中级财务会计的存货..pptx
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中级财务会计的存货..pptx
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,普通高等学校“十一五”国家级规划教材,中级财务会计,内容框架,各,类,资,产,第1章总论第2章货币资金第3章存货,第5章长期股权投资,第6章固定资产,第7章无形资产,第8章投资性房地产第9章资产减值,第4章金融资产,第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节计划成本法第五节存货的期末计量第六节存货清查,目录,一、存货的概念与特征存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
第一节存货及其分类,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料,处在生产过程中的在产品,以备出售的产成品或商品,存货具有如下特征:
存货是一种具有物质实体的有形资产。
同固定资产;不同于无实物形态的应收账款,不包括货币资金存货属于流动资产,具有较大的流动性。
不同于固定资产、在建工程等长期资产;流动性低于应收帐款存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。
不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。
受各种因素变动的影响,可能需确认减值损失,同应收账款,二、存货的确认条件,
(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志,就是企业是否拥有某项存货的所有权。
在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。
此时,存货的确认应当注重交易的经济实质,而不能仅仅依据其所有权的归属。
在会计实务中,应当注意以下几种情况下的存货确认:
见下页表格
(二)存货的成本能够可靠地计量,几种交易方式的存货确认状况归纳,(具体内容详见教材P41),交易方式,定义,存货确认,在途存货,购货方存货,相关科目在途物资,售后回购,销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货销货方在销售商品的同时,承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式,分期收款销售,商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式,视作融通资金销货方存货销售成立购货方存货,三、存货的分类,存货的分类,存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货入账价值的确定。
存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础,实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,作为存货入账的依据。
第二节存货的初始计量,一、外购存货,
(一)外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括:
购买价款不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额相关税费运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用其他可归属于存货采购成本的费用采购费用,应注意问题:
市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中,
(二)外购存货的会计处理,1.存货验收入库和货款结算同时完成(料到款付),应付票据,银行存款,原材料,周转材料库存商品,应交税费应交增值税(进项税额),虚线框表示框内至少有一个,但不需全部科目参与会计处理,华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为50000元,增值税进项税额为8500元。
货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库。
500008500,借:
原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款,58500,例31,2.货款已结算但存货尚在运输途中(款付料未到),银行存款,应付票据,原材料,周转材料,库存商品,应交税费应交增值税(进项税额),在途物资,华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为200000元,增值税进项税额为34000元。
同时,销货方代垫运杂费3200元,其中,允许抵扣的增值税额为220元。
上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。
(1)支付货款,材料尚在运输途中。
增值税进项税额=34000+220=34220(元)原材料采购成本=200000+(3200-220)=202980(元),例32,3.存货已验收入库但货款尚未结算(料到款未付),再按正常情况处理,银行存款,应付票据,平时不作账如果月末时结算凭证仍未到达,为全面反映资产及负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账下月红字冲回原材料等结算凭证到达后,周转材料,库存商品,应交税费应交增值税(进项税额),应付账款暂估应付账款,本月末暂估值,下月初红字冲,某年3月28日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。
月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价35000元入账。
4月3日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元,增值税进项税额为6120元,货款通过银行转账支付。
(1)3月28日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。
(2)3月31日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。
借:
原材料贷:
应付账款暂估应付账款,3500035000,(3)4月1日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
例33,4.采用预付货款方式购入存货预付货款材料到达,验收入库余款的处理,预付账款,原材料周转材料库存商品,应交税费应交增值税(进项税额),银行存款,某年6月20日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元,采购一批原材料。
乙公司于7月10日交付所购材料,并开来增值税专用发票,材料价款为62000元,增值税进项税额为10540元。
7月12日,华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。
(1)6月20日,预付货款。
例34,5.采用赊购方式购入存货赊购材料到达,验收入库付款时,应付账款,原材料周转材料库存商品,应交税费应交增值税(进项税额),应付票据,银行存款,某年3月20日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元,增值税进项税额为10200元。
根据购货合同约定,华联公司应于4月30日之前支付货款。
例35,如果赊购附有现金折扣条件,则其会计处理有总价法和净价法两种方法。
总价法,净价法,在我国的会计实务中,由于现金折扣的使用并不普遍,因此,企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。
财务费用应付账款,财务费用,银行存款,折扣期内付款,作为理财收入冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息计入财务费用,某年7月1日,华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元,增值税进项税额为13600元。
根据购货合同约定,华联公司应于7月31日之前支付货款,并附有现金折扣条件:
如果华联公司能在10日内付款,可按原材料价款(不含增值税)的2%享受现金折扣;如果超过10日付款,则须按交易金额全付。
(常表示为:
2/10;N/20),例36A,8000013600,93600,93600920001600,93600,
(1)华联公司采用总价法的会计处理。
7月1日,赊购原材料。
借:
原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应付账款乙公司支付购货款。
假定华联公司于7月10日支付货款。
现金折扣=800002%=1600(元)实际付款金额=93600-1600=92000(元)借:
应付账款乙公司贷:
银行存款财务费用假定华联公司于7月31日支付货款。
借:
应付账款乙公司贷:
银行存款,93600,例36B,企业赊购存货的价款通常是按正常信用条件支付的,但也会发生超过正常信用条件支付货款的业务。
例如:
企业采取分期付款方式购买存货,若购货合同规定的付款期限比较长,比如超过了3年,则该延期支付的价款超过了正常的信用条件,则该项分期付款购货实质上具有融资性质,企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本,而应按合同或协议价款的现值确定购货成本。
并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用,在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销,计入各期财务费用。
计算合同或协议价款的现值时,应选择能够反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率作为折现率,该折现率实质上是供货企业的必要报酬率,也是购货企业摊销融资费用的实际利率。
企业在购入存货时,应按合同或协议价款的现值,借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等存货科目,按合同或协议价款与其现值的的差额,借记“未确认融资费用”科目,按合同或协议价款,贷记“长期应付款”科目。
借:
原材料(周转材料、库存商品现值)未确认融资费用(差额)贷:
长期应付款分期支付合同或协议价款时,按本期支付的金额,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”等科目借:
长期应付款贷:
银行存款,分期摊销融资费用时,按本期摊销的金额,借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目。
借:
财务费用贷:
未确认融资费用例【3-7】210年1月1日,华联实业股份有限公司采用分期付款方式从N公司购入一批材料,合同价款400万元,增值说进行税额68万元。
根据合同约定,全部价款(包括增值税税额)于每年年末等额支付,分5年付清。
该项赊购具有融资性质,华联公司按照合同价款的现值确定存货入账成本,根据实际情况,选择6%作为折现率。
假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。
(1)计算合同价款的现值和融资费用,每年应付合同价款=40000005=800000(元)每年应付增值税进项税额=6800005=136000(元)查年金现值系数表可知,5期、6%的年金现值系数为4.21236379,合同价款的现值计算如下:
合同价款的现值=8000004.21236379=3369891(元)融资费用=4000000-3369891=630109(元)
(2)编制融资费用分摊表,融资费用分摊表(实际利率法),(3)编制有关的会计分录:
1)210年1月1日购进原材料借:
原材料未确认融资费用,3369891630109,贷:
长期应付款N公司,4000000,2)210年12月31日,支付合同款并分担融资费用,借:
长期应付款N公司,800000,应交税费应交增值税(进项税额)136000,936000,贷:
银行存款借:
财务费用,202193,贷:
未确认融资费用,202193,3)211年12月31日购进原材料,借:
长期应付款N公司,800000,应交税费应交增值税(进项税额)136000,936000,贷:
银行存款借:
财务费用,166325,贷:
未确认融资费用,166325,4)212年12月31日,支付合同款并分担融资费用,借:
长期应付款N公司,800000,应交税费应交增值税(进项税额)136000,936000,贷:
银行存款借:
财务费用,128305,贷:
未确认融资费用,128305,5)213年12月31日购进原材料,借:
长期应付款N公司,800000,应交税费应交增值税(进项税额)136000,936000,贷:
银行存款借:
财务费用,88003,贷:
未确认融资费用,88003,6)214年12月31日,支付合同款并分担融资费用,借:
长期应付款N公司,800000,应交税费应交增值税(进项税额)136000,936000,贷:
银行存款借:
财务费用,45283,贷:
未确认融资费用,45283,6.外购存货发生短缺的会计处理,上列短缺存货涉及增值税的,还应进行相应处理。
情况,会计处理,运输途中的合理损耗,计入有关存货的采购成本,供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺,由责任人补足存货或赔偿货款,不计入存货的采购成本,自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损,先转入“待处理财产损溢”科目核算;待报经批准处理后,将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失,计入营业外
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