融资租赁业务会计处理精选5篇.docx
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融资租赁业务会计处理精选5篇.docx
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融资租赁业务会计处理精选5篇
融资租赁业务会计处理(精选5篇)
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新会计准则融资租赁业务会计处理篇一
新会计准则第11-17条规定:
1、在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值(借记“固定资产”或“在建工程”科目),将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值(贷记“长期应付款”科目),其差额作为未确认融资费用(借记“未确认融资费用”科目)。
2、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,应当计入租入资产价值(借记“固定资产”或“在建工程”科目,贷记“银行存款”或其他科目)。
3、承租人在计算最低租赁付款额的现值时,能够取得出租人租赁内含利率的,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
出租人的租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
4、未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊,承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用(借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目)。
5、承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。
能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
(借记“制造费用”或其他科目,贷记“累计折旧”科目)
例1:
某生产型企业采用融资租赁方式租入生产设备一台,按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为10,000,000元。
为了方便计算,假定租赁期限为3年,租赁利率为10%,租金总额为11,698,455.24元,自起租日起每隔3个月于季末支付租金974,871.27元。
期满所有权转移,购买价为100元。
该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时,支付手续费、公证费、印花税等各项费用为500,000元(其他费用暂不探讨)。
1.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值:
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=974,871.27×12+100=11,698,555.24(元)
最低租赁付款额现值=974,871.27×PA(12,2.5%)+100×PV(12,2.5%)=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元﹥10,000,000.00元根据准则的孰低原则,租赁资产的入账价值应为资产公允价值10,000,000元。
2.计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=11,698,555.24-10,000,000=1,698,555.24(元)3.租赁资产最终的入账价值
=资产公允价值10,000,000+初始直接费用500,000=10,500,000(元)4.未确认融资费用在租赁期内各个期间的分摊
(1)确定融资费用分摊率
因为,最低租赁付款额现值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元所以本例中内涵利率=合同利率=10%
(2)未确认融资费用分摊表
会计分录:
1.租赁期开始日
借:
固定资产--融资租入固定资产10,500,000.00未确认融资费用1,698,555.24
贷:
长期应付款--应付融资租赁款11,698,555.24银行存款500,000.002.支付第一期租金时
借:
长期应付款--应付融资租赁款974,871.27
贷:
银行存款974,871.27借:
财务费用250,000.00贷:
未确认融资费用250,000.00
3.假定该设备预计使用年限为10年,在不考虑净残值的情况,采用直线法计提折旧,每年计提的固定资产折旧为1,050,000元
借:
制造费用或其他1,050,000.00贷:
累计折旧1,050,000.00
4.租赁期末,以优惠购买该机器的所有权,同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目
借:
长期应付款--应付融资租赁款100.00
贷:
银行存款100.00借:
固定资产—××设备10,500,000.00贷:
固定资产--融资租入固定资产10,500,000.00
租赁会计处理方法介绍之第二篇融资租赁业务篇二
租赁会计处理方法介绍之第二篇
融资租赁业务
融资租赁是指,出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择,向出卖人购买租赁物,提供给承租人使用,承租人支付租金的交易活动。
满足下列标准之一的,应当认定为融资租赁:
1.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权,且可合理确定承租人将会行使这种选择权。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%以上)。
4.最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(90%以上)。
5.租赁资产性质特殊,只有承租人才能使用。
一、出租人会计处理
(一)租赁债权的确认
融资租赁业务,是出租人将租赁资产的使用权长期转让给承租人,并以此获取租金的行为。
因此,出租人的租赁资产实际上就变成了收取租金的债权。
在租赁期开始日,出租人应当将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益。
借:
长期应收款-应收融资租赁款(最低租赁收款额)
未担保余值
贷:
固定资产-融资租赁资产(账面价值)银行存款(初始直接费用)
营业外收入(公允价值与账面价值的差额)
长期应收款-未实现融资收益
(二)未实现融资收益分配的会计处理
出租人应当采用实际利率法计算确认的融资收入,实际利率一般采用租赁内含利率计算确定。
租赁内含利率是指,在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
(1)按收到的租金:
借:
银行存款
贷:
长期应收款—应收融资租赁款
(2)按当期应确认的融资收入金额:
借:
长期应收款-未实现融资收益贷:
营业收入—租赁收入
(三)或有租金的会计处理
出租人对或有租金应在实际收到时确认为当期收入。
借:
银行存款
贷:
营业收入—租赁收入(四)租赁期满时的会计处理
租赁期届满时,出租人对租赁资产的处理通常有三种情况:
收回租赁资产、优惠续租和留购租赁资产。
1.收回租赁资产
(1)存在担保余值(长期应收款有余额),不存在未担保余值(未担保余值无余额)
借:
固定资产—融资租赁资产贷:
长期应收款
应向承租人收取的价值损失补偿金:
借:
其他应收款贷:
营业外收入
(2)存在担保余值,也存在未担保余值借:
固定资产—融资租赁资产
贷:
长期应收款—应收融资租赁款未担保余值
应向承租人收取的价值损失补偿金:
借:
其他应收款贷:
营业外收入
(3)不存在担保余值,但存在未担保余值借:
固定资产—融资租赁资产贷:
未担保余值
(4)担保余额和未担保余额均不存在,无需做会计处理,只需做备查登记。
2.优惠续租租赁资产
(1)如果承租人行使优惠续租选择权,则视同该项租赁一直存在而作相应的会计处理
(2)如果租赁期届满时承租人没有续租,承租人返还资产的会计处理同上述收回租赁资产的会计处理。
3.留购租赁资产
(1)收到购买价款时借:
银行存款
贷:
长期应收款—应收融资租赁款
(2)如存在未担保余值
借:
营业外支出—处置固定资产净损失贷:
未担保余值
二、承租人的会计处理
(一)租赁开始日的会计处理
在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时,承租人应当采用出租人的内含利率作为折现率,或采用租赁合同中规定的利率作为折现率,或采用同期银行贷款利率作为折现率。
借:
固定资产—融资租入资产长期应付款—未确认融资费用贷:
长期应付款—应付融资租赁款
承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程发生的初始直接费用,例如差旅费、律师费、佣金、印花税等,应当计入当期费用,在满足资本化的条件下,应当计入资产的账面价值。
借:
管理费用/营业费用贷:
银行存款
(二)租金的支付
承租人向出租人支付的租金中,包括了本金和利息两部分。
承租人支付租金时,一方面减少长期应付款,另一方面将未确认融资费用确认为当期融资费用。
承租人应当采用实际利率法将未确认融资费用在租赁期内进行分摊。
实际利率可采用租赁内含利率、合同利率、或同期银行贷款利率做为分摊率,计算每期应确认的融资费用分摊额。
每期融资费用分摊额=期初本金余额×实际利率借:
长期应付款—应付融资租赁款贷:
银行存款借:
财务费用
贷:
长期应付款—未确认融资费用(三)融资租入资产计提折旧
对于融资租入的资产,承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策,折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
确定融资租入资产的折旧总额,应以租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额为依据计提折旧,如果承租人未提供担保,且无法确定租赁期满后所有权归属,应以租赁期开始日固定资产的入账价值为依据计提折旧。
确定租赁资产的折旧期间,应视租赁合同而定。
如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,应以该项资产的全
部使用寿命作为折旧期间;如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权,应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
借:
管理费用/营业成本贷:
累计折旧
(四)履约成本、或有租金的会计处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等,通常在实际发生时计入当期损益。
或有租金是指金额不固定,以销售量、使用量或其他因素为依据计算的租金,在实际发生时计入当期损益。
借:
管理费用/营业成本贷:
银行存款
(五)租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时,承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:
返还、优惠续租和留购。
1.返还租赁资产借:
长期应付款累计折旧
贷:
固定资产—融资租入固定资产2.优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权,则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。
如果承租人没有续租,按租赁协议规定承租人向出租人支付违约金,会计处理为,
借:
营业外支出贷:
银行存款3.留购租赁资产
借:
长期应付款—应付融资租赁款(购买价款)贷:
银行存款
借:
固定资产—生产用固定资产等贷:
固定资产—融资租入固定资产
【案例1】假设某融资租赁A企业购入资产价值100万元,拟租赁给B公司,租赁资产的公允价值120万元,租赁期限10年(该资产尚可使用年限为12年),每年支付租金15万元等额偿还,合同约定利率为4%,租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。
根据以上条件判断,租赁期限占租赁资产尚可使用年限的83%,最低租赁付款额的现值大于租赁资产公允价值的90%,该项租赁应认定为融资租赁。
根据插值法计算,租赁内含利率为4.28%。
出租人的会计处理:
a.购入设备;
借:
固定资产-融资租赁资产100万元贷:
银行存款100万元
承租人的会计处理:
借:
营业成本/制造费用/管理费用10.15万元贷:
累计折旧10.15万元d.租赁期满:
租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方,承租人应做备查登记。
今年1月,国际会计准则委员会(IASB)颁布了新的租赁会计准则《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS16),将于2019年1月1日生效,IFRS16新准则相对于IAS17旧准则变化最大之处在于,不再区分经营租赁和融资租赁,所有租赁业务都要统一在资产负债表内列示,增强了会计信息的可比性。
我国将保持与国际财务报告准则的持续趋同,也将在2019年之前完成《企业会计准则第21号——租赁》的修订。
融资租赁业务的会计处理研究篇三
融资租业赁务会计处的研究理
包雪连
(
鞍山信息市工程学校
【摘要】资租融赁从结果上看,实则是承租取人得一项产资同时,
担相承应的债务,相对方提一资供产并,且拥有一定的债权。
济经的不断 展发,企业经营的日趋复杂,融资租赁在实际中的运用得越变来广泛 越
频繁而.企业的营经活与动融租资赁为是行完分不开全的,但在会计是处理 中存还在着许多的题问。
据此,文本释了融诠资租赁的会计理,处
存 在问题以解及决办法。
1
4011 1)
况
,如比公司母子和公司之间进行租的交易,赁们之间就他存在 很多用利的地方因为。
准则没有中确明规定的应该如何定最确低租赁 收款额和最低租付赁款额,为而获了更高的得利润母子公,之 司
就间可进以行低价易交,这样其一方就中会虚增资产,增加营业收
入 ,得利润使加增,相对方一则来用承损失担。
二、
融资租赁会处计理题的问解决办法 ()一确判定明标准。
这个问最题根本的解决办法就是在准
【关键词】资;租赁;融会;计承租人
一
融资租、赁的会计理处存及问题 在
则上做出明确的准标,比说当如一租项赁业务足第满一条,租期赁 满得所到有转权移时,么那之后的几标准条满足到么程度什时 则是算资租融赁,否就则是经营赁租可。
以通过这样的定规来解决 断标准不判定问题的。
(一
)融租赁的资会计处。
以理赁租开始日例为,分别从承租 人和出租的角人分度析下应一如该做会计分何。
作录为承租人,
赁开始租时,到的得设应备该为作自资产有计入到资账产户下最, 低租赁付额款当作一项负计债入到负债户账下,之这间的额差计 入到费用账户下。
这里的借记定资产固类就于本金似未,确融认 费资作用为差类似于额是租发赁生利的,息长应付期款本利合。
则而租出人在,租赁开始时,出租人相当于得到获了取金的租债权 ,
二()直接除扣未确融认资费。
用据根则准要求,的会计处 在理中要需租人将得承来的设当作资产来管理备,采用企和业相同
的折 旧方法,并计且入成本、费用中,去对于额差未确既认融资 费
用
的摊分计人到费科用目下,从当期益损扣除,中样这就已造经
。
成T相矛盾的自果结这。
种情况,下应该讲
未认确融资费用同时 计
就记借应收科目和未保余值科目担下,贷融记租赁资产科资目,三 者
之间的差额计入到实未现融资租赁。
虽然在日常处理中,我
们入到折旧同的相科目中去。
如说会计处理时比设备当作将生产非 的固
定产资用使那么,把就分摊的额金入计用费,中在当期益损中直 全额扣接。
除( 三)明确择选准标。
通过判融定资资产占企业总额重比,来确 入认账值和长价应付期款认确问的,题不该让企应自业去进 身选择行,融资租赁准则应明该确的指应该选用什出样的方式来
么认确金额,只明有确的标准才能减少企业机取投巧的能性可,保证
都是按
照准进行则会处计理,但是实际中难不看出存在着些弊
一
端,下来接会具我体进行一步的进析分。
( 二)会计处理中在存的问。
题
1、断判标中准在存问题的融租赁资的判标断并不准那是么 准具确体,存着在多许具不有确定的词语,性比如承租在人租赁器 机设备时,租赁所期的限占这个器机设备本身使寿用的命7%5, 这里的75%虽然看上特去别的精确具体,可是实在操作际却存中 很在大的随意性。
果一个如设备使在用中进了行备设的翻新,那 么的使用他命寿要就新重进行评估,身本原本的租赁可能期已经达
会处计理的一致性企业,信息的可比性,所以这标准项应该进修 订,行不需进行要判定。
( 四根据参)照象对定判如果非。
立独企进业行交,易应则 该对们的最他付低款额和低最款收加额要以求,依照个独两立企业 之间相的类同似的经交济活易动的金作额参为数照据或,者最 低
了到75%,可是新翻后设的备用使寿命延,长则可能使租得赁期
的问时低7于5% 。
2、未确融资认费用否是接直入计当期益。
对于损一开始的 计
租赁款额付不高于能一定比,例最低赁租收款不能额低一定于
例比 综。
上所述,融资租业是赁个一得长期值发的展业行,比其他
算他,租承方需在租要资产赁的公允价值最低和租赁款付现值之额间做出 个比一较,取其中低较作者资产为的账原入值将,低最租赁 款项作为长期
付款,应这两者之问的差确额为未确认认融费资用 ,
资方法融更有突加出地的方作,一为有个效的资融目前已经得 到了速快的发展,它不仅可以带动国家济经的发
展,还以增可加就业 等诸多等好处的影,响而广深。
远本文通过对融租资赁业务务 账处的理析分,对融资赁租计会务事有更深了的了解,虽然在现阶段 我融国租赁资的会计处理然仍在不少存题,但通问不断的改过进 ,已逐经步完善了会其处理计,能够好更的发其独挥的特势优,促 进我国经的发济展。
【参考文献】 [1]祖郑军张玲,.我融资国租赁业的发前展景分析及对策探究[J].
观经济观宏察,0210(21)
并
且在以后各个期间进中摊销行现在的。
部大企分业都直是将接 分的差额计摊入到财务费用中去这样,做就在着存很不合理的
地 。
方
3
、赁开租始的会日处计理问题。
有一种情况,租当赁的资产
总值比的例小于等于企业总资产的30的%时,候承租人可以自主
的
择选产的资始价值和长原应付期款的判定标准除。
对比了最低 租赁付额款现值资和公产允价值,还可选以择低最赁租付款。
额 这就给了企业主自发挥可的能,样产生这的后将果极大影响企业
会计
信中强息调的“可比性则原”,并且企业后前不同相账的务
理处法办这样,还违反了“一贯性则原”。
[
2]范宇峰租赁准.新则化对航变运输空的影业分析响J[].财会通讯,
20126(
)
、4租承人与出租人之间会计处的理。
一般况情下,承人和租
出
人租之间不存在什关么方关系,联是也存但在着些一特殊的情
-—-
—[3]赵神梦.对我融资国租业赁业发行展的思[考J].新济经,2014(12)
84..——
融资租赁业务承租人的会计处理篇四
(一)租赁期开始日的会计处理
在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。
借:
固定资产-----融资租入固定资产
未确认融资费用
贷:
长期应付款----应付融资租赁款
需要注意的问题是:
在承租人计算最低租赁付款额的现值时,如果知道出租人的内含利率,应当采用租赁内含利率作为折现率;否则应当采用租赁协议规定的利率作为折现率;如果都无法获得,应当采用银行同期贷款利率作为折现率。
(租赁内含利率:
是指租赁开始日,使最低租赁收款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率,目前在国内公允价值很难确认,一般很少使用)
(二)未确认融资费用的分摊
1、支付每一期租金:
借:
长期应付款----应付融资租赁款
贷:
银行存款
在分摊未确认的融资费用时,按照租赁准则的规定,承租人应当采用实际利率法,也就是说在租赁开始日,根据租赁资产和长期应付款的入帐价值基础不同,融资费用分摊率的选择也不同,即为未确认融资费用的分摊率。
分以下几种情况:
以合同规定利率为折现率,且以该现值作为租赁资产入账价值,那么未确认融资费用的分摊率=合同的利率;以银行同期贷款利率为折现率,且以该现值作为租赁资产入账价值,那么未确认融资费用的分摊率=银行同期贷款利率;以出租人的租赁内含利率为折现率,且以该现值作为租赁资产入账价值,那么未确认融资费用的分摊率=租赁内含利率;以租赁资产公允价值
为入账价值的,该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
2、确认每期应分摊的融资费用:
借:
财务费用
贷:
未确认融资费用
(三)租赁资产的折旧
承租人对租赁资产应计提折旧,视为自有资产。
计提折旧涉及到两个问题:
1.折旧政策:
采用与自有资产相一致的折旧政策,一般常用到的就是年限平均法。
2.折旧期间:
如果能够合理确定租赁期届满时,租赁资产的所有权归承租人,应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间,如果无法合理确定租赁资产在租赁期届满时的所有权,应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
(四)租赁期届满时会计处理
1、返还租赁资产:
借:
长期应付款---应付融资租赁款
累计折旧
贷:
固定资产----融资租入固定资产
2.续租应视同该项租赁业务一直存在做出相应处理
3.留购按支付的购买价款
借:
长期应付款---应付融资租赁款
贷:
银行存款
将固定资产----融资租入固定资产明细科目转入其他明细科目。
(五)承租人对回租业务的会计处理
对于出租人而言,回租业务处理跟直租的业务处理没有什么区别,但是对承租人却不一样。
1.出售资产时借:
固定资产清理
累计折旧
贷:
固定资产
2.收到出售资产的价款时:
借:
银行存款
贷:
固定资产清理
借或贷:
递延收益---未实现售后租回损益
(如果售价高于资产的账面价值,计入贷方;反之,计入借方)
3.租回资产:
会计处理同上,按照承租人对融资租赁的确认标准进行处理。
4.各期根据折旧进度或者租金支付比例分摊递延收益---未实现售后租回损益
借或贷:
递延收益---未实现售后租回损益
贷或借:
制造费用、管理费用等科目。
小结:
对于回租业务,相对于直租业务承租人需要多两方面的会计处理,一是按固定资产的净值,转到固定资产清理科目,二是售价高或低于资产账
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