小企业会计准则中出口退税的会计处理.docx
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小企业会计准则中出口退税的会计处理
小企业会计准则中出口退税的会计处理
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会计与金融学院
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会计学
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目录
一、研究意义4
二、出口退税的账务处理依据方法4
(一)外贸企业4
(二)生产企业5
三、《小企业会计准则》下出口退税账务处理5
四、例题分析5
五、总结5
六、参考文献:
5
小企业会计准则中出口退税的会计处理
摘要
出口货物退税,简称出口退税,是指对出口的货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。
出口货物退税制度,是一个国家税收制度的重要组成部分。
出口退税通过退还部分或全部出口货物在国内流通时已缴纳的税款,减轻了相关国内产品的税收负担,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强竞争能力,扩大出口创汇,2013年1月1日日起,《小企业会计准则》在小企业范围内正式实施,《小企业会计准则》简化会计处理,在此讨论《小企业会计准则》中出口退税具体的会计处理。
关键词:
小企业会计准则,出口退税,会计处理
一、研究意义
随着国家税制的改革,我国改革了已有退还产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法,建立了以新的增值税、消费税制度为基础的出口货物退(免)税制度。
出口退税这一会计实务变得越来越重要,企业要能成功申报出口退税,正确的账务处理很关键,因此研究学习《小企业会计准则》在出口退税的具体账务处理,有助于加深了解出口退税这一重要会计实务的理解和实施。
二、出口退税的账务处理依据方法
(一)外贸企业
1、外贸企业出口货物应退增值税税额的依据及计算方法。
(1)企业对出口货物单独设立库存帐和销售帐记载的,应依据购进出口货物的增值税专用发票所列明的进项金额;对库存和销售均采用加权平均价核算的。
退税依据=出口货物数量*加权平均进价。
应退税额=增值税专用发票所列进项金额×退税率或征收率
(2)对出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的,退税依据计算如下:
原辅材料应退税额=购进原辅材料增值税专用发票所列进项金额×原辅材料的退税率
加工费应退税额=加工费发票所列金额×出口货物的退税率
总应退税额=原辅材料应退税额+加工费应退税额
2、外贸企业出口货物应退消费税的依据及计算方法。
属于从价定率计征的货物应根据外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格为依据;属于从量定额计征的货物应根据购进和报关出口的数量为准。
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额(出口数量)×税率(单位税额)
(二)生产企业
1、生产企业出口货物应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。
出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准,若以其他价格条件成交的,如CIF,CFR等,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)
免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
2、消费税的计税依据
生产企业自营或委托外贸企业代理出口的消费税的应税货物,属从价定率计征的按增值税的计税价格为依据;属于从量定额计征的按出口数量为依据,予以免征消费税。
三、《小企业会计准则》下出口退税账务处理
(1)货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额(FOB价)做如下会计处理:
借:
应收账款(或银行存款等)
贷:
主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理:
借:
主营业务成本(或其他业务成本等)
贷:
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
(3)月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理:
借:
其他应收款
贷:
应交税费-应交增值税(出口退税)
(4)月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理:
借:
应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:
应交税费-应交增值税(出口退税)
(5)收到退税款时的会计处理
借:
银行存款
贷:
其他应收款--出口退税
(6)相关政策规定
A.实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性公司:
按规定计算的当期出口物资不予免征,抵扣和退税的税额,计入出口物资成本
借:
主营业务成本
贷:
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
按规定计算的当期应予抵扣税额
借:
应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:
应交税费—应交增值税(出口退税)
B、不实行“免、低、退”办法的公司出口物资
借:
应收账款(当期出口物资应收的款项)
借:
其它应收款(按规定计算的应收出口退税)
借:
主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)
贷:
主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)
贷:
应交税费-应交增值税(销项税额)
收到退回的税款
借:
银行存款
贷:
其它应收款
四、例题分析
例1:
甲企业是具有进出口经营权的生产企业,对自产货物经营出口销售及国内销售。
该企业2005年1月份购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额93.5万元,内销产品取得销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币2600万元。
假设上期留抵税款5万元,增值税税率17%,退税率15%,则相关账务处理如下:
(1)外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:
借:
原材料等科目 5500000
应交税金——应交增值税(进项税额)935000
贷:
银行存款 6435000
(2)产品外销时,分录为:
借:
应收外汇账款 26000000
贷:
主营业务收入 26000000
(3)内销产品,分录为:
借:
银行存款3510000
贷:
主营业务收入3000000
应交税金--应交增值税(销项税额)510000
(4)月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2600×(17%-15%)=52(万元)
借:
主营业务成本 520000
贷:
应交税金——应交增值税(进项税额转出)520000
(5)计算应纳税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(93.5+5-52)=4.5(万元)
结转后,月末“应交税金--未交增值税”账户贷方余额为45000元。
(6)实际缴纳时
借:
应交税金--未交增值税45000
贷:
银行存款45000
例2:
引用例1的资料,如果本期外购货物的进项税额为140万元,其他资料不变,则
(1)-(6)分录同上。
其余账务处理如下:
(7)计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-[140+5-2600×(17%-15%)]=51-93=-42(万元)
由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为42万元。
(8)计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2600×15%=390(万元)
当期期末留抵税额42万元≤当期免抵退税额360万元时
当期应退税额=当期期末留抵税额=42(万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-42=316(万元)
借:
其他应收款420000
应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)3160000
贷:
应交税金—应交增值税(出口退税)3580000
(9)收到退税款时,分录为:
借:
银行存款420000
贷:
其他应收款420000
五、总结
在出口退税这一账务处理中,小企业会计准则的处理与企业会计准则的处理并无多大异同。
熟练掌握好出口退税的账务处理,这在两个会计准则下都可以适用,其基本会计处理的流程如下:
(1)货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额(FOB价)做销售收入的账目
(2)计算免抵退税不予免征和抵扣税额,并转作成本
(3)计算应退税额,并转入其他应收款。
(4)计算免抵税额,做相关账目
(5)收到退税款时,做收款账目
以上则为出口退税会计处理基本步骤,具体处理还需根据出口退税的依据而定。
六、参考文献:
[1]会计.中国注册会计师协会编[M].2011
[2]小企业会计准则,中国财政经济出版社[M].2004
[3]小企业会计准则编审委员会.小企业会计准则讲解[M].2013
[4]中华会计网校.小企业会计准则实务操作指南[M].2011
[5]税法.中国注册会计师协会编[M].2011
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- 小企业 会计准则 出口 退税 会计 处理