第三章复式记账原理.docx
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第三章复式记账原理
第三章复式记账原理
一、教学目的与要求
本章阐述会计核算的基本方法—复式记账的理论与方法,学习本章要求学生理解复式记账的特点,着重掌握借贷记账法的记账符号、各类账户的结构、记账规则和试算平衡。
二、 教学重点
1. 复式记账的特点
2.借贷记账法的内容
3.账户按用途和结构的分类
三、教学难点
1.“累计折旧”的调整账户的应用
2.试算平衡的内容
四、教学方法讲授法、讨论法、案例法
五、教学时数8课时
参考文献
1.吴玉林,王怀明,程晓陵主编,新编基础会计学,南京:
东南大学出版社,2012.03,
2.朱小平徐弘编著.初级会计学.北京:
中国人民大学出版社2012
3.杨玉红基础会计学北京:
北京交通大学出版社:
2010.05
4.谢晓燕,李崇刚编,基础会计学,北京:
清华大学出版社,2009.09
复习第二章
课堂作业辅导10-11
第一节 复式记账原理概述
一、记账方法概念和种类
(一)记账方法概念
记账方法,是指根据一定的记账原理和规则,运用一定的记账符号,采用一定的计量单位,在账户中记录企业已经发生经济业务的一种方法。
P77
作为一种记账方法,一般包括:
记账原理、记账符号、平衡公式、记账规则、
试算平衡
(二)种类
记账方法按记录方式不同分类
单式记账法
复式记账法
复式记账法(按照记账符号划分为)
借贷记账法
增减记账法
收付记账法
二、单式记账法的概念及特点
(一)单式记账法概念
1.定义:
单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。
例:
经济业务:
用银行存款1000元购买材料。
原材料不予登记
银行存款1000减少
2.理解:
——单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、银行存款交易,而对于其他经济交易与事项(如存货耗用、设备耗用等)则不予记录。
——账簿设置
现金
银行存款
应收款
应付款
资本
【例1】对于从外部购入一批材料10000元(材料已收到,款项以银行存款支付)的交易,采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录,而材料的增加则不予记录。
对于购买材料10000元的交易,采用单式记账的记录结果如图所示。
银行存款
1000
(减少)
【例2】对于从外部购入一批材料5000元(材料已收到,款项末付)的交易,采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录,而材料的增加则不予记录。
增:
应付账款5000(原材料增加不记账)
【例3】企业生产车间领用原材料20000元,用于生产产品。
会计上不作任何处理。
(二)单式记账法的特点
1.账户设置不完整,没有完整的账户体系。
2.不是所有的经济业务都反映,仅反映一部分经济业务。
只反映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务。
3.所反映的经济业务往往只反映一个方面。
4.所有经济业务会计记录不能进行总体试算平衡。
三、复式记账法的概念及特点
(一)复式记账法概念
复式记账法,就是对发生的每一笔经济业务,都要用相等的金额,在两个或两个以上相互联系的。
复式记账的理论依据——资金运动的内在规律性。
资金运动中产生的各种经济业务发生以后,起码影响会计等式中的两个会计要素(或同一会计要素中的两个项目)发生增减的变化。
运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来,即复式记账。
(二)复式记账法的特点p78
1.需要设置完整的账户体系。
2.必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。
3.对每一笔经济业务,都要反映其来龙去脉两个方面。
4.可以对一定时期的全部经济业务的会计记录,进行全面的综合平衡。
单式记账法和复式记账法的记账方法比较
经济业务
单式记账法
复式记账法
1.用现金200元支付
办公用品
现金账户记录
现金减少200元
现金账户减少200元
管理费用增加200元
2.出售产品一批价值500元,收到现金300元,
200元货款未收。
现金增加300元
人欠增加200元
现金增加300元
应收账款增加200元
销售收入增加500元
3.收到欠款200元。
现金增加200元
人欠减少200元
现金增加200元
应收账款减少200元
4.生产甲产品领用材
料1000元。
不作记录
生产成本增加1000元
原材料减少1000元
补充资料:
我国历史上的记账方法之争
复式记账法的产生和应用,是记账方法划时代的进步,它推动了现代会计方法体系的形成,被称为“会计科学史上的伟大建筑”。
自20世纪60年代以来,我国出现了一场记账方法之争。
除工业企业采用借贷记账法外,学术界提出了增减记账法、收付记账法等多种记账法,并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。
多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度,而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。
鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性,也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要,1993年,我国颁布的《企业会计准则》将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法,至此,记账方法之争宣告结束。
第二节 借贷记账法
一、概述
1.借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。
2.首先用于经营货币的钱商,向钱商借钱的人为债务人,“人欠”增加表示债权,即“借”,贷款给钱商的人为债权人,“欠人”的增加表示钱商的债务,即“贷”。
3.随着商业活动的增加,借贷记账法应用于商业经营企业,并得到推广。
4.随着资本主义经济的发展,工商业都应用了借贷记账法,使借贷失去了本来含义,演变为一对单纯的记账符号。
定义:
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号,对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向,以相等金额,全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。
P78
二、理论基础
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
资产=负责+所有者权益+(收入-费用)
资产+费用=负债+所有者权益+收入
1.会计主体内各会计要素之间的数量平衡关系
2.各会计要素增减变化的相互联系
3.会计等式有关因素之间是对立统一关系
三、借贷记账法的记账符号
借贷记账法:
以“借”、“贷”为记账符号,反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法,是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。
借贷记账法是一种复式记账法,它的特点,就是以借贷作为记账符号,反映各项会计要素增减变动情况。
四、借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下,账户的基本结构是:
左方为借方,右方为贷方,但哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根据账户反映的经济内容来决定。
账户结构就是指账户的登记方法,具体讲就是借方登记什么、贷方登记什么、期末有没有余额。
如果有余额在哪一方,表示什么。
(一)资产、费用的账户
它们的增加记借方减少记贷方。
期末余额是在借方表示资产。
那么,这类账户它的期末余额=期初的借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。
费用结转后一般没有余额。
(二)负债、所有者权益、收入、利润类账户
这类账户的结构是:
本期增加记在贷方,减少记在借方,余额在贷方表示负债、所有者权益,期末余额=期初贷方余额+贷方的本期发生额-借方本期发生额。
收入、利润结转后一般没有余额。
账户性质
账户借方
账户贷方
账户余额
资产类账户
增加(+)
减少(-)
在借方
费用类账户
增加(+)
减少(-)
若有余额在借方
负债类账户
减少(-)
增加(+)
在贷方
所有者权益账户
减少(-)
增加(+)
在贷方
收入类账户
减少(-)
增加(+)
若有余额在贷方
五、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则概括的说就是“有借必有贷、借贷必相等”。
在借贷记账方法下对任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。
记账规则的形成可以从以下两个方面理解:
(一)根据复式记帐的原理,任何一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。
(二)根据借贷记账法账户结构的原理,每一项经济业务都是按借贷相反的方向记录,也就是要求对每一项经济业务都以相等的金额,借贷相反的方向在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。
(1)账户对应关系。
运用借贷记账法记账时,在有关账户之间都会形成“应借应贷”的相互关系。
那么这种关系就叫做账户的对应关系。
(2)对应账户。
发生对应关系的账户就叫做对应账户。
(3)会计分录。
会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。
会计分录有两种:
一、简单的会计分录。
是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录,即“一借一贷”的会计分录。
二、复合会计分录。
是指一个账户的借方同几个账户贷方发生对应关系,或者相反,一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录,即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录。
还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录,也就是“多借多贷”的会计分录,即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一贷”,也包括“多借多贷”的会计分录。
会计分录编制步骤:
p84
六、借贷记账法的试算平衡
试算平衡:
根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,检查账户记录的正确性的一种方法。
通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平衡表进行的。
借贷记账法的试算平衡总的讲就是按照借贷平衡的原理进行的。
借贷平衡可用公式表达如下:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
试算平衡的步骤:
p86
(1)按发生的经济业务编制会计分录,并全部登记人账;
(2)计算出各账户本期借方发生额和贷方发生额合计数
(3)结算出各账户的期末余额;
(4)编制“总分类搬户本期发生额及余额试算平衡表”。
第三节账户按用途和结构分类
账户的用途是指账户能够提供某种会计信息的作用。
账户的结构是指在账户中如何提供会计信息,即借方登记什么,贷方登记什么,余额在哪一方,反映什么内容等。
账户按用途和结构分类是将用途和结构基本相同的账户分为一类。
这种分类一共有九类。
一、盘存账户
1.含义:
盘存账户是用来核算和监督能够进行实物盘点的各种财产物资和货币资金增减变化及其结存数额的账户。
如:
“库存现金”“银行存款”“原材料”“库存商品”等大部分资产类的账户都属于盘存类账户。
2.特点:
(1)这类账户都有借方期末余额。
(2)这类账户除了反映货币资金的账户以外,一般都可既提供实物指标又提供价值指标。
(3)这类账户可通过实地盘点方式,核对账存与实存是否相符。
3.结构:
图9-12
二、资本账户
1.用途:
资本账户是用来核算和监督投资者或者他人投入企业的资本和内部积累的账户。
如“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。
2.结构:
资本账户的贷方登记资本和内部积累的增加数,借方登记减少数,余额在贷方,表示投入资本或内部积累的实有数。
图3-13
三、结算账户
结算账户是用来核算和监督企业同债务人或债权人之间债权债务结算的账户。
按结算关系中企业所处地位不同,结算账户可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。
(一)债权结算账户
1.用途:
债权结算账户是用来核算和监督企业的各种债权增减变动及实有数额的账户。
如“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”等账户。
2.结构:
债权结算账户的借方登记债权的增加数,贷方登记债权的减少数,余额在借方,表示企业债权的实有数额。
图3-14
(二)债务结算账户
1.用途:
债务结算账户是用来核算和监督企业的各种债务增减变动及实有数额的账户。
如“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。
2.结构:
债务结算账户的贷方登记债务的增加数,借方登记债务的减少数,余额在贷方,表示企业债务的实有数额。
图3-15
(三)债权债务结算账户
1.用途:
债权债务结算账户是用来核算和监督企业与债务人或债权人之间的款项往来结算情况的账户。
2.特点:
这类账户既具有债权性质又具有债务性质。
如预收货款不多的企业可在“应收账款”账户核算预收货款,此时“应收账款”账户同时核算应收账款和预收账款,从而成为债权债务结算账户。
3.结构:
该类账户的借方登记债权增加数或债务的减少数,贷方登记债务的增加数或债权的减少数。
余额可能在借方,也可能在贷方。
借方余额为企业的债权,贷方余额为企业的债务。
图3-16
四、期间账户
期间帐户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。
按照账户的用途和结构具体分类,期间帐户又可分为期间收入帐户和期间费用帐户两类。
期间帐户期末一般没有余额,其帐户的一方归集本期发生的收入或费用数额,另一方将本期归集的数额全部转出。
这类帐户具有明显的过渡性质。
(一)期间收入账户
1.用途。
期间收入账户是专门用于归集企业在经营过程中发生的各项收入的账户。
属于期间收入账户的主要有“主营业务收入”、“营业外收入”“其他业务收入”等帐户。
2.特点。
这类账户的贷方登记一定会计期间发生的收入数,借方登记转入“本年利润”账户的数额。
由于各项期间收入都要在期末转入“本年利润”账户,所以,这类帐户期末一般没有余额。
3.结构。
图3-17
(二)期间费用账户
1.用途。
期间费用账户是专门用于归集企业在经营过程中发生的各项费用的账户。
属于期间费用账户的有“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“主营业务税金及附加”“营业外支出”“所得税费用”等账户。
2.特点。
这类账户的借方登记一定会计期间发生的费用数,贷方记录转入“本年利润”账户的数额。
各期间费用帐户在期末全部转入“本年利润”账户后,期末一般都没有余额。
3.结构,图3-18
无论是企业发生的管理费用,还是财务费用、销售费用,都属于期间费用账户的范围。
因为在会计核算上很难将他们分配到具体的产品,所以干脆在一个期间内进行考察。
费用等期间费用涉及很多企业的经营管理活动,例如业务招待费、固定资产的折旧摊销等等。
五、成本计算账户
1.用途:
成本计算账户是用来归集成本计算对象所发生的各种耗费,并据以计算各成本计算对象实际成本的账户。
如“在途物资”、“生产成本”等账户。
2.结构:
本计算账户借方登记应计入成本的各种耗费,贷方登记转出的成本计算对象的实际成本,余额在借方,反映尚未结转的成本计算对象的成本。
图3-19
六、计价对比账户
1.含义:
计价对比账户是指对某项经济业务,按两种不同的计价进行核算对比,借以确定其业务成果的账户。
2.特点:
(1)借方和贷方分别按不同的计价标准记录,其差额在相反的方向转出。
(2)计价对比账户只提供金额核算指标。
3.结构:
典型的计价对比账户有“本年利润”账户、“固定资产清理”账户、“待处理财产损益”等账户。
在材料按计划成本计价的情况下,“材料采购”账户也是计价对比账户,其借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本,两者(实际成本与计划成本)进行比较,可以确定材料成本差异。
图3-20
七、财务成果账户
1.用途:
财务成果账户是用来核算和监督企业在一定会计期间经营成果的形成和计算的账户。
如“本年利润”账户。
2.结构:
财务成果账户贷方登记期末由集合收益配比账户转入的收益数额,借方登记期末由集合费用(损失)配比账户转入的费用(损失)数额,收益和费用(损失)配比的结果即企业在一定会计期间经营成果。
如为贷方余额表示企业实现的利润额,如为借方余额表示企业发生的亏损额。
图3-21
八、调整账户
调整账户是用来调整其他有关账户账面余额而设置的账户。
根据调整方式不同,调整账户可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。
1.递减账户
(1)含义:
是用来抵减被调整账户账面余额以求得被调整账户实际余额的账户。
如“累计折旧”账户,它是用来抵减“固定资产”账户的备抵调整账户。
(2)调整公式:
被调整账户账面余额-调整账户账面余额=被调整账户实际数
(3)特点:
备抵账户与被调整账户的期末余额方向相反。
(4)结构:
现以“固定资产”和“累计折旧”账户为例来说明备抵账户与被调整账户的结构如下:
被调整账户
借方固定资产贷方
期末余额
备抵账户
借方累计折旧贷方
期末余额
2.附加账户
(1)含义:
附加账户是用来增加被调整账户账面余额以求得被调整账户实际余额的账户
(2)调整公式:
被调整账户账面余额+调整账户账面余额=被调整账户实际数
(3)特点:
附加账户与被调整账户的期末余额方向相同。
会计实务中,纯粹的附加账户很少。
3.抵减附加账户
(1)含义:
抵减附加账户是用来抵减或增加被调整账户账面余额,以求得被调整账户实际余额的账户。
(2)特点:
调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时,调整账户为备抵账户;当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同时,调整账户为附加账户。
如企业的材料采用计划成本核算时,“原材料”账户反映的是材料的计划成本,“材料成本差异”账户反映的是实际成本与计划成本的差异额。
要计算原材料的实际成本,必须将两个账户的余额相减或相加。
当“材料成本差异”账户的余额与“原材料”账户的余额方向相同时,两个账户余额相加后的数额为原材料的实际成本,“材料成本差异”账户是附加账户;当“材料成本差异”账户的余额与“原材料”账户的余额方向相反时,两个账户余额相抵后的差额为原材料的实际成本,“材料成本差异”账户是备抵账户。
作业:
同步配套辅导28-29
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