高级会计学.docx
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高级会计学
一.A公司拥有一个出租车对经营出租业务,其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司汽车。
A公司希望通过引入通用公司的汽车个丰田公司汽车来增加出租车对的汽车种类,因此,A公司与同样经营出租车业务的B公司商定,A公司用一辆福特汽车个一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。
福田汽车的原值为150000元,在交换日的累计折旧为15000元,公允价值为160000元;一汽汽车的原值为1000000元,在交换日的累计折旧为600000元,公允价值为500000元。
通用汽车的原值为200000元,在交换日的累计折旧为64000元,公允价值为170000元;丰田汽车的原值为800000元,在交换日的累计折旧为450000元,公允价值为500000元。
A公司另外向B公司支付银行存款10000元。
假设整个交易过程没有发生相关税费。
(1)A公司的会计处理。
福特汽车的账面价值=150000-15000=135000元
一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000元
换入资产的账面价值
通用汽车的账面价值=200000-64000=136000元
丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000元
135000+400000+10000+0=545000元
通用汽车的入账金额=545000÷(136000+350000)×136000=152510元
丰田汽车的入账金额=545000÷(136000+350000)×350000=392490元
借:
固定资产清理535000
累计折旧615000
贷:
固定资产---福特汽车150000
----一汽汽车1000000
借:
固定资产---通用汽车152510
---丰田汽车392490
贷:
固定资产清理535000
银行存款10000
(2)B公司的会计处理
换出资产的账面价值:
福特汽车的账面价值=200000-64000=136000元
一汽汽车的账面价值=800000-450000=350000元
换入资产的账面价值
通用汽车的账面价值=150000-15000=136000元
丰田汽车的账面价值=1000000-600000=400000元
136000+350000+10000+0=476000元
通用汽车的入账金额=476000÷(136000+400000)×135000=120112元
丰田汽车的入账金额=476000÷(136000+400000)×400000=355888元
借:
固定资产清理486000
累计折旧514000
贷:
固定资产---通用汽车200000
---丰田汽车800000
借:
固定资产---福特汽车120112
----一汽汽车355888
银行存款10000
贷:
固定资产清理486000
二.S公司为上市公司,于20x7年11月1日销售一批商品给Y公司股份有限公司,不含税销售价款3000000元,增值税税率为17%,同时,收到Y公司签发并承兑的一张面值为3150000元、期限为6个月、票面利润为4%的商业承兑汇票。
票据到期,Y公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据,S公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。
20x8年7月1日与Y公司进行债务重组,其相关资料如下:
(1)Y公司用现金抵债150000元
(2)Y公司用甲商品抵偿部分债务,抵偿债务的存货公允价值和计税价格为300000元,甲商品的账面成本为290000元,甲商品已计提存货跌价准备10000元。
Y公司使用的增值税税率为17%,甲商品于20X8年7月1日运抵S公司。
(3)免除积欠的全部利息,将剩余债务本金减至2800000元,并将偿还期限延长至20X9年12月31日,并从20X8年7月1日起按2%的年利率收取利息。
如果Y公司从20X9年1月1日起,年实现利润总额超过8000000元,则年利率上升至3%;如果全年利润总额低于8000000元,则仍维持2%的年利率。
假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。
(4)债务重组协议规定,Y公司于每年年末支付利息。
(5)假定S公司已对该应收账款提取坏账准备100000元
(1)()人S公司的会计处理
重组债权账面余额=3000000×(1+17%)×(1+
)=3510000+70200=3580200元
剩余债权本金=3580200-70200-150000-300000×(1+17%)=3009000元
重组后债权余额=2800000元应交增值税(进项税额)=300000×17%=51000元
20X8年7月1日。
借:
银行存款150000
库存商品---甲商品300000
应缴税费---应交增值税(进项税费)51000
应收账款---债务重组2800000
坏账准备100000
营业外支出179200
贷:
应收账款3580200
20x8年12月31日按2%年利率收取利息=28000×2%×
=28000元
借:
银行存款28000
贷:
财务费用---利息收入28000
20x9年12月21日假定20x9年Y公司实现利润200000元,未能达到8000000元,则
按按2%年利率收取利息及本金=2800000×(1+2%)=2856000元
借:
银行存款2856000
贷:
应收账款2800000
财务费用56000
假定20x9年Y公司实现利润9200000元,超过8000000元,则
按按3%利率收取利息及本金=2800000×(1+3%)=2884000元
应冲减应收账款=2800000元确认利息收益=2884000-2800000=8400元
借:
银行存款2884000
贷:
应收账款---债务重组2880000
财务费用84000
(2)债务人Y公司会计处理
重组前债务的账面价值=3000000×(1+17%)×(1+
)=3510000+70200=3580200元
重组后债务余额=2800000元确认预计负债=2800000×(3%-2%)=28000元
重组中付出资产和承担债务的总额=150000+300000×(1+17%)+2800000+28000=3329000
应确认债务重组收益=3580200-3329000=2512200元
应交增值税(销项税额)=300000×17%=51000元
20x8年7月1日
借:
应付账款---S公司3580200
贷:
银行存款150000
主营业务收入300000
应缴税费---应交增值税(销项税额)51000
应付账款---债务重组2800000
预计负债28000
营业外收入---债务重组利得251200
借:
主营业务成本280000
存货跌价准备10000
贷:
库存商品---甲商品290000
20x8年12月31日按2%年利率支付利息=2800000×2%×
=28000元
借:
应付账款---债务重组28000
贷:
银行存款28000
20x9年12月31日假设20x9年Y公司实现利润200000元,未超过8000000元,则
按2%年利率支付利息及本金=2800000×(1+2%)=2856000元
应冲减应付账款=2800000元冲减预计负债=28000元
应确认利息费用=2856000-2800000-28000=28000元
借:
应付账款---债务重组2800000
预计负债28000
财务费用28000
贷:
银行存款2856000
假设20x9年Y公司实现利润9200000元,超过8000000元,则
按3%年利率支付利息及本金=2800000×(1+3%)=2884000元
借:
应付账款---债务重组2800000
预计负债28000
财务费用56000
贷:
银行存款2884000
三、设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表所示。
项目
外币期初数额
期初汇率
折各人民币数额
银行账户
$10000
7.01
¥70100
应收账款
$60000
7.01
¥420600
应付账款
$30000
7.01
¥210300
短期借款
$20000
7.01
¥140200
该企业本期支付5000美元,用于物资采购事项,支付时汇率为6.98;收回应收账款50000美元,收回时汇率为6.98;归还了全部短期借款,归还时的汇率为6.97;应付账款未发生变化。
会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96.
将本期发生的外币业务的会计处理列示如下:
1.支付美元,采购物资。
借:
物资采购34900
贷:
银行存款----美元($50000×6.98)34900
2.收回应收账款$50000
借:
银行账款----美元($50000×6.98)34900
贷:
应收账款----美元($50000×6.98)34900
3.归还短期借款
借:
短期借款----美元($20000×6.97)139400
贷:
银行账款----美元($20000×6.97)139400
经过这样的处理之后,该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化:
银行存款(美元额)=10000—50000+50000—20000=35000(美元)
银行存款(折合额)=10000×7.01—50000×6.98+50000×6.98—20000×6.97=244800元
即末进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变动差异的情况如表
项目
期末外币账户数额
账面折合为人民币数额
期末的即期汇率
按期末汇率计算的折合额
汇率变动形成的差异
银行存款
$35000
¥244800
6.96
¥243600
¥—1200
应收账款
$10000
¥70100
6.96
¥69600
¥—500
应付账款
$30000
¥210300
6.96
¥208800
¥—1500
短期借款
$0
¥800
6.96
¥0
¥—800
因此,在会计期末,企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录。
1.对外币资产的调整
借:
财务费用——汇兑损益1700
贷:
银行存款(美元)1200
应收账款(美元)500
2.对外币负债的调整
借:
应收账款(美元)1500
短期借款(美元)800
贷:
财务费用——汇兑损益2300
这样处理后,企业各外币账户的外币折合额才与市场汇率一致,调整后的期末外币项目账户的数据如表:
项目
外币期初数额
期初汇率
折合人民币
银行存款
$35000
6.96
¥243600
应收账款
$10000
6.96
¥69600
应付账款
$30000
6.96
¥208800
合计
$75000
6.96
¥522000
四、2008年12月20日,甲公司与租凭公司签订了一份租凭合同,合同主要条款如下:
1.租凭标的物:
A设备
2.起租日:
设备运抵甲公司车间之日(2009年1月1日)
3.租凭期:
起租日起36个月(2009年1月1日至2011年12月31日)
4.租金支付方式:
起租日起每年年末支付400000元
5.该设备2008年1月1日在租凭公司的账面价值为1040000元
6.租凭合同规定年利率为9%
7.设备为全新设备,估计使用寿命5年
8.2010年和2011年两年,甲公司每年按该设备生产的x产品年销量收入的1%向租凭公司支付经营分享收入。
此外,甲公司租入设备占公司资产总额30%以上,采用实际利率法确认融资费用,采用直线法计提折旧。
2010年和2011年甲公司x产品分别实现销售收入4000000元和6000000元。
2011年12月31日,甲公司将该设备退还给租凭公司。
要求:
分别为甲公司和租凭公司就该项租凭业务进行会计处理。
1、融资租赁业务
(1)承租人甲公司分录
租入固定资产
最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520(元)
最低租赁付款额=400000×3=1200000(元)
由于账面价值为1040000元,大于最低租赁付款额的现值1012520元,所以固定资产的入账价值为1012520元。
会计分录为:
借:
固定资产1012520
未确认融资费用187480
贷:
长期应付款——应付融资租赁款 1200000
计算摊销未确认融资费用
未确认融资费用摊销表(实际利率法)γ=9%
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
9.00%
1012520
2009.12.31
400000
91126.80
308873.20
703646.8
2010.12.31
400000
63328.21
336671.79
366975.01
2011.12.31
400000
33024.99
366975.01
0
第一年末支付租金时
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
借:
财务费用91126.80
贷:
未确认融资费用91126.80
第二年末支付租金时
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
借:
财务费用63328.21
贷:
未确认融资费用63328.21
第三年末支付租金时,
借:
长期应付款——应付融资租赁款400000
贷:
银行存款400000
借:
财务费用33024.99
贷:
未确认融资费用33024.99
计提固定资产折旧
由于租赁期为3年,使用寿命为5年,应当按照其中较短者3年计提折旧。
采用直线法,每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元,最后做尾差调整.每月末的分录为,
借:
制造费用28125.56
贷:
累计折旧28125.56
或有租金支付
2009年
借:
销售费用40000
贷:
其他应付款40000
2010年
借:
销售费用60000
贷:
其他应付款60000
2011年,退还固定资产
借:
累计折旧1012520
贷:
固定资产——融资租入固定资产1012520
(2)出租人租赁公司分录
租出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000(元)
最低租赁收款额的现值是1040000(元)
首先计算内含利率。
内含利率:
400000×PVIFA(i,3)=1040000,
1049720>1040000
1030840<1040000
故I在
到
之间,
,
,
会计分录:
借:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司1200000
贷:
固定资产——融资租赁固定资产1040000
未实现融资收益160000
摊销未实现融资收益
未实现融资收益摊销表
日期
租金
确认的融资收益
租赁投资净额减少额
租赁投资净额余额
7.51%
1040000
2009.12.31
400000
78104.00
321896
718104
2010.12.31
400000
53929.61
346070.39
372033.61
2011.12.31
400000
27966.39
372033.61
0
合计
1200000
160000.00
1040000
2009.12.31
借:
银行存款400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000
借:
未实现融资收益78104.00
贷:
主营业务收入——融资收入78104.00
2010.12.31
借:
银行存款400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000
借:
未实现融资收益53929.61
贷:
主营业务收入——融资收入53929.61
2011.12.31
借:
银行存款 400000
贷:
长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000
借:
未实现融资收益27966.39
贷:
主营业务收入——融资收入27966.39
收到或有租金
2009年
借:
银行存款 400000
贷:
主营业务收入——融资收入400000
2010年
借:
银行存款 600000
贷:
主营业务收入——融资收入600000
五、北方公司20x3年12月取得甲设备,成本为150000元。
会计规定按直线计提法计提折旧,折旧年限5年;税法规定按直线法计提折旧,折旧年限为3年,不考虑减值。
进一步假设每年计提折旧前的税前会计利润为100000元,第一年年初无递延所得税余额,所得税税率为25%。
企业不存在其他会计与税收差异。
1.20x4年:
年末账面价值=150000—30000=120000元
年末计税基础=150000—50000=100000元
年末应纳税暂时性差异=120000—100000=20000元
年末与甲设备有关的递延所得税负责的应有余额=20000×25%=5000元
本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债=5000元
应编制如下会计分录:
借:
所得税费用——递延所得税费用5000
贷:
递延所得税负债5000
本年应交所得税=(1000000—50000)×25%=12500元
借:
所得税费用——当期所得税费用12500
贷:
应交税费——应交所得税12500
2.20x5年:
年末账面价值=120000—30000=90000元
年末计税基础=100000—50000=50000元
年末应纳税暂时性差异=90000—50000=40000元
年末与甲设备有关的递延所得税负责的应有余额=40000×25%=10000元
本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债=10000—5000=5000元
应编制如下会计分录:
借:
所得税费用——递延所得税费用5000
贷:
递延所得税负债5000
本年应交所得税=(1000000—50000)×25%=12500元
借:
所得税费用——当期所得税费用12500
贷:
应交税费——应交所得税12500
3.20x6年:
年末账面价值=90000—30000=60000元
年末计税基础=50000—50000=0元
年末应纳税暂时性差异=60000—0=60000元
年末与甲设备有关的递延所得税负责的应有余额=60000×25%=15000元
本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债=15000—10000=5000元
应编制如下会计分录:
借:
所得税费用——递延所得税费用5000
贷:
递延所得税负债5000
本年应交所得税=(1000000—50000)×25%=12500元
借:
所得税费用——当期所得税费用12500
贷:
应交税费——应交所得税12500
4.20x7年:
年末账面价值=60000—30000=30000元
年末计税基础=0元
年末应纳税暂时性差异=30000—0=30000元
年末与甲设备有关的递延所得税负责的应有余额=30000×25%=7500元
本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债=15000—7500=7500元
应编制如下会计分录:
借:
所得税费用——递延所得税费用7500
贷:
递延所得税负债7500
本年应交所得税=(1000000—0)×25%=25000元
借:
所得税费用——当期所得税费用25000
贷:
应交税费——应交所得税25000
5.20x8年:
年末账面价值=0元
年末计税基础=0元
年末应纳税暂时性差异=0元
年末与甲设备有关的递延所得税负责的应有余额=0元
本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债=7500—0=7500元
应编制如下会计分录:
借:
所得税费用——递延所得税费用7500
贷:
递延所得税负债7500
本年应交所得税=(1000000—0)×25%=25000元
借:
所得税费用——当期所得税费用25000
贷:
应交税费——应交所得税25000
六、20x7年6月1日,甲公司以500万元银行存款购买某公司的股票,指定分类为可供出售金融资产。
20x7年12月31日,该项金融资产的公允价值为560万元,没有发生减值。
甲公司的所得税税率为25%,除该事项之外,该公司不存在会计与税收之间的任何其他差异。
20x8年12月31日,该项金融资产的公允价值为540万元。
20x9年4月20日,甲公司将上述可供出售金融资产以570万元的价格出售。
1.20x7年6月1日。
借:
可供出售金融资产——成本5000000
贷:
银行存款5000000
2.20x7年12月31日。
1)确认公允价值变动损益,计入资本公积
借:
可供出售金融资产——公允价值变动600000
贷:
资本公积——其他资本公积600000
2)年末可供出售金融资产形成600000元的应纳税暂时性差异,确认其所得税影响15000元(600000×25%)
借:
资本公积——其他资本公积150000
贷:
递延所得税负债150000
3.20x8年12月31日
1)确认公允价值变动损益,计入资本公积
借:
资本公积——其他资本公积200000
贷:
可供出售金融资产——公允价值变动200000
2)年末可供出售金融资产的应纳税暂时性差异减少为400000元,相应调整减少递延所得税负债的余额50000元(150000—400000×25%)
借:
递延所得税负债50000
贷:
资本公积——其他资本公积50000
4.20x9年4月20日
借:
银行存款5700000
贷:
可供出售金融资产——成本5000000
可供出售金融资产——公允价值变动400000
投资收益300000
借:
资本公积——其他资本公积300000
延所得税负债100000
贷:
投资收益400000
七、某企业20x6年12月末购入甲设备,原值为120000元,无残值,会计上采用年数总和法计
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