第三章第三节 应付职工薪酬ppt1.docx
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第三章第三节应付职工薪酬ppt1
第三节应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
(一)定义
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
3
(二)职工的范围
一是与企业订立劳动合同的所有人员。
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员;
三是虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
4
【例题·多选题】(2020年)下列各项中,属于企业应付职工薪酬科目核算内容的有()。
A.已订立劳动合同的临时职工的工资
B.正式任命并聘请的董事会成员的薪酬
C.与劳务中介公司签订合同而向企业提供服务的人员工资
D.已订立劳动合同的全职职工的奖金
5
【正确答案】ABCD
【答案解析】职工主要包括三类人员:
一是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工工资通过“应付职工薪酬”科目核算。
6
(三)内容
¤短期薪酬
¤离职后福利
¤辞退福利
¤其他长期职工福利
¤企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
7
1、短期薪酬
短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴
(2)职工福利费
8
(3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
不包括:
养老保险和失业保险——离职后福利
(4)住房公积金
(5)工会经费和职工教育经费
(6)短期带薪缺勤
(7)短期利润分享计划
(8)其他短期薪酬
9
2、离职后福利
离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外。
离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
如:
养老保险和失业保险。
10
3、辞退福利
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4、其他长期职工福利
其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
11
【例题·多选题】(2020年)下列各项中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的()。
A.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿
B.向职工提供的异地安家费
C.按规定计提的职工教育经费
D.支付给临时员工的工资
12
【正确答案】ABCD
【答案解析】“应付职工薪酬”科目应按照“工资、奖金、津贴和补贴”(选项D)“职工福利费”(选项B)“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”(选项C)“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”(选项A)等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
13
【例题·多选题】(2020年)下列各项中,应通过“应付职工薪酬”科目核算的有()。
A.职工教育经费
B.工会经费
C.职工住房公积金
D.职工医疗保险费
14
【正确答案】ABCD
【答案解析】“应付职工薪酬”科目应按照“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”(选项D)“住房公积金”(选项C)“工会经费和职工教育经费”(选项AB)“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
15
【例题·判断题】(2020年)因解除与职工的劳动关系给予的补偿,属于企业短期薪酬核算范围。
()
【正确答案】×
【答案解析】短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。
16
【例题·单选题】(2019年)下列各项中,不属于企业职工薪酬组成内容的是()
A.为职工代扣代缴的个人所得税
B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金
C.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
D.按国家规定标准提取的职工教育经费
17
【正确答案】A
【答案解析】职工薪酬主要包括以下内容:
1.短期薪酬,短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;(3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经和职工教育经费(选项D);(6)短期带薪缺勤,(7)短期利润分享计划;(8)其他短期薪酬。
2.离职后福利,企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划(选项B)。
3.辞退福利,辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿(选项C)。
4.其他长期职工福利,其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
18
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有()。
A.正式任命并聘请的独立董事津贴
B.已订立劳动合同的全职职工的资金
C.已订立劳动合同的临时职工的工资
D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金
19
【正确答案】ABCD
【答案解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴;B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资;临时工也属于职工的范畴,因此C选项也属于应付职工薪酬;D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的职工薪酬,四个选项均正确。
20
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,企业应通过“应付职工薪酬”科目核算的有()。
A.支付给职工的生活困难补助
B.为职工缴存的养老保险费
C.为职工支付的业务培训费用
D.支付为企业高管人员提供免费住房的房租
21
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项ACD属于短期薪酬的内容,选项B属于离职后福利,均属于应付职工薪酬的内容。
22
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,属于短期职工薪酬的有()。
A.支付给职工的生活困难补助
B.用于开展职工教育及职工技能培训的支出
C.支付给职工离职后的福利
D.支付给职工的工资和津贴
23
【正确答案】ABD
【答案解析】短期薪酬具体包括:
职工工资、奖金、津贴和补贴(选项D),职工福利费(选项A),医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费(选项B),短期带薪缺勤,短期利润分享计划以及其他短期薪酬。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利(选项C)、辞退福利和其他长期职工福利。
24
【例题·单选题】(2018年)下列各项中,不属于职工薪酬的是()。
A.为职工交纳的医疗保险
B.为职工交存的住房公积金
C.为职工报销因公差旅费
D.支付职工技能培训费
25
【正确答案】C
【答案解析】医疗保险归属于社会保险费,职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费,这两项和住房公积金均属于短期薪酬包括的内容,属于职工薪酬。
选项C,职工差旅费应计入管理费用。
26
【例题·判断题】(2018年)企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿,应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。
()
【正确答案】√
【答案解析】
借:
管理费用
贷:
应付职工薪酬—辞退福利
27
(四)账户设置
28
【例题·单选题】(2019年)下列各项中,企业应记入“应付职工薪酬”科目贷方的是()
A.支付职工的培训费
B.发放职工工资
C.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿
D.缴存职工基本养老保险费
29
【正确答案】C
【答案解析】选项A,支付职工的培训费分录如下:
借:
管理费用
贷:
银行存款
选项BD,发放职工工资和缴存职工基本养老保险费的分录如下:
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款
选项C,确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿分录如下:
借:
管理费用
贷:
应付职工薪酬
选项C正确,应记入“应付职工薪酬”科目贷方。
30
(五)账务处理
1、计提货币性职工薪酬时
借:
生产成本【车间生产工人薪酬】
制造费用【车间管理人员薪酬】
管理费用【行政人员薪酬】
销售费用【销售人员薪酬】
研发支出【研发人员薪酬】
在建工程等【工程建设薪酬】
贷:
应付职工薪酬—工资/奖金/福利费/津贴和补贴
【原则】:
谁受益,谁承担。
31
【例题1·计算题】甲企业2019年7月份应付工资总额693000元,工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元,车间管理人员工资为105000元,企业行政管理人员工资为90600元,专设销售机构人员工资为17400元。
该企业应编制如下会计分录:
借:
生产成本—基本生产成本 480000
制造费用 105000
管理费用 90600
销售费用 17400
贷:
应付职工薪酬—职工工资、奖金等693000
32
2、实际支付或发放工资时
借:
应付职工薪酬—工资/奖金/津贴/补贴【支付工资、奖金、津贴、补贴等】
贷:
银行存款
库存现金
其他应收款【扣还代垫的各种款项】
应交税费—应交个人所得税【代扣个人所得税】
33
【例题2·计算题】承【例题1】,甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元,其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元,实发工资653000元。
甲企业应编制如下会计分录:
(1)向银行提取现金:
借:
库存现金 653000
贷:
银行存款 653000
34
(2)用现金发放工资:
借:
应付职工薪酬—工资 653000
贷:
库存现金 653000
【注意】:
如果通过银行发放工资,该企业应编制如下会计分录
借:
应付职工薪酬—工资 653000
贷:
银行存款 653000
(3)代扣款项:
借:
应付职工薪酬—工资 40000
贷:
其他应收款—职工房租 32000
—代垫医药费 8000
35
【例题•单选题】(2020年)下列各项中,企业根据本月“工资费用分配汇总表”分配所列财务部门人员薪酬时,应借记的会计科目是()。
A.主营业务成本
B.管理费用
C.其他业务成本
D.财务费用
36
【正确答案】B
【答案解析】企业财务部门人员的薪酬计入管理费用。
37
【例题·判断题】(2020年)1.企业生产车间生产人员福利费应根据实际发生额记入生产成本。
()
【正确答案】√
【答案解析】对于职工福利费,企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本,借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目。
生产车间生产人员的福利费属于直接人工,记入“生产成本”科目。
38
【例题·单选题】(2019年)2018年7月31日,某企业确认本月应发放生产车间职工的降温补贴11500元,其中:
车间生产工人8500元,车间管理人员3000元。
全部款项将于发放职工工资时支付。
下列各项中,该企业会计处理正确的是()
A.借:
生产成本8500
管理费用3000
贷:
其他应付款11500
B.借:
生产成本8500
制造费用3000
贷:
其他应付款11500
39
C.借:
生产成本8500
管理费用3000
贷:
应付职工薪酬--职工福利费11500
D.借:
生产成本8500
制造费用3000
贷:
应付职工薪酬--职工福利费11500
40
【正确答案】D
【答案解析】对于职工福利费,企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本,借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目。
贷记“应付职工薪酬--职工福利费”科目。
41
【例题·单选题】(2018年)下列各项中。
属于企业按规定代扣代缴职工个人所得税时,应借记的会计科目是()。
A.管理费用
B.税金及附加
C.营业外支出
D.应付职工薪酬
42
【正确答案】D
【答案解析】相关会计处理如下:
借:
应付职工薪酬
贷:
应交税费——应交个人所得税
故该笔处理的借方科目为应付职工薪酬。
43
3、计提工会经费、职工教育费、社会保险和住房公积金时
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
应付职工薪酬—工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金
44
4、短期带薪缺勤
(1)累积带薪缺勤,是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时:
借:
管理费用等
贷:
应付职工薪酬——累积带薪缺勤
45
【例题·计算题】丁企业共有2000名职工,从2018年1月1日起,该企业实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个公历年度,超过1年未使用的权利作废,在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年休假时,首先使用当年可享受的权利,再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2018年12月31日,丁企业预计2019年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假,假定这100名职工全部为总部各部门经理,该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。
不考虑其他相关因素。
46
2018年12月31日,丁企业应编制如下会计分录:
借:
管理费用 45000
贷:
应付职工薪酬—累积带薪缺勤 45000
丁企业在2018年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额,即相当于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工资金额45000(150×300)元
47
(2)非累积带薪缺勤,是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本,不必额外作相应的账务处理。
48
【例题·判断题】(2019年)某企业职工张某经批准休探亲假5天,根据企业规定确认为非累积带薪缺勤,该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
()
【正确答案】×
【答案解析】通常情况下,与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中,因此,不必额外作相应的账务处理。
49
【例题·判断题】(2018年)企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。
()
【正确答案】×
【答案解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
50
【例题·判断题】(2018年)企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。
()
【正确答案】√
51
5、非货币性职工薪酬处理(★★★)
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工:
①确认收入
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
52
②结转产品成本
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
③确认应付职工薪酬
借:
生产成本
管理费用
销售费用等
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
【小结】:
确认薪酬三步法,确认收入—结转成本——确认费用。
53
(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用(双分录):
借:
管理费用/生产成本/制造费用
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
同时
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
累计折旧
54
(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的(双分录):
①确认应付职工薪酬时
借:
管理费用/生产成本/制造费用
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
②支付房租时
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
银行存款
55
【例题·计算题】甲公司为家电生产企业,共有职工200名,其中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。
2019年12月,甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1000元,甲公司适用的增值税税率为13%。
甲公司应编制如下会计分录:
56
①确认收入
借:
应付职工薪酬——非货币性福利226000
贷:
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额)26000
②结转产品成本
借:
主营业务成本 180000
贷:
库存商品—电暖器 180000
57
③确认应付职工薪酬
借:
生产成本 192100
管理费用 33900
贷:
应付职工薪酬—非货币性福利 226000
应确认的应付职工薪酬
=200×1000×(1+13%)=226000(元)
应记入“生产成本”科目的金额
=170×1000×(1+13%)=192100(元)
应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×(1+13%)=33900(元)
58
【例题·多选题】(改自2019年)某企业为增值税一般纳税人,2019年12月该企业将500台自产加湿器作为福利发放给基本生产车间工人,每台的成本100元,每台不含税市场售价为200元。
销售商品适用的增值税税率为13%,不考虑其他因素,下列各项中,关于该项经济业务的相关会计科目处理正确的有()。
A.借记“主营业务成本”科目50000元
B.贷记“应付职工薪酬”科目66000元
C.贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”科目13000元
D.借记“生产成本”科目113000元
59
【正确答案】ACD
【答案解析】将自产产品作为福利发放给职工需要视同销售,相关账务处理如下:
借:
生产成本113000
贷:
应付职工薪酬113000
借:
应付职工薪酬113000
贷:
主营业务收入100000
应交税费--应交增值税(销项税额)13000
借:
主营业务成本50000
贷:
库存商品50000
60
【例题·单选题】(2019年)某家电生产企业,2019年7月以其生产的每台成本为800元的微波炉作为非货币性福利发放给职工,发放数量为100台,该型号的微波炉不含增值税的市场售价为1000元,适用的增值税率为13%。
不考虑其他因素,该企业确认职工薪酬的金额应为()元。
A.92800
B.80000
C.100000
D.113000
61
【正确答案】D
【答案解析】分录如下:
借:
生产成本113000
贷:
应付职工薪酬113000
借:
应付职工薪酬113000
贷:
主营业务收入100000
应交税费--应交增值税(销项税额)13000
借:
主营业务成本80000
贷:
库存商品80000
选项D正确。
62
【例题·单选题】(改自2018年)某纺织业企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。
该企业以其生产的服装作为福利发放给100名生产车间管理人员,每人一套,每套服装不含税售价为350元,成本为280元。
不考虑其他因素,下列各项中,该企业关于非货币性福利的会计处理结果正确的是()。
A.确认管理费用39550元
B.确认应付职工薪酬39550元
C.确认主营业务收入39550元
D.确认增值税销项税额3640元
63
【正确答案】B
【答案解析】:
借:
制造费用39550
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利39550[350×100×(1+13%)]
借:
应付职工薪酬——非货币性福利39550
贷:
主营业务收入35000
应交税费——应交增值税(销项税额)4550
借:
主营业务成本28000[280×100]
贷:
库存商品28000
64
【例题·单选题】(2018年)下列各项中,关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是()。
A.按产品的生产成本确定主营业务收入
B.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬
C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认销售费用
D.按产品的公允价值结转主营业务成本
65
【正确答案】B
【答案解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品含税的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
并应按照公允价值确认收入,同时按照产品的账面价值结转成本。
66
【例题·计算题】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
甲公司总部共有部门经理以上职工20名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名,公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓,月租金为每套8000元。
该企业应编制如下会计分录:
(1)确认提供汽车的非货币性福利:
借:
管理费用 20000
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利 20000
67
借:
应付职工薪酬—非货币性福利20000
贷:
累计折旧 20000
企业提供汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000(元)
(2)确认为职工租赁住房的非货币性福利:
借:
管理费用 40000
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利40000
企业租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000(元)
68
(3)甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时,应编制如下会计分录:
借:
应付职工薪酬——非货币性福利 40000
贷:
银行存款 40000
69
【例题·多选题】(2020年)下列各项中关于企业非货币性福利职工薪酬的会计处理表述
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- 第三章第三节 应付职工薪酬ppt1 第三 三节 应付 职工 薪酬 ppt1