实际成本法和计划成本法区别及材料成本差异计算样本.docx
- 文档编号:6878595
- 上传时间:2023-01-12
- 格式:DOCX
- 页数:12
- 大小:22.83KB
实际成本法和计划成本法区别及材料成本差异计算样本.docx
《实际成本法和计划成本法区别及材料成本差异计算样本.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《实际成本法和计划成本法区别及材料成本差异计算样本.docx(12页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
实际成本法和计划成本法区别及材料成本差异计算样本
实际成本法和筹划成本法区别重要有两点:
1.账户使用不同:
实际成本法下,购买尚未验收入库材料实际成本记入“在途物资”科目,筹划成本法下,购买尚未验收入库材料实际成本记入“材料采购”科目,同步实际成本和筹划成本之间差额计入“材料成本差别”科目。
2.计入成本费用时,实际成本可以直接转入,但是筹划成本法一方面要将筹划成本转入,然后将“材料成本差别”转入到有关成本费用中去。
账务解决:
(1)实际成本法:
未入库时:
借:
在途物资
贷:
银行存款
入库时:
借:
原材料等
贷:
在途物资
分派到成本费用中:
实际成本法:
借:
管理费用等
贷:
原材料等(实际成本)
(2)筹划成本法:
未入库时:
借:
材料采购
贷:
银行存款
入库时:
借:
原材料
材料成本差别(借或贷)
贷:
材料采购
分派到成本费用中:
借:
管理费用等
贷:
原材料等(筹划成本)
月末结转材料成本差别:
借:
管理费用等
贷:
材料成本差别(借或贷)
“材料成本差别”科目反映公司已入库(核心点,未入库不算)各种材料实际成本与筹划成本差别。
(属于资产类)
借方登记超支差别及发出材料应承担节约差别;贷方登记节约差别及发出材料应承担超支差别。
期末如为借方余额,反映公司库存材料实际成本不不大于筹划成本差别(即超支差别);
如为贷方余额,反映公司库存材料实际成本不大于筹划成本差别(即节约差别)。
材料成本差别节约应计入贷方。
材料成本差别超支应计入借方。
材料成本差别转出差别,不论超支还是节约差别都从贷方转出,超支差别用蓝字,节约差别用红字,固然也可以节约差别从借方转出,会计慎用红字,但红字结转办法还是存在。
看状况,材料成本差别是一种调节科目,也就是双重性质。
采购成本不不大于目录价时,材料成本差别就在借方,反之,则在贷方。
“材料成本差别”科目是“原材料”科目调节科目,它又是具备双重性质科目,当它反映超支差别时和原材料科目方向一致,这时它就是原材料附加调节账户;如果它反映是节约差别,这时它就和原材料方向相反,它就成了原材料备抵调节科目了。
1.支付货款
借:
材料采购【实际成本】
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(应付票据)
2.验收入库并结转入库材料成本差别
(1)验收入库
借:
原材料等【筹划成本】
贷:
材料采购
(2)结转入库材料成本差别:
计算:
实际成本-筹划成本=差别金额(+超支差别;-节约差别)
会计分录:
借:
材料采购
贷:
材料成本差别【节约差别】
或
借:
材料成本差别【超支差别】
贷:
材料采购
3.发出存货并分派应承担材料成本差别:
(1)发出材料
借:
生产成本、制造费用、管理费用等
贷:
原材料
(2)分派应承担材料成本差别
计算:
分派发出材料应承担材料成本差别=发出材料筹划成本×差别率
会计分录:
借:
生产成本等
贷:
材料成本差别【超支差别】
借:
材料成本差别
贷:
生产成本等【节约差别】
材料成本差别
材料成本差别账户用于核算公司各种材料实际成本与筹划成本差别,借方登记实际成本不不大于筹划成本差别额(超支额)及发出材料应承担节约差别,以及调节库存材料筹划成本时,调节增长筹划成本。
贷方登记实际成本不大于筹划成本差别额(节约额)以及发出材料应承担超支差别,以及调节库存材料筹划成本时,调节减少筹划成本。
(节约用红字,超支用蓝字)。
“材料成本差别”科目借方登记超支差别及发出材料应承担节约差别,贷方登记节约差别及发出材料应承担超支差别。
材料成本差别指材料实际成本与筹划成本间差额。
实际成本不不大于筹划价格成本为超支;实际成本不大于筹划价格成本为节约。
外购材料材料成本差别,在一定限度上反映材料采购业务工作质量。
科目设立编辑
在材料寻常收发按筹划价格计价时,需要设立“材料成本差别”科目,作为材料科目调节科目。
科目借方登记材料实际成本不不大于筹划价格成本超支额,贷方登记材料实际成本不大于筹划价格成本节约额。
发出耗用材料所应承担成本差别,应从本科目贷方转入各关于生产费用科目;超支额用蓝字结转,节约额用红字结转。
“材料成本差别”科目明细分类核算,可按材料类别进行,也可按所有材料合并进行。
按材料类别进行明细分类核算,可使成本中材料费计算比较对的,但要相应多设材料成本差别明细分类账,增长核算工作量。
如果将所有材料合并一起核算,虽可简化核算工作,但要影响成本计算对的性。
因而在决定材料成本差别明细分类核算时,既要考虑到成本计算对的性,又要考虑核算时人力上也许性。
材料成本差别分派,依照发出耗用材料筹划价格成本和材料成本差别分派率进行计算。
计算公式编辑
材料成本差别=实际成本-筹划成本
差为正数,表达实际大了,叫"超支差";差为负数,表达实际小了,叫"节约差".在发出材料时,先结转是筹划成本,然后再调节为实际成本。
公式变换为:
实际成本=筹划成本+材料成本差别
在这个式子中,材料成本差别是正数就加,是负数就减.
材料成本差别率=(月初结存材料成本差别+本月收入材料成本差别)/(月初结存材料筹划成本+本月收入材料筹划成本)*100%
会计解决编辑
一、本科目核算公司各种材料实际成本与筹划成本差别。
公司依照详细状况,可以单独设立本科目;也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设立“成本差别”明细科目进行核算。
二、本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算。
三、材料筹划成本所涉及内容应与其实际成本相一致,筹划成本应当尽量地接近实际。
筹划成本除特殊状况外,在年度内普通不作变动。
发出材料应承担成本差别应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。
发出材料应承担成本差别,除委托外部加工发出材料可按月初成本差别率计算外,应使用当月实际差别率;月初成本差别率与本月成本差别率相差不大,也可按月初成本差别率计算。
计算办法一经拟定,不得随意变更。
材料成本差别率计算公式如下:
本月材料成本差别率=(月初结存材料成本差别+本月收入材料成本差别)÷(月初结存材料筹划成本+本月收入材料筹划成本)×100%
月初材料成本差别率=月初结存材料成本差别÷月初结存材料筹划成本×100%
发出材料应承担成本差别=发出材料筹划成本×材料成本差别率
账务解决编辑
(一)入库材料发生材料成本差别,实际成本不不大于筹划成本差别,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本不大于筹划成本差别做相反会计分录。
调节材料筹划成本时,调节金额应自“原材料”等科目转入本科目:
调节减少筹划成本金额,记入本科目借方;调节增长筹划成本金额,记入本科目贷方。
(二)结转发出材料应承担超支材料成本差别,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、"销售费用"、"委托加工物资"、"其她业务成本"等科目,贷记本科目;实际成本不大于筹划成本差别,做相反会计分录。
借贷意义编辑
本科目期末借方余额,反映公司库存原材料等实际成本不不大于筹划成本差别;贷方余额反映公司库存原材料等实际成本不大于筹划成本差别。
有关核算编辑
材料成本差别核算是存货核算重要构成某些,是工业会计业务核算重点和难点之一,同步也是会计实践中应用难点。
如何提高这一某些学习和应用效果,下面就此做粗浅探讨。
明确材料成本差别核算内容
按现行会计制度规定,材料成本差别是材料按筹划成本计价方式下,材料实际成本与筹划成本之间差别额。
但这里指材料,不但是“原材料”帐户核算内容。
还涉及了包装物和低值易耗品两某些。
但材料成本差别并不核算存货所有内容,其明细帐设立与材料采购帐户是一致,即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。
明确材料成本差别与有关帐户内在关系
原材料、包装物、低值易耗品按筹划成本计价,是指其收入、发出、结存均按筹划成本计价。
但按《公司会计准则》规定,会计核算要遵循历史成本或实际成本核算普通原则,这样月末必要将原材料、包装物、低值易耗品收入及发出筹划成本调节为实际成本。
“材料成本差别”是一种调节帐户,通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”调增、调减,反映出原材料、包装物、低值易耗品实际成本,以符合会计核算普通原则。
差别调节
差别调节是筹划成本核算核心问题,要做到纯熟、对的地调节差别,笔者以为,必要要明确材料成本差别帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户调节与被调节关系,从内涵上加以结识,而不是简朴地对某些帐户方向进行死记。
这里需要再明确一种问题是,有些同志以为材料成本差别调节是其所相应一切帐户,如“材料采购”、“生产成本”等,事实则否则,其调节是原材料、包装物、低值易耗品帐户。
以原材料帐户为例,如对收入业务加以调节,假定原材料入库筹划成本为100元。
体当前帐簿是就有“原材料”帐户借方为100元),实际成本为105元(筹划成本不大于实际成本,习惯上称之为超支),则“材料成本差别——原材料”帐户必然在借方加以调增5元,原材料与材料成本差别两帐户共同反映出原材料实际成本105元;如原材料入库筹划成本为100元,实际成本为98元(筹划成本不不大于实际成本,习惯上称之为节约),则“材料成本差别——原材料”帐户必然要在贷方加以调减2元,原材料与材料成本差别共同反映出原材料实际成本为98元。
同样,如对发出业务调节差别,也可采用上述换位理解办法,如发出原材料筹划成本为100元,体当前帐簿上就有原材料贷方100元,材料成本差别率为超支2%(即100元筹划成本应承担差别2元,实际成本为102元),则在“材料成本差别一原材料”帐户贷方必然要调增2元,两帐户反映出发出材料实际成本为102(100+2)元;如发出原材料为100元,材料成本差别率为节约2%(即100元筹划成本应承担差别一2元,实际成本为98元),则在“材料成本差别一原材料”帐户贷方必然要调减2元,用红字反映,有同志也许有疑问。
为什么不用“材料成本差别一原材料”借方金额反映,而在贷方用红字,重要是由于发出材料体现为原材料帐户贷方,为与被调节帐户方向一致,便于从调节角度加以理解。
通过上述举例可看出,只有明确材料成本差别帐户与被调节帐户内在关系,才干精确纯熟地把握调节内容、方向和金额,也会很直观地明白了人们习惯上讲“对收入业务调差别,超支计材料成本差别借方,节约计贷方:
对发出业务调差别,均计人材料成本差别贷方,超支用蓝字,节约用红字”。
明确材料成本差别核算环节
材料成本差别核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节差别额,因收入途径及发出用途不同,因而材料成本差别核算也不相似。
(一)收入环节材料成本差别核算
收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈业务活动,下面分别就其调节分录加以列示:
1.外购材料
调节超支差别:
借:
材料成本差别——原材料
贷:
材料采购
调节节约差别:
借:
材料采购
贷:
材料成本差别——原材料
2.自制材料
调节超支差别:
借:
材料成本差别——原材料
贷:
生产成本
调节节约差别:
借:
生产成本
贷:
材料成本差别——原材料
3.接受投资
调节超支差别:
借:
原材料(按筹划成本)
应交税费一一应交增值税(进项税额)
材料成本差别一一原材料
贷:
实收资本(按帐面价或市场价)
调节节约差别:
借:
原材料(按筹划成本)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本(按帐面价或市场价)
材料成本差别——原材料
4.盘点盘盈
调节超支差别:
借:
原材料(筹划成本)
材料成本差别一原材料
贷:
待解决财产损溢
调节节约差别:
借:
原材料(筹划成本)
贷:
待解决财产损溢
材料成本差别——原材料
(二)发出环节材料成本差别核算
原材料发出环节重要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务,其材料成本差别调节列示如下:
1.领用材料:
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
材料成本差别--原材料
上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字
2.材料出售
借:
其她业务成本
贷:
材料成本差别——原材料
上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字
3.材料对外投资
借:
长期股权投资(按帐面价,市场价或评估价)
贷:
原材料(按筹划成本)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
材料成本差别一原材料(按材料成本差别率拟定,超支用蓝字,节约用红字)
4.材料盘点盘亏
借:
待解决财产损溢
贷:
原材料(按筹划成本)
材料成本差别——原材料(按材料成本差别率拟定,超支用蓝字,节约用红字)
需要阐明是,发出材料材料成本差别额可按当月材料成本差别率计算,也可按上月材料成本差别率计算所得。
在会计实务中,有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差别核算,委托加工业务即是,下面试举一例来阐明。
业务举例编辑
例:
某单位发出木料100m3,加工包装用木箱,木料筹划成本为1000元/m3。
材料成本差别率为一1%,来回运杂费1500元,加工费3000元,增值税510元均以银行存款支付,加工木箱1000只,每只筹划成本为102元,现己完毕并验收入库。
(1)发出材料时:
借:
委托加工材料99000
贷:
原材料100000
材料成本差别1000(红字)
(2)支付运杂费、加工费时:
借:
委托加工材料——木箱4500
应交税金一应交增值税(进项税额)510
贷:
银行存款5010
(3)收入包装物结转入库(超支)
借:
包装物10(筹划成本)
材料成本差别1500
贷:
委托加工材料——木箱103500(实际成本)
关于材料成本差别核算,初学者理应明确问题是,只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时,才需要调节其收入和发出差别,在途或库存材料不需要调节差别。
检查办法编辑
采用筹划成本核算材料存货公司,由于其材料入库和发出都采用筹划价格核算,因此应设立"材料成本差别"账户,核算公司各种"材料实际成本"发出时,由于外购存货而形成差别,应计算存货成本差别分派率,从而计算发出存货应承担成本差别,将发出材料筹划成本调节为实际成本。
因而,对材料成本差别检查,应从如下几种方面展开:
外购材料成本差别结转检查。
要注意检查公司材料已到、发票账单未收到,货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账。
对此,应重点将材料采购(或物资采购)明细账所列各项目,与每月专用发票、收料凭证相对照,从而查明材料采购(或物资采购)明细账借方栏和贷方栏发生额与否账证相符,借贷方记录发生额与否为同批材料,从而查证公司拟定各期收入其材料成本差别额结转与否对的。
发出材料应承担成本差别检查。
1、检查公司与否按规定分摊材料成本差别。
公司会计制度规定发出材料应承担成本差别,必要按月分摊不得在季未或年未一次计算。
实务中有些公司往往对节约额不及时分摊,导致多计材料成本少计利润,少缴所得税。
检查时,审视公司材料成本差别明细账贷方,直接从账面查看公司与否按照制度规定及时确认结转发出材料应承担材料成本差别额。
也可以查看公司每月编制"发出材料汇总表",看公司与否按领用部门和用途进行归类汇总,并同步计算发出材料应承担材料本差别。
2、按筹划成本对材料进行计价,公司与否按照对的差别率分摊成本差别额。
详细检查办法上,查证人员应运用复核法复核"材料增减及成本差别计算表",或其她反映材料成本差别率计算过程和分派材料差别额原始凭证。
将通过复核得出对的差别率和分难额,与上述原始凭证或材料成本差别明细账贷方分摊额核对,从而发现和查证问题。
3、检查公司对非生产领用材料存货与否分摊了材料成本差别。
会计制度规定,基建工程、福利部门领用原材料,按实际成本或筹划成本加上不予抵扣增值税额等,借记"在建工程","应付福利费"等,按实际成本或筹划成本,贷记本科目和"应交税费--应交增值税(进项税额转出)"等科目。
检查时,应结合"原材料"、"包装物"、"低值易耗品"等账户贷方,审查材料成本差别明细账贷方,看其领用材料存货时,差别额与否调节。
材料成本差别计算办法与否坚持一贯性原则检查。
会计制度规定,发出材料应承担成本差别,除委托外部加工发出材料可按上月差别率计算外,都应当使用当月实际差别率。
如果上月成本差别与本月成本差别相差不大,也可按上月成本差别率计算。
计算办法一经拟定,不得随意变动。
由于公司存货经常处在消耗和补充这个循环周转状态之中,从而导致了公司每月收入材料差别率会有所不同。
对此,在检查办法上,应规定公司提供各期"材料成本差别计算表",从而审视公司差别率计算办法先后与否一致。
差别率计算与检查例子
例:
某市国税局于11月对某公司纳税状况进行检查,经检查公司账簿记录,该厂5月份原材料月初结存材料筹划成本54000元,该月购入材料实际成本40000元,筹划成本43000元,材料成本差别-3000元。
该月发出材料筹划成本30000元,材料成本差别月初结存差别-0元(节约)。
已知该公司领用材料分摊差别额-3200元。
("-"号表达到本差别节约额,如下相似)。
公司该批材料领用后生产产品已所有销售。
检查思路及办法,运用复核法复核公司材料成本差别率计算过程和分派材料差别额与否对的:
应分摊差别率=(-0-3000)/(54000+43000)=-0.2371
本月发出材料应分摊成本差别=30000×(-0.2371)=-7113(元)
生产领用少分摊节约额=-7113-(-3200)=-3913(元)
分析:
该公司在账面解决上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节约额3913元,导致多结转材料成本(由于公司领用该批材料后生产产品已所有销售,因而多结转材料成本即多结转了产品销售成本)3913元。
因而在账务上对多转销售成本所有调增利润,补缴所得税。
借:
材料成本差别3913
贷:
此前年度损益调节3913
借:
此前年度损益调节1291.29
贷:
应交税费--应交所得税1291.29
公司在作上述会计解决后,应及时将"材料成本差别"借方发生额3913元记入"材料成本差别"账户,从而使"材料成本差别"账户结存数符合实际。
涉税检查编辑
一“材料成本差别”帐户性质、用途和构造
“材料成本差别”属于资产类帐户“材料”调节帐户,是采用筹划成本进行存货核算公司用于核算各种材料实际成本与筹划成本差别而专设帐户。
其借方,登记实际成本不不大于筹划成本差别额;贷方登记实际成本不大于筹划成本差别额以及已分派差别额(节约差用红字,超支差用蓝字)。
期末借方余额,表达各类库存材料实际成本不不大于筹划成本差别额;期末贷方余额,表达各类库存材料实际成本不大于筹划成本差别额。
二“材料成本差别”帐户涉税检查重要内容
“材料成本差别”帐户是公司对材料采用筹划成本核算核心帐户。
不但材料实际成本与筹划成本差别要通过该帐户进行核算,发出材料应承担成本差别也要通过该帐户按一定比例摊入关于成本费用帐户。
因而“材料成本差别”帐户是公司所得税一种“计算帐户”。
在材料成本差别核算中,凡收入材料差别计算和结转错误(如差别计算错误、借差与贷差方向错误、帐务解决科目使用错误等)或发出材料应承担成本差别分派错误(如材料成本差别率计算错误、人为地调节发出材料应承担成本差别、分派差别时使用会计科目错误等)都会影响成本费用核算,进而影响公司所得税。
在材料采用筹划成本核算公司,运用“材料成本差别”帐户作为调节成本和利润工具,有一定普遍性。
因而,对“材料成本差别”帐户涉税检查具备重要意义。
“材料成本差别”帐户涉税检查应注意差别形成和分派两个方面。
其重要问题有:
1.公司收入材料时差别计算和结转与否对的?
有无因而而影响材料成本差别率计算?
2.公司发出材料所分派差别帐务解决与否对的?
有无因而而影响关于成本费用?
案例分析编辑
【案例1】因素未明超定额损耗计入材料成本差别,虚增材料超支差案例
某公司原材料采用筹划成本核算。
某日购入A材料一批。
增值税专用发票填列:
数量12,000公斤,单价10元,价款120,000元,税率17%,税额20,400元,价税共计140,400元。
材料入库单填列:
入库数量11,250公斤,筹划单价8元,入库材料筹划成本90,000元。
该材料定额损耗率为5%。
公司依照发票金额付款时,会计解决为:
借:
材料采购140,400.00
贷:
银行存款140,400.00
材料验收入库时,会计解决为:
借:
原材料90,000.00
应交税金——应交增值税(进项税额)20,400.00
材料成本差别30,000.00
贷:
材料采购140,400.00
依照A材料定额损耗率可以计算出超定额损耗数量为150公斤(12,000-11,250-12,000×5%)。
金额为1,755元。
其中价款1,500元,税额255元。
这某些因素未明超定额损耗,属于非正常损耗,按帐务会计制度规定,不能直接计入材料采购成本,而应计入“待解决财产损溢”帐户之中,其进项税额也不能计入扣除。
公司帐务解决不但使进项税额多计255元,也使得材料成本差别虚增超支差1,500元,必然影响当月材料成本差别率计算和分派,进而影响成本费用。
点评
材料成本差别计算与结转是差别分派基本。
公司错算错转差别体现形式各种各样,此例是由于对超定额损耗错误解决导致了材料成本差别错转。
此外,,如收入材料计价错误、计税错误、差别计算错误以及结转差别方向错误、结转使用科目等都也许导致材料成本差别错算、错转,需要联系“材料采购”帐户步税检查一并解决。
案例2少分材料贷差,扩大产品成本案例
某公司采用筹划成本进行寻常材料收发核算。
检查中发现,该公司本年各月分派领用材料成本差别时所使用筹划成本差别率为一种-4%定数。
由此引起检查人员怀疑。
抽查某个月份进行复算,当月材料成本差别率为-8.5%,该月耗用材料筹划成本为256,820元。
因而少转贷差11,556.90元。
经询问财会人员,被告之,-4%是个预计差别率。
点评
这是材料采用筹划成本核算公司在虚列耗料成本方面一种典型例证。
此类公司由于材料按筹划单价划价,其单价相对不变,虚列耗料成本除了在耗料数量上作文章(如多列生产耗料数量,或将非生产耗料数量计入生产耗料数量)之外,往往在材料成本差别分派上做手脚,或多分派超支差或少分、不分节约差,从而虚增耗料成本。
但这种错分材料厂成本差别成果,必然导致当月耗用材料承担材料成本差别率与月末库材料所承担材料成本差别率不一致状况,通过计算对比这两类材料成本差别率就可以发现公司错分材料成本差别端倪。
计算产品实际原材料费用时,必要考虑所耗原材料应承担成本差别,即所耗原材料价差。
其计算公式如下:
某产品应分派材料成本差别=该产品原材料定额费用+(-)原材料脱离定额差别*材料成本差别分派率
这时,产品实际成本计算公式为:
产品实际成本=产品定额成本+(-)脱离定额差别+(-)原材料货半成品成本差别
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 实际 成本 计划 区别 材料 差异 计算 样本