级会计双学位中财案例参考答案128.docx
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级会计双学位中财案例参考答案128
2012级会计双学位《中级财务会计》案例题参考答案
案例题一:
资料:
环球公司2008年6月1日取得中山公司开出的面值为100000元,票面利率为9%,期限为5个月的商业承兑汇票。
当年7月15日,该公司持该票据向银行贴现,贴现率为12%。
要求:
1.计算该票据到期值、贴现天数、贴现利息和贴现金额(要求列出计算过程)。
2.编制商业承兑汇票贴现的会计分录。
3.贴现息为何要作财务费用处理?
4.商业承兑汇票与银行承兑汇票贴现在会计处理有何不同?
为什么?
参考答案:
1.该票据到期值=应收票据面值×(1+票面利率﹚=100,000×(1+9%×5/12)=103,750(元)
贴现天数=(7月17天+8月31天+9月30天+10月31天+11月1天-1天)=109天
贴现利息=应收票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360=103,750×12%×109÷360=3,769.58(元)
贴现金额=应收票据到期价值-贴现利息=103,750-3,769.58=99,980.42(元)
2.作会计分录如下
借:
银行存款99,980.42
财务费用3,769.58
贷:
短期借款100,000
3.企业会计制度对财务费用的定义是:
企业为了筹资或融资所发生的费用叫财务费用。
贴现利息是指票据从贴现日开始至到期日为止应支付给银行的短期贷款利息,从融资角度看,也叫利息支出,应通过财务费用科目核算。
4.商业承兑汇票贴现应当做“短期借款”处理,是因为该商业承兑汇票上的所有风险和报酬并没有完全转移。
如果该商业承兑汇票到期,付款人无款支付,则贴现单位负责向贴现银行支付全部票款,即到期价值。
银行承兑汇票作为“应收票据”减少处理,是因为银行承兑汇票上的所有风险和报酬已经完全转移。
银行承兑汇票贴现时:
直接减少应收票据,不存在到期收不到款的问题。
案例题二:
资料:
环球公司2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为100000元,2007年年末应收账款余额为6000000元;2008年5月发生坏账损失38000元,2008年年末应收账款余额为4900000元;2009年年末应收账款余额为3500000元。
2010年1月又收回2008年5月冲销的应收账款。
根据有关资料,估计坏账准备提取比例为2%。
要求:
1.请回答坏账准备的计提方法,并计算各年应计提的坏账准备(要求列出计算过程)。
2.作出相应的会计处理
3.请问在资产负债表中应收账款的金额应如何列示?
参考答案:
1.请回答坏账准备的计提方法,并计算各年应计提的坏账准备。
答:
坏账准备的计提方法是差额计提法。
①2007年末
“坏账准备”计提前账面余额=100000
估计的坏账损失=6000000×2%=120000
应计提坏账准备=120000-100000=20000
②2008年末
确认坏账损失38000,
“坏账准备”计提前账面余额=120000-38000=82000
估计的坏账损失=4900000×2%=98000
应计提坏账准备=98000-82000=16000
③2009年末
“坏账准备”计提前账面余额=98000
估计的坏账损失=3500000×2%=70000
应冲销的坏账准备=98000-70000=28000
2.作出相应的会计处理
2007年末
借:
资产减值损失——应收款项减值损失20000
贷:
坏账准备20000
2008年5月发生坏账损失38000元
借:
坏账准备38000
贷:
应收账款38000
2008年末
借:
资产减值损失——应收款项减值损失16000
贷:
坏账准备16000
2009年末
借:
坏账准备28000
贷:
资产减值损失——应收款项减值损失28000
或者:
借:
银行存款38000
贷:
坏账准备38000
2010年1月又收回2008年5月冲销的应收账款
借:
银行存款38000
贷:
坏账准备38000
3.请问在资产负债表中应收账款的金额应如何列示?
根据有关明细科目余额计算填列和根据总账科目余额与其备抵科目余额抵消后的净额填列。
(1)根据“应收账款”,“预收账款”总账科目所属明细科目期末借方余额合计计算出实际应收账款数;
(2)再根据实际应收账款期末余额减去“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。
案例题三:
资料:
环球公司2008年3月份A种存货的收入、发出和库存情况如下:
计量单位:
件、元
2008年
凭证号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
3
1
月初余额
600
10
6000
6
购入
1800
11
19800
11
发出
1600
15
购入
1200
12
14400
20
发出
1700
26
购入
500
13
6500
30
合计
800
要求:
1.分别采用先进先出法、月末一次加权平均法和移动平均法计算本月发出与期末结存存货的成本(列出计算过程,结果填在表上)
2.试分析不同计价方法对当期资产与负债的影响。
3.如果企业要改变存货发出的计价方法,则在报表附注中应披露哪些信息?
参考答案:
1.分别采用先进先出法、月末一次加权平均法和移动平均法计算本月发出与期末结存存货的成本(列出计算过程,结果填在表上)
(1)先进先出法
2008年
凭证号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
3
1
月初余额
600
10
6000
6
购入
1800
11
19800
600
1800
10
11
6000
19800
11
发出
1600
10
11
6000
11000
800
11
9600
15
购入
1200
12
14400
800
1200
11
12
9600
14400
20
发出
1700
11
12
8800
10800
300
12
3600
26
购入
500
13
6500
300
500
12
13
3600
6500
30
合计
3500
40700
3300
36600
800
12
13
3600
6500
(2)月末一次加权平均法
2008年
凭
证
号
摘
要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
3
1
月初
余额
600
10
6000
6
购入
1800
11
19800
2400
11
发出
1600
800
15
购入
1200
12
14400
2000
20
发出
1700
300
26
购入
500
13
6500
800
30
合计
3500
40700
3300
11.39
37587
800
11.39
9112
加权平均单位成本=(6000+19800+14400+6500)/
(600+1800+1200+500)
=11.39(元)
月末结存存货实际成本=800*11.39=9112(元)
(3)移动加权平均法
2008年
凭
证
号
摘
要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
3
1
月初
余额
600
10
6000
6
购入
1800
11
19800
2400
10.75
25800
11
发出
1600
10.75
17200
800
10.75
8600
15
购入
1200
12
14400
2000
11.5
23000
20
发出
1700
11.5
19550
300
11.5
3450
26
购入
500
13
6500
800
12.4375
9950
30
合计
3500
40700
3300
36750
800
12.4375
9950
第一次购货入库结存单价=(6000+19800)/(600+1800)=10.75(元)
第一次发出存货实际成本=1600*10.75=17200
第二次购货入库结存单价=(8600+14400)/(800+1200)=11.5(元)
第二次发出存货实际成本=1700*11.5=19550
第三次购货入库结存单价=(3450+6500)/(300+500)=12.4375(元)
月末结存存货实际成本=800*12.4375=9950(元)
2.试分析不同计价方法对当期资产与负债的影响。
先进先出法,是由于先买进来的存货先发出去,当物价上涨时,之前购进的材料成本相对而言就比现行价格低,从而导致期末结存的存货价值与市价接近,占用较多的资金;而结转的存货成本价值偏低,利润偏高。
反之,则相反。
利润的高估或者低估会造成应交所得税的变动,从而对负债造成影响。
月末一次加权平均法和移动加权平均法对资产和负债的影响比较均衡,不会出现资产和负债偏高和偏低的现象。
3.如果企业要改变存货发出的计价方法,则在报表附注中应披露哪些信息?
(1)存货计价方法变更的内容和理由,包括对存货计价方法变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的计价方法和变更后所采用的新计价方法及变更的原因。
(2)存货计价方法变更的影响数,包括以下几个方面:
①采用追溯调整法时,计算出的计价方法变更的累积影响数;(追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法).
②存货计价方法变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额;
③比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。
(3)累积影响数不能合理确定的理由,包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于计价方法变更对当期经营成果的影响金额。
案例题四:
资料:
环球公司2008年8月月初结存甲材料计划成本为250000元,月初结存甲材料成本差异为超支差异(借方差异)5000元;8月份发生如下甲材料收发业务:
(1)购入甲材料一批,货款50000元,增值税进项税额8500元,签发并承兑一张面额为58500元不带息商业承兑汇票一张,材料已验收入库,该种材料的计划成本为51000元。
(2)购入甲材料一批,货款100000元,增值税进项税额17000元,材料已验收入库,款项已通过银行支付。
该种材料计划成本为103000元。
(3)购入甲材料一批,货款200000元,增值税进项税额34000元,款项已付,至月底材料尚未收到。
该种材料计划成本为205000元。
(4)以银行存款预付购买甲材料款项30000元,至月底材料未到。
(5)本月发出甲材料计划成本为265000元,其中生产A产品直接领用150000元、生产B产品直接领用60000元、车间领用15000元、管理部门领用5000元、基建工程领用30000元。
要求:
1.计算发出材料应负担的成本差异(要求列出计算过程)。
2.编制相应的会计分录。
3.请问哪些企业存货适宜采用计划成本计价核算?
4.“材料成本差异”账户与“原材料”账户之间是怎样的关系?
参考答案:
1.计算发出材料应负担的成本差异(要求列出计算过程)。
材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本)
=[5000-(3000+1000)]/(250000+51000+103000)×100%≈0.248%
本月发出材料应负担的成本差异=260000×0.248%=644.8
2.编制相应的会计分录。
(1)购入甲材料,并签发商业承兑汇票
借:
材料采购50000
应交税费——应交增值税(进销税额)8500
贷:
应付票据58500
验收入库
借:
原材料51000
贷:
材料采购50000
材料成本差异1000
(2)购入甲材料,款项已通过银行支付。
借:
材料采购100000
应交税费——应交增值税(进销税额)17000
贷:
银行存款117000
同时,材料验收入库
借:
原材料103000
贷:
材料采购100000
材料成本差异3000
(3)购入甲材料一批,款项已付,至月底材料尚未收到。
借:
材料采购200000
应交税费——应交增值税(进销税额)34000
贷:
银行存款234000
(4)借:
预付账款30000
贷:
银行存款30000
(5)根据发出的材料用途,编制会计分录如下:
借:
生产成本——A产品150000
——B产品60000
制造费用15000
管理费用5000
在建工程30000
贷:
原材料——甲材料260000
(6)发出材料应负担的成本差异的结转
借:
生产成本——A372(150000X0.248%)
——B148.8(60000X0.248%)
制造费用37.2(15000X0.248%)
管理费用12.4(5000X0.248%)
在建工程74.4(30000X0.248%)
贷:
材料成本差异644.8
3.请问哪些企业存货适宜采用计划成本计价核算?
采用计划成本核算方法的,一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。
如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。
自制半成品、产成品品种繁多的,或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的,也可采用计划成本核算。
大型企业采用计划成本记账,一般是出于两个目的:
(1)便于简化工作。
平常以计划成本计价,就有了一个统一的标准,便于多个下属企业或部门间的计价,简化了平时的核算工作。
(2)便于成本控制和分清责任。
通过实际成本与计划成本的差异情况分析,可以分清各下属企业、部门之间的责任,找到控制和降低成本的途径。
4.“材料成本差异”账户与“原材料”账户之间是怎样的关系?
材料成本差异”账户是“原材料”账户的调整科目,它们是调整与被调整的关系。
当“材料成本差异”账户与“原材料”账户余额在相同的方向时(即借方),为附加账户,当“材料成本差异”账户与“原材料”账户余额在相反方向时,为备抵账户。
案例题五:
资料:
(1)环球公司为充分利用闲置资金、以赚取差价为目,于2008年5月25日从二级市场购入B公司的股票100000股,每股买价12.80元,买价中包含有已宣告但计划于6月12日实际发放的现金股利每股0.30元,同时支付经纪人手续费等5000元,上述款项已由证券投资资金专户收付。
(2)2008年12月31日该股票的市价为每股11.50元,该股票全部未出售。
(3)2009年4月2日B公司宣告发放现金股利每股0.20元,于4月23日实际发放。
(4)2009年6月10日,环球公司出售B公司全部股票,扣除相关费用后实际收到款项为1380000元。
要求:
1.编制相应的会计分录。
2.请问环球公司投资B公司股票实现的投资收益总共是多少?
其中2008年实现的投资收益是多少?
3.本例中,环球公司持有B公司股票的时间超过了1年,是否应将其从交易性金融资产转为长期股权投资?
为什么?
参考答案:
1.编制相应的会计分录。
(1)投资时(2008年5月25日购入股票)
借:
交易性金融资产——B公司股票(成本)1250000
投资收益5000
应收股利30000
贷:
其他货币资金——存出投资款1330000
6月12日,B公司实际发出的现金股利
借:
其他货币资金——存出投资款30000
贷:
应收股利30000
(2)2008年12月31日该股票的市价为每股11.50元,该股票全部未出售。
公允价值变动的损益=年末公允价值-账面余额
=1150000-1250000
=-100000
借:
公允价值变动损益100000
贷:
交易性金融资产——B公司股票(公允价值变动)100000
(3)2009年4月2日B公司宣告发放现金股利每股0.20元,于4月23日实际发放。
4月2日宣告发放现金股利
借:
应收股利20000
贷:
投资收益20000
4月23日实际发放
借:
其他货币资金20000
贷:
应收股利20000
(4)2009年6月10日,环球公司出售B公司全部股票,扣除相关费用后实际收到款项为1380000元。
实际收到的款项为:
1380000
投资收益=1380000+100000-1250000
=23000
借:
其他货币资金——存出投资款1380000
交易性金融资产——B(公允价值变动)100000
贷:
交易性金融资产——B(成本)1250000
投资收益230000
将年末未实现的收益转为已实现
借:
投资收益100000
贷:
公允价值变动损益100000
结转“本年利润”
借:
本年利润100000
贷:
投资收益100000
借:
公允价值变动损益100000
贷:
本年利润100000
2.请问环球公司投资B公司股票实现的投资收益总共是多少?
其中2008年实现的投资收益是多少?
投资收益=20000+230000-5000=245000
2008年实现的投资收益==-5000
3.本例中,环球公司持有B公司股票的时间超过了1年,是否应将其从交易性金融资产转为长期股权投资?
为什么?
是否将其从交易性金融资产转为长期股权投资,关键看管理层意图。
如果管理层意图没有改变,仍然作为交易性金融资产;如果管理层意图改变了,准备长期持有,则作为长期股权投资。
案例题六:
资料:
(1)环球公司为充分利用闲置资金、以赚取差价为目,于2008年10月8日从二级市场购入B公司的债券面值为200000元,买入价为210000元,同时支付经纪人手续费等1000元,上述款项已由证券投资资金专户支付。
该债券于2009年6月1日到期。
(2)2008年12月31日该债券的市价为220000元,该债券全部未出售。
(3)2009年2月2日环球公司出售所持有的B公司债券的一半,扣除相关费用后实际收到款项为113000元。
(4)2009年4月1日,环球公司出售所持有的B公司另外一半的债券,扣除相关费用后实际收到款项为108000元。
要求:
1.编制相应的会计分录
2.请问环球公司投资B公司债券实现的投资收益总共是多少?
其中2008年实现的投资收益是多少?
3.如果该债券全部实际持有至2009年6月1日到期兑现,是否说明该公司不应该将该债券作为交易性金融资产,而应将其作为持有至到期投资?
为什么?
参考答案:
1.编制相应的会计分录。
(1)购买债券时
借:
交易性金融资产——B公司债券(成本)210000
投资收益1000
贷:
其他货币资金——存出投资款211000
(2)2008年12月31日,该债券的公允价值(即市价)为220000元(公允价值高于其账面余额)
公允价值变动损益=年末公允价值-账面余额
=220000-210000=10000(元)
借:
交易性金融资产——B公司债券(公允价值变动)10000
贷:
公允价值变动损益10000
(3)实际收到的款项=113000(元)
投资收益=113000—(105000+5000)=3000(元)
借:
其他货币资金——存出投资款113000
贷:
交易性金融资产——B公司债券(成本)105000
交易性金融资产——B公司债券(公允价值变动)5000
投资收益3000
同时,将2008年末未实现的收益转为已实现:
借:
公允价值变动损益5000
贷:
投资收益5000
结转本年利润:
借:
投资收益5000
贷:
本年利润5000
借:
本年利润5000
贷:
公允价值变动损益5000
(4)实际收到的款项=108000(元)
投资收益=108000—(105000+5000)=-2000(元)
借:
其他货币资金——存出投资款108000
投资收益2000
贷:
交易性金融资产——B公司债券(成本)105000
交易性金融资产——B公司债券(公允价值变动)5000同时,将2008年末未实现的收益转为已实现:
借:
公允价值变动损益5000
贷:
投资收益5000
结转本年利润:
借:
投资收益5000
贷:
本年利润5000
借:
本年利润5000
贷:
公允价值变动损益5000
2.请问环球公司投资B公司债券实现的投资收益总共是多少?
其中2008年实现的投资收益是多少?
环球公司投资B公司债券实现的投资收益总共
=5000+3000+5000-2000-1000=10000
其中2008年实现的投资收益是10000元,将2008年未实现的公允价值变动损益转变为已实现的投资收益即10000元。
3.如果该债券全部实际持有至2009年6月1日到期兑现,是否说明该公司不应该将该债券作为交易性金融资产,而应将其作为持有至到期投资?
为什么?
是否应该
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