注册会计师考试教材变化解读解析之第一章 总论.docx
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注册会计师考试教材变化解读解析之第一章总论
第一章 总论
【会计计量属性·单选题】下列关于会计计量属性的表述中,错误的是( )。
A.历史成本反映的是资产过去的价值
B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本
C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
【答案】C
【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
【资产的概念·单选题】下列各项中,企业应将其确认为一项资产的是( )。
A.盘亏的固定资产
B.以经营租赁方式租入的一项固定资产
C.生产成本
D.约定未来购入的存货
【答案】C
【解析】选项A,预期不会给企业带来经济利益,不属于企业的资产;选项B,不是企业拥有或控制的,不属于企业的资产;选项C,生产成本余额系在产品,属于存货;选项D,不是过去的交易或事项形成的,不符合资产的定义。
【所有者权益的确认条件·单选题】下列各项经济业务中,会引起公司股东权益总额发生变动的是( )。
A.用资本公积转增股本
B.向投资者分配股票股利
C.回购本公司股票
D.用盈余公积弥补亏损
【答案】C
【解析】选项C,借记“库存股”科目,贷记“银行存款”科目,库存股是所有者权益的备抵科目,借方表示库存股增加,使所有者权益减少,资产减少;其他选项所描述的均是所有者权益内部项目之间的变化,不影响所有者权益总额。
【所有者权益的来源构成单选题】关于权益性交易,下列说法中错误的是( )。
A.所有者以其所有者身份与主体之间的交易是权益性交易
B.主体不同所有者之间的交易是权益性交易
C.与权益性交易有关的利得和损失应直接计入所有者权益
D.权益性交易影响当期利润
【答案】D
【解析】与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益,不影响当期损益,不影响原商誉,选项D错误。
【资产期末计量单选题】下列各项关于资产期末计量的表述中,正确的是( )。
A.无形资产期末按照可收回金额计量
B.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量
C.债权投资期末按照公允价值计量
D.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量
【答案】B
【解析】固定资产减值准备和无形资产减值准备不可转回,期末按照账面价值与可收回金额孰低计量,选项A错误,选项B正确;债权投资期末按照摊余成本计量,选项C错误;因存货跌价准备可以转回,不应按照账面价值与可变现净值孰低计量,而应按照成本与可变现净值孰低计量,如期末计提或转回存货跌价准备前存货账面余额为100万元,存货跌价准备余额为20万元,此时账面价值为80万元,当期末可变现净值为90万元时,存货应转回存货跌价准备10万元,即存货期末按90万元计量,选项D错误。
【公允价值计量属性·多选题】下列各项资产、负债中,应当采用公允价值进行后续计量的有( )。
A.持有以备出售的商品
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
【答案】BCD
【解析】选项A,存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量,不采用公允价值计量;选项B和C,资产负债表日按照公允价值计量;选项D,每个资产负债表日,按公允价值重新计量应付职工薪酬余额,属于公允价值计量属性。
【利得的概念·多选题】下列各项中,属于企业利得的有( )。
A.交易性金融资产公允价值变动收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分
C.出售无形资产产生的净收益
D.其他债权投资公允价值上升产生的其他综合收益
【答案】ACD
【解析】选项B,利得与投资者投入资本无关,该选项不属于利得。
【实质重于形式会计信息质量要求·多选题】下列各项中,体现实质重于形式会计信息质量要求的有( )。
A.债权投资计提损失准备
B.关联方关系的判断
C.把企业集团作为会计主体编制合并财务报表
D.将永续债划分为权益工具
【答案】BCD
【解析】选项A,体现谨慎性会计信息质量要求。
【谨慎性会计信息质量要求·多选题】下列各项中,符合谨慎性会计信息质量要求的有( )。
A.因企业实现利润超过预期,对厂房大幅计提减值准备
B.无形资产计提减值准备
C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低计量
D.或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件,应将其确认为预计负债
【答案】BCD
【解析】选项A属于滥用会计政策,不符合谨慎性会计信息质量要求。
选项D,或有事项确认预计负债的同时会确认费用或损失,同时减少净资产,符合谨慎性会计信息质量要求。
【会计信息质量表述·多选题】下列关于会计信息质量要求的表述中,正确的有( )。
A.在物价上涨期间,采用先进先出法计量发出存货的成本体现了谨慎性会计信息质量要求
B.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性会计信息质量要求
C.企业会计政策不得随意变更体现了可比性会计信息质量要求
D.企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了相关性会计信息质量要求
【答案】BC
【解析】在物价上涨期间,采用先进先出法计量发出存货的成本,会导致利润的增加,不能体现谨慎性会计信息质量要求,选项A错误;企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了可理解性会计信息质量要求,选项D错误。
第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
【固定资产折旧年限变更的会计处理·单选题】甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼,预计使用寿命40年,为此,该公司2×15年4月30日发布公告称:
经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》。
决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命,从原定的20-30年调整为20-40年。
不考虑其他因素。
下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中,正确的是( )。
(2016年回忆版)
A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整
B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用
C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更
D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述
【答案】C
【解析】选项A,固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项B,会计估计变更按照未来适用法处理,应在变更当期及以后期间确认;选项D,固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。
【会计政策变更的会计处理·单选题】下列会计事项中,属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是( )。
A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法
B.因持股比例下降长期股权投资的核算由成本法改为权益法
C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法
D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
【答案】D
【解析】选项A和C,属于会计估计变更;选项B,与会计变更无关;选项D,属于会计政策变更,但采用未来适用法处理,不需要调整期初未分配利润。
【会计估计变更的会计处理·单选题】下列关于会计估计变更的说法中,错误的是( )。
A.会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
B.会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认
C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期予以确认
【答案】D
【解析】会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认,选项D表述错误。
【会计估计的概念·单选题】下列各项中,不属于会计估计的是( )。
A.预计负债计量金额的确定
B.以公允价值计量的金融资产其公允价值的确定
C.权益工具公允价值的确定
D.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式
【答案】D
【解析】选项D,属于滥用会计政策。
【会计政策变更未分配利润调整数·单选题】甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取盈余公积。
2×17年12月31日,甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用成本模式计量)的账面原值为14000万元,已计提折旧为400万元,未计提减值准备,且计税基础与账面价值相同。
2×18年1月1日,甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量,当日公允价值为17600万元。
对此项会计政策变更,甲公司应调整2×18年1月1日未分配利润的金额为( )万元。
A.3000
B.300
C.2700
D.400
【答案】C
【解析】2×18年1月1日甲公司将成本模式计量的投资性房地产改为公允价值模式计量,属于会计政策变更,则该变更甲公司调整2×18年1月1日未分配利润的金额=[17600-(14000-400)]×(1-25%)×90%=2700(万元)。
【未来适用法的应用·多选题】下列选项中,应采用未来适用法处理的有( )。
A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行
B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量
C.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定
D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更
【答案】AD
【解析】当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,采用未来适用法处理,选项A正确;投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量,应采用追溯调整法处理,选项B错误;当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定,应采用追溯调整法处理,选项C不正确;企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更,采用未来适用法处理,选项D正确。
【会计政策变更及其会计处理·多选题】甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
2×16年,甲公司将一栋写字楼对外出租,采用成本模式进行后续计量,税法对其规定与会计处理一致。
2×18年1月1日,假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件,甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。
2×18年1月1日,该写字楼的账面原价为9000万元,已计提折旧270万元,账面价值为8730万元,公允价值为9500万元。
甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更
B.2×18年1月1日产生应纳税暂时性差异770万元
C.该项变更影响2×18年年初未分配利润的金额为519.75万元
D.该项变更影响2×18年年初盈余公积的金额为57.75万元
【答案】ABCD
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更,选项A正确;会计政策变更后,投资性房地产的账面价值为其公允价值9500万元,计税基础为原账面价值8730万元,资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=9500-8730=770(万元),选项B正确;影响2×18年年初未分配利润的金额=770×(1-25%)×(1-10%)=519.75(万元),选项C正确;影响2×18年年初盈余公积的金额=770×(1-25%)×10%=57.75(万元),选项D正确。
【会计估计变更及其会计处理·多选题】甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司从2×18年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的3%改为年销售收入的4%,提高的原因是公司产品质量出现波动,原计提的产品保修费用与实际发生的保修费用出现较大差异,2×17年年末产品保修费用的余额为20万元,甲公司2×18年度实现的销售收入为10000万元。
2×18年实际发生产品质量保修费用300万元,按税法规定,公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.产品保修费用计提比例的改变属于会计政策变更
B.2×18年12月31日预计负债余额为420万元
C.2×18年12月31日递延所得税资产余额为30万元
D.该项变更使2×18年利润总额减少100万元
【答案】CD
【解析】产品保修费用计提比例的改变属于会计估计变更,选项A错误;预计负债余额=20+10000×4%-300=120(万元),选项B错误;预计负债计税基础为0,递延所得税资产余额=(120-0)×25%=30(万元),选项C正确;按原估计应确认销售费用300万元,按新估计应确认销售费用400万元,该项变更使2×18年利润总额减少100万元,选项D正确。
【差错更正·计算分析题】注册会计师在对甲公司2×18年度财务报表进行审计时,关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整,具体情况如下:
其他资料:
不考虑所得税等相关税费的影响,以及以前年度损益调整结转的会计处理。
要求:
根据资料
(1)至(3),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的事项,编制更正有关会计处理的调整分录。
(1)甲公司2×17年1月1日开始进行某项新技术的研发,截至2×17年12月31日,累计发生研究支出300万元,开发支出200万元。
在编制2×17年度财务报表时,甲公司考虑到相关技术尚不成熟,能否带来经济利益尚不确定,将全部研究和开发费用均计入当期损益。
2×18年12月31日,相关技术的开发取得重大突破,管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入,且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出100万元全部转入“开发支出”项目,并对2×17年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整,相关会计处理如下:
借:
研发支出—资本化支出 600
贷:
以前年度损益调整 500
管理费用 100
【答案】
(1)甲公司对事项
(1)的会计处理不正确。
理由:
2×18年12月31日之前研发支出资本化条件尚未满足,在满足资本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行追溯调整。
调整分录:
借:
管理费用 100
以前年度损益调整 500
贷:
研发支出—资本化支出 600
(2)2×17年7月1日,甲公司向乙公司销售产品,增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税税额130万元,并于当日取得乙公司转账支付的1130万元。
销售合同中还约定:
2×18年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品,商品一直由甲公司保管,乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。
在编制2×17年财务报表时,甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理,确认了销售收入1000万元,并结转销售成本600万元。
2×18年6月30日,甲公司按约定支付回购价款1100万元和增值税款143万元,并取得增值税专用发票。
甲公司重新审阅相关合同,认为该交易实质上是抵押借款,上年度不应作为销售处理,相关会计处理如下:
借:
以前年度损益调整(2×17年营业收入) 1000
贷:
其他应付款 1000
借:
库存商品 600
贷:
以前年度损益调整(2×17年营业成本) 600
借:
其他应付款 1000
财务费用 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 143
贷:
银行存款 1243
【答案】
(2)甲公司对事项
(2)的会计处理不正确。
理由:
甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的,但关于融资费用的处理不正确,不应将融资费用全部计入2×18年度,该融资费用应在2×17年度与2×18年度之间进行分摊。
调整分录:
借:
以前年度损益调整 50
贷:
财务费用 50
(3)甲公司2×17年度因合同纠纷被起诉。
在编制2×17年度财务报表时,该诉讼案件尚未判决,甲公司根据法律顾问的意见,按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。
2×18年7月,法院判决甲公司赔偿原告120万元。
甲公司决定接受判决,不再上诉。
据此,甲公司相关会计处理如下:
借:
以前年度损益调整 20
贷:
预计负债 20
【答案】
(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。
理由:
上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计,在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下,有关差额应计入当期损益。
调整分录:
借:
营业外支出 20
贷:
以前年度损益调整 20
借:
预计负债 120
贷:
其他应付款 120
第三章 存货
【存货的初始计量·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,本期购入一批商品,进货价格为100万元,增值税进项税额为13万元,所购商品验收后发现短缺30%,其中合理损失5%,另外25%的非合理短缺尚待查明原因,则甲公司该批存货的实际成本为( )万元。
A.70
B.84.75
C.75
D.79.1
【答案】C
【解析】尚待查明原因的存货非合理短缺记入“待处理财产损溢”科目,不计入存货成本,合理损耗部分计入商品的实际成本,则甲公司该批存货的实际成本=100×(1-25%)=75(万元)。
【用于广告营销活动的特定商品的会计处理·单选题】甲公司以生产、销售玩具为主营业务,2×18年甲公司投资拍摄动漫影视作品,发生支出200万元,投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进玩具销售,不是为了通过销售动漫影视作品著作权、发行权、放映权盈利。
为播放影视作品支付给电视台播放费50万元,广告等费用80万元,甲公司2×18年因该事项应计入销售费用的金额为( )万元。
A.330
B.50
C.80
D.200
【答案】A
【解析】甲公司投资拍摄动漫影视作品的目的是为了促进玩具销售,因此,甲公司应将影视作品制作支出、为播放影视作品支付给电视台的播放费和广告等费用计入当期销售费用。
甲公司2×18年因该事项应确认的销售费用=200+50+80=330(万元)。
【存货跌价准备的计算·单选题】甲公司2×15年年末持有乙原材料100件,成本为每件5.3万元。
每件乙原材料可加工为一件丙产品,加工过程中需发生的费用为每件0.8万元,销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。
2×15年12月31日,乙原材料的市场价格为每件5.1万元,丙产品的市场价格为每件6万元。
乙原材料以前期间未计提跌价准备,不考虑其他因素,甲公司2×15年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是( )。
(2016年)
A.0
B.10万元
C.20万元
D.30万元
【答案】D
【解析】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元),每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1(万元),乙原材料专门生产的丙产品发生了减值,因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。
每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元),每件乙原材料的成本为5.3万元,因此乙原材料应计提存货跌价准备的金额=(5.3-5)×100=30(万元)。
【存货跌价准备的计算单选题】甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,2×18年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同,约定于2×19年2月1日向乙公司销售A产品1000台,每台售价为3.04万元,2×18年12月31日甲公司库存A产品1300台,单位成本2.8万元,2×18年12月31日A产品的市场销售价格为2.8万元/台,预计销售税费为0.2万元/台。
2×18年12月31日前,A产品已计提存货跌价准备10万元。
不考虑其他因素,2×18年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.20
B.40
C.50
D.60
【答案】C
【解析】有销售合同部分的A产品:
可变现净值=(3.04-0.2)×1000=2840(万元),成本=2.8×1000=2800(万元),可变现净值大于成本,不需要计提存货跌价准备。
无销售合同部分的A产品:
可变现净值=(2.8-0.2)×300=780(万元),成本=2.8×300=840(万元),2×18年12月31日甲公司存货跌价准备余额=840-780=60(万元),应计提存货跌价准备=60-10=50(万元)。
【存货跌价准备的计算·单选题】甲企业为增值税一般纳税人。
期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。
存货A产品的有关资料如下:
2×18年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备。
该企业2×18年年初存货的账面余额中包含A产品200吨,其采购成本为200万元,加工成本为80万元,采购时发生的增值税进项税额为26万元,已计提的存货跌价准备金额为20万元。
2×17年当期售出A产品150吨。
2×18年12月31日,该企业对A产品进行检查时发现,库存A产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每吨0.81万元,预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。
2×18年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备的金额为( )万元。
A.30
B.-15
C.25
D.50
【答案】C
【解析】2×18年12月31日剩余A产品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(万元),可变现净值=(200-150)×(0.81-0.01)=40(万元),期末存货跌价准备余额=70-40=30(万元),2×18年12月31日计提前存货跌价准备的余额=20-20×150/200=5(万元),A产品2×18年应补提存货跌价准备=30-5=25(万元)。
【住宅小区的会计处理·多选题】甲公司从事房地产开发与建设业务,2×17年7月1日,甲公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为14000万元,预计使用年限为70年,无残值。
2×18年5月15日,甲公司在该地块上开始建设住宅小区,建成后对外出售。
至2×18年12月31日,住宅小区尚未完工,共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。
甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货
B.住宅小区2×18年12月31日存货应按26000万元计量
C.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本
D.住宅小区2×18年12月31日作为在建工程列示,并按照26000万元计量
【答案】AB
【解析】房地产开发公司为建造对外出售的商品房(住宅小区)购入的土地使用权计入开发成本,属于存货,选项A正确;住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本,应作为存货列示,2×18年12月31日其应确认的金额=14000
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