分纳税人仍然沿袭传统纳税方式,通过特定关系或非法手段以达到少缴税的目的,但由此付出的代价、成本越来越高,而腐败的税务官员得到惩治的概率亦在提升,社会法制环境的整体提升,迫使人们有意识地寻找在不违反税收法律、法规的前提下规避税收负担的手段,出现了《企业纳税技巧与避税大全》等书籍,其内容主要是从国外避税书籍中抄袭过来的。
由此,税收筹划开始萌芽、发展。
第三阶段是税收筹划的快速发展阶段,也就是目前的发展时期[9]。
这一阶段,整体法制环境已初步建立,税收法律、法规亦逐步完善,尽管仍然存在涉水犯罪、违法现象,但社会已然形成纳税要合法地整体意识,借助税收筹划,合法减少税赋,成为大多数纳税人的首选,税收筹划成为全社会认同的一种理财模式。
当前,企业在进行跨国经营时,如果能够在业务变化的流程中优化税负,就可以使企业集团供应链的总体价值达到最大化。
这就是当前国际上最为流行的税收筹划新理念——结合企业的供应链进行税收筹划。
与此同时,税收筹划的理论也有了深入发展,《中国税务报》、《西部财会》、《北方经贸》、《财务与会计》、《财经界》、《湖南税务高等专科学校学报》、《商业经济》等报刊刊登学者、专家、专业人员在税收筹划方面的研究成果,介绍的大量案例开始悄悄进入人们的生活,一些税收筹划的专业网站纷纷建立,为企业提供税收方面的服务,如“中国税收筹划网”、“大中华财税网”、“中国税收咨询网”等。
许多著名的会计和税务方面的专家也开始对税收筹划这一课题进行层层的研究。
著名的纳税筹划操作实务专家王泽国在《企业如何进行税收筹划》(2003)一书中提到,我国正逐步进入法制经济社会,纳税已被大多数企业接受和重视,但充分利用税法规定,合理安排企业的各项经营活动,达到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少,该书通过对纳税筹划基本知识的讲解,把节税概念具体运用到企业日常成本管理、采购与销售管理、利润分配、企业新建、合并与分立、投资与融资等各个经营环节,同时也对典型企业和一些重点行业的纳税筹划作了专门的讲解。
山东省注册会计师协会理事曹元汉撰写的《企业税费筹划的策略与方法》(2004)[10]一书,针对企业的实际情况,系统阐述了投资活动、筹资活动和经营活动中相关税费筹划的理念、策略和技巧问题,始终把握了企业价值最大化的税收筹划目标。
该书采用了理论与实际相结合,筹划概念和筹划技巧相结合,引用了大量现行的税收优惠政策,并以主要筹划点为引线进行布局,给企业提供了相当好的税收筹划策略和方法。
江西财经大学教授王兆高紧密结合我国社会主义市场经济改革与发展实际,吸收了近年来税收筹划的研究和实践新成果,通过《税收筹划》(2003)一书,比较全面的阐述了税收筹划基本理论和税收筹划事务,从税收筹划的概念入手,着重分析了税收筹划概念、形式和种类、税收筹划技术、企业税收筹划、跨国税收筹划,并对税收筹划典型案例进行分析与点评。
陈企盛在《图解版企业税收筹划》(2006)一书中也指出大多数企业希望在不违法的前提下,通过进行税收筹划,以实现降低或免除税负的目的。
作者通过对社会上各个行业的有关合理避税的最新案例进行分析解读,为企业详细介绍了各种行之有效的合理避税技巧。
本书的具体内容包括纳税筹划概述、国内避税方法、国内现行各税种的避税方法、国际避税方法。
并且,全书利用图表的形式来阐述纳税筹划的方法,语言简练,形象生动,将看似庞杂繁复的纳税筹划知识变得一目了然、十分清晰。
因此,系统地研究汽车销售服务行业税收筹划理论与实务,不仅有利于理顺各要素的内在关系,也有利于提高税收筹划理论对税收筹划实践的指导意义,进而建立起健全的税收筹划体系。
考虑到目前税收筹划理论研究与实务研究相脱节的现状,以及国内企业对发展税收筹划的迫切需要,本文从理论和实务两个层面,深入分析税收筹划理论中各理论要素的内容及其关系,并结合理论研究成果对税收筹划实务进行系统地分析,从而为该行业税收筹划实践提出有效且可行的方案。
1.4研究思路与方法
本文试图在所学的税收筹划相关理论的基础上,通过对瑞恒汽车4S店在实际经营活动中出现的税收筹划问题进行分析和研究,从而确定该企业在经营活动中的税收筹划方案。
本人近年来对税收问题产生较浓厚的兴趣,而国家和企业作为征管单位和被征管单位,经常上演猫与老鼠的故事,两者如何和谐共处,实现共赢,是多年难解的疑问。
但经过税收筹划的系统学习与研究后,使我的思路变得清晰,发现只要企业认真研究税法,在遵循税法的前提下同实际情况结合起来,经过技术处理是完全可以从中寻找到一个最佳结合点从而解决企业在依法节税方面存在的矛盾。
正是基于这样的思路,开始了本论文的写作。
拟采取的方法:
文献资料法、定量与定性相结合、比较研究法、实地调查法等。
第一,文献资料法
在税收筹划研究现状和内涵定义等内容研究过程,查阅大量文献资料,力求资料详实,描述准确。
第二,定性与定量相结合
本文将对一些易于定性描述的原则性的内容采用定性分析,得出相应结论,如税收筹划基本理论这一部分内容,大部分需要定性分析加以解决。
而对于一些适用定量分析加以解决的问题则采用定量分析,如在税收筹划的具体方法的研究中,税收筹划方案的比较,最佳税收筹划方案的确定包括很多定量分析才能圆满解决问题,此时需要对原问题定性分析的基础上,采取定量分析,采取适当的求解方法得到最终问题的解,从而导出最佳的税收筹划方案。
第三,比较研究法
税收筹划的研究在很多方面需要采用对比研究才能使问题论述的更为清晰,如与税收筹划相关的概念有许多,而这些概念又与税收筹划有着本质的区别,如果对其不加以辨析,混为一谈,在实际税收筹划工作中很有可能导致税收筹划工作进入误区,甚至作出违反税法的事情来还认为是合理的税收筹划工作。
便增加了税收筹划工作的风险。
再如税收筹划的各个备选方案的选择过程中,更需要进行细致的对比研究,才能得出较为合理的税收筹划方案。
第四,实地调查法
对于第三、四章税收筹划基础分析和案例中所需的资料和数据,将采取实地调查法到汽车4S店收集真实材料,在这些材料的基础上,展开税负水平分析和税收筹划分析。
1.5研究技术路线
原文地址:
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第二章基础理论
2.1税收筹划的概念界定
税收筹划作为一门新兴科学,以其科学性和实用性,吸引了学术理论界和企业界的热切关注。
目前对税收筹划的定义,目前国际上还没有统一的、权威的解释,其中具有代表性的解释主要有:
荷兰国际财政文献局(InternationalBureauofFiScalDocumentation,IBFD)在《国际税收辞汇》中的定义:
“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收”。
印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称:
“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益”。
税务专家E:
A史林瓦斯在其编著的《公司税务筹划手册》中说:
“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分。
税务已成为一个重要的环境要素之一,对企业既是机遇,也是威胁”。
美国南加州大学的W.B.梅格斯博士在《会计学》中写道:
“人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。
他们使用的方法可称之为税务筹划,少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。
”另外他还说:
“在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是税务筹划,国内税务专家唐腾翔对税收筹划的定义:
“税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划,也就是在税法规定的范围内,在符合立法精神的前提下,通过对经营、投资、理财活动的筹划,而获得的节税收益”。
它的特点主要表现在以下四个方面[11]:
(1)合法性。
税收筹划是在国家宏观调控政策指引下,在不违反国家现行的税收法律、法规的前提下进行的。
这种行为,既不能视为钻法律空子的避税,更不能视为违法的偷税,合法性是税收筹划区别于偷税、避税的本质特征。
(2)目的性。
税收筹划是一种理财活动,也是一种策划活动,企业进行税收筹划,其选择和安排都围绕着企业的财务管理目标而进行,其目的一是合理降低税负,取得“节税”的税收收益;二是推迟纳税时间,取得迟延纳税的收益。
三是使企业的各项税收风险降为零,四是着眼于纳税人的总体经营战略,以实现企业整体利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使。
(3)专业性。
由于税收筹划是纳税人对税法的能动运用,是一项专业技术性很强的策划活动。
这就要求筹划者要精通国家税收法律、法规,熟悉财务会计制度,并随时关注国家有关税收法律法规的变化,并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整税收筹划方案,使之符合国家税收政策法令的规定。
达到节约税收成本的目的。
(4)筹划性(超前性)。
税收筹划是在经济行为发生前对纳税行为进行规划、设计、安排,根据对相关事项的预测、判断做出决策,并指导经济活动的进行。
如果是经营已经发生,应缴税款已经确定,再想方设法寻找少缴税的途径,这样的“方法”不能认为是税收筹划。
(5)经济性。
税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担,使企业获得更多的经济利益,但在具体操作中,许多税收筹划方案却往往不能达到预期效果,就其原因是方案不符合成本效益原则。
这是因为,企业在进行税收筹划的同时,必然要为税收筹划方案的实施付出额外的费用,导致企业相关成本的增加。
与此同时,企业还应考虑因选择某筹划方案而放弃其它方案所导致的机会收益的损失。
2.2税收筹划与偷税避税的区别
1.税收筹划与避税的区别
一直以来,税收筹划与避税的界限都比较模糊,在实践中要正确判断并不容易[12]。
从目的上看,两者都是为了减轻税收负担,所以我们就需要从两种行为成立的依据加以区别,即首先要区分法律漏洞与法外空间。
受立法者认知能力、表达能力以及立法技术的限制,加之现实经济生活的不确定性,使得税法的制定总是滞后于经济形势的发展,总是有不圆满之处,这是税法的漏洞。
即“税法漏洞就是税法文义无法承载立法意图,导致某些情况应该规定而没有规定的状态……而法外空间是立法者有意不予规范,从而间接赋予当事人自由的状态。
”避税行为一般不违背法律文义,但其行为结果违背了“量能课税原则”关于同等负担能力的人负担同样税收的基本要求,使其他诚实经营的纳税人税收负担不平等,侵害了税法的正义性,造成了国家税收的流失,与法律的目的相抵触,是一种利用税法漏洞的脱法行为,理应给予否定性评价。
而税收筹划则是利用法外空间赋予的自由,以私法自治、契约自由以及平等互利的精神,优化交易方式,以减轻税收负担,获得更大的经济利益。
税收筹划对交易方式的选择有利于市场的活跃与市场体制的健全,是一种合法行为,应为税法所鼓励。
需要注意的是,法外空间和法律漏洞有时会发生转化。
彼时的法外空间可能会成为此时的法律漏洞。
如我国原有《外商投资企业和
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