专升本考试 会计学核心考点.docx
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专升本考试会计学核心考点
基础会计核心考点
第一讲基本概念与基本理论
第一部分会计的产生和发展
会计在我国有悠久的历史。
宋代,是我国会计发展的高峰时期,会计方法和财政收支制度有了全面发展。
会计记录方面运用了四柱结算法,即“旧管(元管)+新收-开除(已支)=实在”,通过这一平衡公式来计算和清算财产物资的来龙去脉。
1494年,意大利数学家卢卡·帕乔利所著《算术、几何、比与比例概要》(《数学大全》)在威尼斯出版,对威尼斯簿记法第一次作了系统的介绍,为复式簿记在全世界的广为流传奠定了基础,它是会计史上重要的里程碑,帕乔利因此被尊为“会计之父”。
随着18世纪末和19世纪初的产业革命的发展,出现了股份有限公司这种经营形式,从而对会计提出了更高的要求,并诞生了注册会计师这一职业。
从19世纪50年代起到20世纪50年代的一百年里,会计的地位和作用、会计目标、会计原则、会计方法和技术等各个方面,都获得了突飞猛进的发展,相继出现了成本会计、财务报表分析等新内容,并逐步形成自身的理论和方法体系。
20世纪50年代以后,会计的面貌又为之一新,传统的会计逐渐形成了相对独立的财务会计与管理会计两大分支,构成了比较完善的现代会计体系。
随着电子计算机在会计领域中的应用,会计的方法和程序发生了巨大变化,它扩大了会计信息的范围,提高了会计信息的准确性和及时性。
1985年全国人大颁布《中华人民共和国会计法》,我国会计工作从此进入法治阶段。
为了适应我国社会主义市场经济的需要,1992年财政部颁布了《企业会计准则》,于1993年7月1日起施行。
为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,财政部对《企业会计准则》进行修订,于2006年2月15日公布了新的《企业会计准则——基本准则》,同时公布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则,自2007年1月1日起施行,至此,我国已经形成了比较规范的会计准则体系,并逐步实现了与国际财务报告准则的趋同。
第二部分会计的概念与职能
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,运用科学的方法体系,对企业、事业、机关和团体等单位的资金运动进行连续、系统、全面、综合地核算,并进行有效监督的一项经济管理活动
二、会计的基本职能
会计的职能是指会计在企业经营管理过程中所具有的功能。
会计的基本职能是核算与监督。
(一)会计核算职能
会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录,并进行公正报告的工作。
这是会计的首要职能,也是全部会计管理工作的基础。
会计核算职能的基本特点为以下三项:
第一:
主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。
货币量度:
会计主要采用,其他管理部门参考使用;
实物量度:
销售、采购、生产部门主要采用,会计部门参考使用;
劳动量度:
人力资源管理部门主要采用,会计部门参考使用。
第二:
具有完整性、连续性和系统性。
完整性:
对所有的会计对象都要计量、记录、报告,不能有任何遗漏;
连续性:
对会计对象的计量、记录、报告要连续进行,不能有任何中断;
系统性:
保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。
第三:
要对各单位经济活动的全过程进行反映,不仅要进行事中、事后的核算,还可以预测未来的经济活动。
(二)会计监督职能
会计监督是通过各种方法,利用会计核算提供的信息,控制经济活动按照规定的要求运行,以达到预期的目的。
会计监督职能的特点为以下3点:
第一:
主要通过价值指标来进行
第二:
要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。
第三:
目的是保证经济活动的合法性和合理性。
会计核算职能与会计监督职能之间的关系可以总结为:
会计的核算职能是会计最基本的职能;其他职能是这一职能的派生。
与其他经济管理活动相比,这种核算具有全面性和综合性。
会计的监督职能寓于会计的核算职能之中,是在核算过程中的监督。
也只有搞好会计监督职能,才能保证经济活动按预期的要求进行,才能发挥会计核算的作用,保证会计信息的质量。
第三部分会计的对象
一、企业的经营活动
1.资金的投入
企业从外部筹集资金主要有两条渠道:
一是争取国家、法人、个人或外商投资;二是向金融机构、其他法人、个人举债。
企业从国家、法人、个人或外商争取到的投资,形成所有者权益,通常可用作企业在工商行政管理部门注册登记的注册资本;企业从金融机构、其他法人、个人借来的资金,形成负债。
企业通过所有者权益和负债两种方式从外部取得的资金,是以各种各样的资产而存在的,这些资产最常见的有:
货币(现金和银行存款)、房屋建筑物和机器设备等固定资产、原材料和商品等。
这样,资金的投入一方面使所有者权益或负债增加,另一方面也带来资产的增加。
2.资金的循环周转(资金的运用)
3、资金的退出
处于循环周转中的资金有时会离开周转,退出企业,如缴纳税金、分配利润、分派股利和偿还借款等等。
与企业筹集资金相反,资金退出企业会使资产减少,负债或所有者权益也同时减少。
二、会计对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容,是社会再生产过程中以货币表现的经济活动。
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
第四部分会计方法
v会计的方法是用来核算和监督会计内容、达到会计目的的手段。
会计的方法包括会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。
一、会计核算的方法
(一)设置账户
设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。
企业、事业、行政单位的经济活动是错综复杂的,在资金运动过程中,这些经济活动会引起资金的增减变动,为了便于分类地、连续地记录和反映各种资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的增减变动情况和结果,就必须事先规定分类核算的项目,设置一定的账户,以便取得经济管理所需要的核算资料。
设置账户是保证会计核算资料系统性的必要条件。
(二)复式记账
复式记账是运用两个或两个以上的账户,以相等的金额相互联系地记录一项经济业务的方法。
(三)填制和审核凭证
填制和审核凭证是为了确认经济业务是否合法合理,保证账簿记录正确完整而采用的方法。
会计凭证是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。
(四)登记账簿
登记账簿是根据审核无误的会计凭证在账簿上全面、连续、系统地记录经济业务的方法。
会计凭证只是将每项经济业务分散记录,不能集中反映经济活动全部核算指标,为了把分散的经济业务集中起来,以便提供经济管理所需要的各项指标,还需要在具有一定格式的簿籍中进行登记。
登记账簿起着记录、储存、分类和汇总信息的作用。
账簿的记录是编制会计报表的依据。
(五)成本计算
成本计算是按照一定对象归集各个经营过程中发生的费用,从而确定各对象的总成本和单位成本的方法。
这一方法主要是企业会计中采用。
(六)财产清查
财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来检查财产和资金实有数额,确定财产物资实存数额与账存数额是否相等的方法。
通过财产清查,一方面可以查明财产物资的实有数,并保证账实相符;另一方面还可以检查各种物资的储存保管情况和各种往来款项的结算情况。
财产清查是保证会计核算资料的真实性、正确性的一种手段。
(七)编制会计报表
编制会计报表是定期总括反映各单位经济活动情况和结果的方法。
在核算过程中,已经运用不同的专门方法进行了全面、系统、连续的记录和反映,但这些记录分散在各种账簿中,为了更集中、更概括地反映经济活动的状况,就需要编制会计报表。
编制会计报表,就是把账簿分散记录的资料进一步加工整理,使之成为一套完整的指标体系。
编制会计报表,集中地反映了会计核算的综合性。
二、会计分析和会计检查
会计分析就是以会计报表提供的信息资料为依据,对企、事业单位经济活动的结果及其原因进行分析。
会计检查就是以会计凭证为依据,以会计规范为标准,对企、事业单位的会计工作和会计资料的真实性、合法性和合理性进行的检查。
第五部分会计目标
会计目标,是指人们通过会计工作所预期达到的目的。
广义来说,会计目标就是为了满足人类社会经济活动的需要。
会计以这种需要而存在,并在需要的变迁中的得以不断的发展。
具体来说,会计目标有决策有用和受托责任两种观点。
一、决策有用观
决策有用观认为,会计的目标是为了向决策者提供有用的信息,来帮助他们做出合理的决策。
在现代社会中,会计可以为各种信息决策者提供信息。
1、潜在或者现在的投资者需要了解向企业等被投资对象的经营能力和获利能力,以便决定是否投资或撤资。
2、进行对外贷款的债权人或作为债务的担保人,包括银行等金融机构或非金融机构,需要了解贷款对象或担保对象的偿债能力,以便决定是否进行贷款或担保。
3、国家税务机关需要了解被征税对象的实际经营收入或盈亏情况,以便确定纳税人是否依法纳税。
4、顾客需要了解商品或服务的真实成本和质量,以便选购物美价廉的商品或服务。
5、供应商需要了解需求方的信用程度、经营能力和偿债能力,以便确定对顾客的信用程度和交易方式。
6、单位的管理者需要了解本单位的经济活动情况,以便作出长短期工作计划。
7、单位的职员需要了解本单位的经营状况,以便确定个人的报酬是否合理。
8、许多社会中介机构,如会计师事务所、资产评估机构、证券公司和管理咨询公司等,在接受委托开展各项工作时,需要了解工作对象的经营情况。
会计为上述决策者提供有用信息的主要方式是财务报告。
决策者通过阅读财务报告获得相关信息以达到做出正确决策的目的。
二、受托责任观
受托责任观认为,会计的目标是为了向委托人报告受托责任的履行情况。
在经济活动中,经常存在着委托人和代理人的关系。
委托人将某些责任交付给代理人承担,由代理人具体开展经济活动,然后再将经济活动的过程和结果向委托人报告。
当经营管理者不直接由所有者担任时,所有者与经营管理者之间的关系就是委托人和代理人的关系。
所有者将其财产委托给经营管理者,使得财产能够保值和增值。
经营管理者有义务履行责任,并且定期向所有这报告,他们可以定期编制财务状况、经营成果和现金流量的财务报告,汇报所有者财产的保值和增值情况以及受托责任的完成情况。
可以看出,两种会计目标的观点并不完全排斥。
如实反映履约责任的会计信息与决策有用的会计信息是相互交叉的,但是不能相互替代。
《企业会计准则》规定的会计目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
第六部分会计基本前提
会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
一、会计主体
会计主体也称为经济实体,是指会计为之服务的特定单位或组织。
只要从事经济活动的主体,都需要进行会计核算,都是会计主体。
会计主体前提的作用表现在:
第一、明确了会计处理与财务报告的空间范围。
第二、明确企业会计必须站在企业的具体立场上观察。
、判断和记录所发生的经济业务,必须与企业所有者及其他利益团体的经济业务区分开来。
需要说明的是,会计主体并不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体
二、持续经营
持续经营前提的基本含义是,企业会计方法的选择、会计事项的确认与计量,应以企业在可预见的未来将以它现时的形式并按既定的目标持续不断的经营下去为前提。
持续经营前提的作用主要表现在:
第一,在一般情况下,资产以其取得的历史成本计价,而不按其立即进入解散、清算状态的现行市价计价。
第二,对长期资产的摊销,如固定资产折旧、无形资产摊销等问题的处理,均以企业在折旧年限或摊销期内会持续经营为前提。
持续经营前提只适用于正常状态下的会计主体,如果一旦企业宣告破产而清算,则此前提就不再适用,会计方法也要进行相应改变,按国家关于企业清算的规定办理。
三、会计分期
会计分期前提的含义是,将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
会计分期前提的作用主要表现在:
第一、由于会计分期,产生了当期与其它期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别,进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。
第二、由于定期提供信息的需要,会计上不得不对某些业务采用估计的方法来核算,使得会计信息受到主观因素的影响,从而影响了会计信息的质量。
会计期间可以分为年度和中期。
以一年确定的会计期间称为会计年度,中期指短于一个会计年度的会计期间,如半年、季度和月份。
按年度编制的财务报告称为年报,以中期为基础编制的财务报告称为中报。
在我国,会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。
四、货币计量
货币计量前提的含义是,会计对企业的经济活动进行定量描述时,是以货币作为主要计量单位,即只有能用货币反映的经济活动,才能纳入到会计系统中。
通常,企业经济活动的计量尺度有三种,即实物计量、劳动计量和货币计量。
在现实生活中,持续通货膨胀或币值波动已成为事实,建立在币值不变基础上的会计信息的真实性和有用性因此受到影响。
在我国,企业会计通常以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
第七部分会计的确认计量和报告
企业单位为了实现会计目标需要对经济业务进行专门的处理与加工,基本环节包括会计确认、会计计量和会计报告。
一、会计确认
会计确认是指会计人员按照一定的标准,对应输入会计信息系统的内容、输入时间及对输入经济业务的内容应归述的会计要素进行识别、选择,并在此基础上对账户中已记录的会计信息是否全部列入会计报表及如何列入会计报表所进行的识别确定。
二、会计计量
会计计量与确认是密切相联的,是指对确认的项目进行数量(主要体现为货币额)确定的过程。
计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
(一)历史成本
在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(二)重置成本
在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(三)可变现净值
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
(四)现值
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量:
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(五)公允价值
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
三、会计报告
会计报告是指根据会计信息使用者的要求,按照一定格式将会计信息提供给信息使用者,据以进行分析、预测和决策。
四、会计核算基础----权责发生制
根据基本准则的规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
权责发生制是指凡属本期已经实现的收入,不论其款项是否收到,都应作为本期的收入处理;凡属本期应负担的费用,不论其款项是否付出,都应作为本期的费用处理。
反之,凡不属于本期的收入,即使款项已经收到,也不作为本期的收入处理;凡不属于本期应负担的费用,即使款项已经付出,也不作为本期的费用处理。
可见,权责发生制的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用,或者说是以应收应付为标准来确认本期的收入和费用,因此又称为应计制或应收应付制。
与权责发生制相对应的是收付实现制,它以实收实付为标准来确认本期的收入和费用,因此又称为现金制或实收实付制。
与权责发生制相反,采用收付实现制,凡是本期已收到的收入和已付出的费用,不论其是否归属本期,都作为本期的收入和费用处理;反之,凡是本期没有收到的收入和没有支付的费用,即使应归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理。
采用权责发生制,可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现这些收入所应负担的费用,从而可以把各期的收入和费用进行配比,正确确定各期的经营成果。
所以,凡是经营性的企业单位,都应采用权责发生制。
而采用收付实现制,难免出现本期收入与费用不相关联的情况,从而不能正确反映各期的经营成果,因此它只适用于业务比较简单的行政事业单位。
第八部分会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征,包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
一、客观性
客观性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
客观性是对会计工作的基本要求。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业的过去、现在和未来的情况做出评价或者预测。
三、明晰性
明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。
保证会计信息可比性的前提是企业在各个会计期间应尽可能的采用相同的会计核算方法,即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
五、实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。
例如,销售商品的售后回购和对融资租赁方式组入的固定资产的会计处理。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的重要交易或事项。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。
需要注意的是,谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备,否则,就属于滥用谨慎性。
八、及时性
及时性要求企业对已经发生的交易或事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。
第九部分会计要素
会计要素是会计对象的基本分类,是会计对象的具体化。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
这六大要素可以划分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两大类。
反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益;反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
一、资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1、资产的特征。
(1)资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。
(2)资产是为企业拥有的,或者即使不为企业拥有,也是企业所控制的。
(3)资产是由过去的交易或事项形成的。
2、资产的分类
资产按其流动性不同,分为流动资产和非流动资产。
资产满足下列条件之一的,应归类为流动资产:
(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;
(2)主要为交易目的而持有;(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;(4)在资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
二、负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1、负债的特征。
(1)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
(2)负债是由过去的交易或事项形成的。
也就是说,导致负债的交易或事项必须已经发生,
2、负债的分类。
负债按其流动性不同,分为流动负债和非流动负债。
负债满足下列条件之一的,应归类为流动负债:
(1)预计在一个正常营业周期中清偿:
(2)主要为交易目的而持有;(3)在资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债,主要包括长期借款、应付债券等。
三、所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益具有以下特征:
(1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;
(2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中,资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
四、收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。
收入具有以下几个方面的特征:
(1)收入应当是企业在日常活动中形成的。
(2)收入应当会导致经济利益的流入,该流入不包括所有者投入的资本。
(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。
五、费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用具有以下几个方面的特征:
(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。
(2)费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润。
(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。
六、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润有营业利润、利润总额和净利润。
第一讲核心习题
一、单项选择题
1、会计是以()为主要计量单位,反映与监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作。
A、实物
B、货币
C、工时
D、劳动耗费
2、下列项目中,属于会计基本职能的是()。
A、计划职能、核算职能
B、预测职能、监督职能
C、核算职能、监督职能
D、决策职能、监督职能
3、会计对象是企事业单位的()。
A、 资金运动
B、 经济活动
C、 经济资源
D、 劳动成果
4、设置账户是()的重要方法之一。
A、会计监督
B、会计决策
C、会计分析
D、会计核算
5、我国《企业会计准则》制定的法律依据是()
A、企业会计制度
B、中华人民共和国会计法
C、具体会计准则
D、会计基础工作规
6、根据受托责任观,会计目标是为了向委托人报告受托责任的履行情况,其中的委托人主要是指。
()
A、所有者B、债权人C、国家机关D、供应商
7、会计分期是以()为前提的。
A、会计主体B、持续经营C、权责发生制D、货币计量
8、将融资租赁的资产视为企业自有的进行会计处理,主要是依据()
A、客观性B、实质重于形式C、明晰性D、可比性
9、关于负债的表
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