初探我国中小企业会计信息披露制度 已排版.docx
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初探我国中小企业会计信息披露制度已排版
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摘要
随着科学技术的进步,世界经济进入一个新的发展阶段,中小企业在各国的国民经济中扮演着相当重要的角色,我国亦不例外,扶持和发展中小企业已成为我国当务之急。
我国政府也越来越加强对中小企业会计信息工作方面的关注。
本文试从中小企业特点、构建中小企业会计信息制度的必要性、中小企业会计信息制度存在的主要问题、对中小企业会计信息制度规范化的建议、构建中小企业会计信息制度的思考、对中小企业会计信息制度设计的构想等进行一些探讨。
【关键字】:
中小企业会计信息制度思考探索
Abstract
Withtheprogressofscienceandtechnology,theworldeconomyhasenteredanewstageofdevelopment,smallandmediumenterprisesinthenationaleconomyplaysanimportantrole,Chinaisnoexception,thesupportanddevelopmentofmediumandsmallenterprisesinChinahasbecomeapressingmatterofthemoment.Ourgovernmenthasstrongerandstrongertothesmallandmedium-sizedenterpriseaccountinginformationworkconcerns.Thisarticletriesfromthecharacteristicsofsmallandmedium-sizedenterprises,theconstructionofsmallandmedium-sizedenterprisesaccountinginformationsystem,thenecessityofaccountinginformationofsmallandmedium-sizedenterprisesthemainproblemthatthesystemexists,tothesmallandmedium-sizedenterpriseaccountinginformationsystemstandardizationoftheproposal,constructionofsmallandmedium-sizedenterpriseaccountinginformationsystem,theaccountinginformationofsmallandmedium-sizedenterprisessystemdesigndiscussed.
【Keywords】:
smallandmedium-sizedenterprisesaccountinginformationsystemexploration
一、中小企业会计信息披露的现状
和大企业相比,中小企业大都没有完善的会计核算系统,缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道。
这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。
中小企业的特点主要表现在:
(1)组织形式上两权重合。
所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定中小企业或小企业的重要指标之一。
(2)会计机构的设置不合规范。
有些小企业不设置会计机构,委托外部专业机构代理记账。
有的即使设置了会计机构,一般也层次少、分工不太明确、兼职多。
(3)会计人员的素质较低。
同大企业相比,中小企业缺乏同时具有理论知识和实践经验的会计人才。
(4)没有健全的内部会计制度,会计核算不规范。
(5)资源相对短缺。
相对于大企业而言,生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。
(6)缺乏有效的会计监管。
国家监管的重点是那些关系国计民生的企业。
对于大部分属于非公有制的中小企业,国家的投入力量、关注程度和监管力度还是远远不够的。
二、中小企业的特点
中小企业为在激烈的竞争条件下谋求生存和发展,就要依靠其灵活的机制、选择合适的战略。
它们大多采用集中一点、寻找空白、特色经营、竞争联盟及突破等战略,与大企业一起共同组成发达的社会经济。
但是,中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势,融资困难,技术创新和市场开拓能力不强等,也困扰着中小企业的发展。
规模小,涉及面广,业务单一。
中小企业年营业额较少,有相当一部分属于小规模纳税人。
资金投入量不大,融资渠道主要靠内部积累和亲朋好友借款,银行金融机构提供的资金相当有限。
行业门类齐全,有的从事产品批销、简单的服装或食品加工,还有机械、化工甚至于高科技等。
他们往往只侧重于某一项产品或业务,很
少多元化经营,其业务流程相对简单。
中小企业的组织形式有独资、合伙和有限责任公司。
独资、合伙的组织形式无法人资格,却要负无限连带责任;有限责任公司具有法人资格,以其出资额负有限责任。
机构简单,管理层次少,多采用集权制,容易形成“一言堂”,一个人或少数几个人说了算。
更没有设立相应的管理决策机构,缺少管理制度、工作规范和技术规范。
人员十分有限,往往是一人身兼数职。
在人员选用上任人唯亲,相信血缘关系,强调忠诚老实,不注重才能;管理方式上过度集权,不够民主,往往易伤害从业人员的积极性。
普遍存在家族式管理现象,强调家族利益,从业人员只晓得为一个家庭服务,个人晋升发展的机会很少。
而且管理随意性强,缺乏制度化、规范化和程序化;奖惩没有制度,财务不透明,不重视精神激励。
在经营过程中,往往企图通过逃避纳税的方式来增加自身财富。
当经营状况不好、外部监管力度不够时,逃废债务的现象尤为普遍。
三、制定中小企业会计信息制度的必要性
制定与实施中小企业会计信息制度的理论支持
从理论上看,不同规模的企业分别适用不同繁简程度的会计信息制度,符合基本的会计信息原则。
3.1从相关性原则来看
会计信息作为一个以提供财务信息为主的信息系统,其基本任务是为信息使用者提供相关和有用的会计信息信息。
然而,如前所述,不同的企业由于其规模和组织形式的不同,其理财方式与渠道、企业内部管理的水平和复杂程度等方面都存在差异。
相比较而言,中小企业的会计信息信息使用者获得单一、简单、总括的会计信息信息就足以满足其决策需要,而大规模企业的会计信息信息使用者则需要更多、更复杂、更为详尽和全面的会计信息信息才能满足各个有关方面的需要。
会计信息制度的设计应当客观地反映这种在实际工作中对会计信息的不同要求以及对会计信息信息的不同需求,也就是制定有差别的会计信息制度。
只有这样,才能使企业提供的会计信息信息与其使用者的决策过程紧密相关,才能更好地符合会计信息的相关性原则。
3.2从可靠性原则来看
所谓可靠性,是指确保会计信息信息能免于错误以及偏差,并能忠实反映意欲反映的现象或状况的质量。
信息如果不可靠,不仅无益于决策,而且还可能造成错误的决策。
众所周知,我国目前会计信息信息失真严重,其原因是多方面的。
除了我国目前相关法律法规不健全、执行难,会计信息人员素质比较低、缺少应有的职业道德,企业管理人员出于个人利益的考虑而指使会计信息人员做假等原因外,会计信息制度的设计是否合理、有效也是我们应当考虑的一个重要原因。
应该说,我国过去和现在实行的不同规模的企业毫无差别地按照同一个会计信息制度提供会计信息信息,也是造成和加剧我国会计信息信息失真的一个重要原因。
如果我们针对不同规模的企业;分别制定执行不同繁简程度的会计信息制度,会有利于提高会计信息信息的可靠性,从而在某种程度上缓解会计信息信息失真的现状。
3.3从可比性原则来看
会计信息信息的可比应当以反映真实为依据,缺少可靠性的会计信息信息之间的比较是毫无意义的。
由前述可知,中小企业会计信息制度的制定有利于我国目前会计信息信息可靠性的提高,从而有利于提高会计信息信息对比的质量与效果。
另一方面,事物之间的可比只能是相对的,不存在绝对的可比,事物之间的可比应当建立在有意义的基础上。
我们很难想象将一个仅有几十人的小企业的会计信息信息同一家跨国公司或上市公司相比较有什么意义和必要性。
如果我们强求大企业与小企业采用同样内容的会计信息科目表,编报同样内容与格式的会计信息报表,提供详尽程度相同的会计信息信息,这实际上是对可比性会计信息原则的片面的、僵化的理解。
其结果只能是“以小拖大、以大累小”,造成对大企业的会计信息信息揭示质量的要求因顾及小企业而无法提高;小企业提供的会计信息信息因片面地追求与大企业可比,而付出过多的编报成本。
因此,实行有差别的会计信息信息揭示制度,使会计信息信息的比较在特定的范围获得更有意义的结果,是符合会计信息的可比性原则的。
3.4制定与实施中小企业会计信息制度的实际需要
目前我国中小企业的财务会计信息工作的管理极为薄弱,许多中小企业存在会计信息核算不健全、财务管理混乱的现象。
如一些企业根本不设会计信息机构,而另一些企业虽然没有会计信息机构,但岗位责任不明,会计信息人员无证上岗现象严重,会计信息主管人员不具备专业技术资格,而任职的多是亲戚朋友等;企业的账目混乱,自设的会计信息科目名目繁多,会计信息核算方法五花八门,会计信息数据失真现象普遍存在,财产账实不符;没有严格按照权责发生制、配比原则等分摊计提费用,出现了人为调节利润的作法;对企业资产进行任意重估,存贷管理混乱,浪费严重;不能按规定处理日常事项,不定期结账、完成财务报表等。
正是由于包括财务会计信息工作在内的管理上的失误等原因,导致了中小企业的大量破产。
为此,国家经贸委于2000年7月6日在《关于鼓励和促进中小企业发展的若干政策意见》中指出,应当大力发展面向中小企业的人才培训、信息服务与管理咨询。
这就需要会计信息界为中小企业制定合理的会计信息制度,以推动中小企业健康发展。
四、中小企业会计信息制度存在的主要问题
4.1会计信息核算主体界限不清
会计信息主体是指会计信息工作为其服务的特定单位或组织。
其作用在于界定不同会计信息主体会计信息核算的范围。
从企业来说,它要求会计信息核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动;区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。
会计信息主体与法律主体不是同一概念。
一般来说,法律主体必然是会计信息主体,但会计信息主体并不是法律主体。
会计信息主体可以是独立法人,也可以是非法人;可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或特定部分;可以是单一企业,也可以是由几个企业组成的企业集团。
4.3会计信息基础工作薄弱
会计信息机构设置不规范,有的独资小企业干脆不设置会计信息机构,有的企业即使设置会计信息机构,一般也是层次不清,分工不太明确。
在会计信息人员任用上,小企业最常规的做法是任用自己的亲属人员,在会计信息师事务所的人员等,一般定期来做帐。
会计信息人员素质不高,会计信息从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计信息无证上岗现象严重,会计信息主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。
会计信息人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
会计信息核算程序不规范,中小企业有些根本不设帐,以票代帐,或者有设帐,但账目混乱。
还有相当一部分中小企业设两套帐或多套帐。
在会计信息核算方面,待摊费用预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧帐的方式记账等等,有些会计信息人员知识结构老化,专业知识层次较低,使得许多会计信息方法与会计信息技术无法实施,或在实施时大打折扣。
五、对中小企业会计信息制度规范化的几点建议
5.1加强企业内部会计信息人员的素质建设
要求中小企业多引进人才,重视科技,注重科学化管理。
管理观念上要创新,人员选择上要以工作能力和才能为主。
杜绝世袭制。
积极提高员工的素质,改变不好的管理制度,奖罚要分明,做的好的,就因该得到相应的回报,做的不好的,就算是亲戚朋友,也毫不留情。
政府加强相关的法律的建设和执行,促进中小企业的全面发展要解决中小企业会计信息规范化。
此类问题,光靠一两家企业自我完善和会计信息人员个人努力是很难达到的。
从中小企业的提点及会计信息核算中存在的问题我们可知,会计信息规范化的问题不能孤立的看,要知道只有促进中小企业的健康发展,解决企业融资困难,帮助中小企业实现科学化管理,克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计信息规范化问题。
近两年来政府对中小企业的发展给予了极大的关注,全国人大已出台了《中小企业促进法》,它是促进中小企业发展的重要法律举措,反映了国家发展中小企业的战略决策。
这部法律力图从资金,政策方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境,还从技术创新,时常开拓,社会服务等方面规定了一系列鼓励措施。
该法的执行将改善中小企业经营环境,促进中小企业健康的发展,发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,从根本上解决中小企业资金的困难,创新能力不足,管理水平不高的现状。
各级部门,银行金融机构及社会服务部门要按中小企业促进法规定,对租金中小企业发展的措施落到实处。
5.3应符合成本效益原则
中小企业一般规模较小,会计信息机构设置比较简单,许多中小企业甚至没有专职的财务管理人员,如果强制性地要求他们按照现行的企业会计信息制度提供会计信息信息,将使中小企业付出过多的编报成本。
对于企业主来说,他们对于财务会计信息不一定都熟悉,要完全看懂按照复杂会计信息制度提供的会计信息信息有一定难度。
同时,许多中小企业都是所有权和经营权合而为一的,业主完全可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关信息,而不必通过会计信息信息来获得。
因此,中小企业会计信息制度的设计在满足信息使用者要求的前提下,应当尽量简洁,避免重复,以实现成本与效益的最佳结合。
5.4应引导企业健全内部管理
中小企业由于力量较弱,自身抗风险能力差,加强内部管理以增强企业竞争力就显得尤为重要。
因此,在制定会计信息制度时应注意企业内部管理的需要,引导企业建立健全内部管理制度,如稽核制度、牵制制度、审计制度,加强成本费用分析和管理,规范会计信息基础工作。
同时,还应针对中小企业灵活、易创新的特点,帮助他们建立成本核算和财务会计信息的分析制度,鼓励中小企业学习先进的成本核算方法。
中小企业会计信息制度的设计必须符合国家的政策、法规和制度,保证提供满足国家宏观管理要求的会计信息信息。
同时,中小企业会计信息制度的设计应体现会计信息基本准则与财务通则的基本要求。
会计信息基本准则和财务通则,是企业进行会计信息和财务工作所应当遵循的基本原则和方法,同样具有法规效力。
企业制定会计信息制度时,对于会计信息核算方法的选择、财务指标的设置、会计信息报表的设计等方面,都必须以会计信息基本准则和财务通则为依据。
首先,一般会计信息科目和会计信息核算方法应适应所有行业的中小企业,以加强会计信息信息的可比性和便于政府有关部门统计、征税、检查和制定经济政策。
其次,针对不同行业的特殊需要,可以增加个别体现行业特点的会计信息科目。
第三,会计信息核算方法应简单明了,如不需计提各项准备,只需编制简化型财务报告,避免复杂的、专业性太强的结构,帮助使用者减少搜索相关信息的时间,使其更容易理解财务信息。
中小企业是我国企业组织的重要的组成部分,中小企业的发展直接影响到我国的发展,所以解决中小企业的各种问题势在必行。
5.5改进中小企业会计报告形式的研究依据
有差别的财务报告揭示是由政府有关部门通过法规或准则、制度的规定,对不同类型或规模的企业在编制与提供报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量、详尽程度等方面实行有差别待遇的一种安排。
(1)相关性原则的要求。
不同的企业由于规模和组织形式的不同,在理财的方式与渠道、企业内部管理的水平与管理的复杂程度等方面都会存在差别,其内部和外部会计信息使用者对会计信息的需求也存在差异。
中小企业的会计信息使用者获得比较简洁、单一、总括的会计信息就足以满足他们的决策需要。
(2)重要性原则的要求。
有必要从中小企业信息使用者出发,研究哪些会计信息对他们来说是真正重要的,将它们从众多的会计信息中分离出来,提高信息的有效利用程度。
(3)成本效益原则的要求。
从会计信息需求方来看,在这样的情形下花费了大量人力、物力编制的财务报告却并不适合中小企业会计信息使用者的需要,反而增加了他们阅读和分析财务报告的难度。
(4)可比性原则的要求。
不应该以片面的、僵化的观点来看待可比性原则,实际上将一家跨国公司或上市公司与一家仅有几十人的小企业的会计信息放在一起没有实际意义。
中小企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征:
(1)权威性。
对于信息使用者来说,不但增强了信息的透明度,改变企业未来经营业绩的预期,从而影响公司的价值;而且增强了信息的可靠性,改变其关于企业会计信息质量的评价,从而影响会计信息在现代市场经济中的作用。
(2)简便有效性。
中小企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。
简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息,可以大大降低中小企业的信息费用开支。
(3)保密性。
对于以劳动密集型为主导产业的中小企业所处的行业市场进入门槛低,市场竞争程度高;同时,他们又处于资源短缺的受限环境之中。
因此,在会计信息充分披露的程度上要体现保密性,保护中小企业在市场竞争中的利益不受到损失。
(4)灵活性。
中小企业利用“小而专”“小而优”“小而精”“小而特”成为社会化大生产的组成部分,提供优质的零配件和各种社会服务,由此而形成与其他企业之间密切的分工协作关系,因而需要提供满足不同分工协作方式的特殊会计信息需要。
基于以上分析,对中小企业会计信息披露的实现机制的探索如下:
(1)中小企业信息适当公开。
中小型企业一般股东数少,债权人也相对集中,一般没有强制对外公开的要求。
(2)会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性,而中小企业只能靠信誉机制来实现。
第三方监督所形成的高昂费用,中小企业的规模和实力决定了它难于承受。
(3)强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力,改进会计信息披露的质量与效率,是健全约束信息披露行为机制的重要条件。
(4)公司治理结构作为一个制度环境,在很大程度上影响着会计信息披露的质量。
中小企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下,通过内外部控制系统的相互结合,为有效的公司治理和会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。
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致谢
在论文完成之际,我要特别感谢我的指导老师的热情关怀和悉心指导。
在我撰写论文的过程中,老师倾注了大量的心血和汗水,无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面,还是在论文的研究方法以及成文定稿方面,我都得到了老师悉心细致的教诲和无私的帮助,特别是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益,在此表示真诚地感谢和深深的谢意。
在论文的写作过程中,也得到了许多同学的宝贵建议,同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助,在此一并致以诚挚的谢意。
感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。
最后,向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位老师表示衷心地感谢!
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