行政事业单位会计核算.docx
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行政事业单位会计核算
行政事业单位会计核算
第一部分 总说明
一、为了贯彻《事业单位管帐准则》(试行),规范事业单位管帐核算,特制订本轨制。
二、本轨制有用于中华人平易近共和国境内的国有事业单位。
依照财务部规定有用专门行业管帐轨制的事业单位,不履行本轨制;事业单位有关摹本扶植投资的管帐核算,按有关规定履行,不履行本轨制;差不多纳入企业管帐核算体系的事业单位,按有关企业管帐轨制履行。
三、国有事业单位的管帐组织体系分为主管管帐单位、二级管帐单位和基层管帐单位三级。
向同级财务部分领报经费,并产生预算治理关系,下面有所属管帐单位的,为主管管帐单位;向主管管帐单位或上级单位领报经费,并产生预算治理关系,下面有所属管帐单位的,为二级管帐单位;向上级单位领报经费,并产生预算治理关系,下面没有所属管帐单位的,为基层管帐单位。
以上三级管帐单位实施自力管帐核算,负责组织治理本部分、本单位的全部管帐工作。
不具备自力核算前提的,实施单据报账轨制,作为“报销单位”治理。
四、事业单位应按本轨制的规定设置和应用管帐科目,不需用的科目能够不消。
本轨制同一规定的管帐科目编号,各单泣不得打乱重编。
五、事业单位管帐核算以人平易近币“元”为金额单位,元以下记至角、分。
六、事业单位管帐档案的治理,按财务部和国度档案局制订的《管帐档案治理方法》履行。
有关管帐核算的一样要求及管帐核算事宜,按财务部印发的《管帐差不多工作规范》解决。
七、本轨制由中华人平易近共和国财务部负责说明。
未经财务部赞成,各地区、各部分不得自行制订事业单位管帐轨制。
八、本轨制自1998年1月1日起履行。
财务部1998年宣布的《事业行政单位预算管帐轨制》同时废止。
各地区、各部分在本轨制生效前制订的管帐轨制,凡与本轨制不一致的,应停止履行。
第二部分事业单位通用管帐科目
一、管帐科目表
序号 编号 科目名称
(一)资产类
1 101 现金
2 102 银行存款
3 105 应收单子
4 106 应收账款
5 108 预付账款
6 110 其他应收款
7 115 材料
8 116 产成品
9 117 对外投资
10 120 固定资产
11 124 无形资产
(二)负债类
12 201 借进款项
13 202 敷衍单子
14 203 敷衍账款
15 204 预收账款
16 207 其他敷衍款
17 208 应缴预算款
18 209 应缴财务专户款
19 210 应交税金
(三)净资产类
20 301 事业基金
21 302 固定基金
22 303 专用基金
23 306 事业节余
24 307 经营节余
25 308 节余分派
(四)收入类
26 401 财务补贴收入
27 403 上级补贴收入
28 404 拨入专款
29 405 事业收入
30 409 经营收入
31 412 从属单位缴款
32 413 其他收入
(五)支出类
33 501 拨出经费
34 502 拨出专款
35 503 专款支出
36 504 事业支出
37 505 经营支出
38 509 成本费用
39 512 发卖税金
40 516 上缴上级支出
41 517 对从属单位补贴
42 520 结转自筹基建
二、事业单位通用管帐科目应用说明
(一)资产类
第101号科目 现金
1.本科目核算事业单位的库存现金。
2.收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支显现金,借记有关科目,贷记本科目。
本科目借方余额反应库存现金数额。
3.事业单位应设置“现金日记账”,出纳人员依照原始凭证逐笔次序挂号。
每日营业终了,应运算当日现金收入合计数、现金支出合计数和节余数,并将节余数与实际库存数查对,做到账款相符,并编制“库存现金日报表”。
现金收入营业较多,零丁设有收款部分的单位,收款部分的收款员应将天天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”,送管帐部分的出纳员核收;或者将所收现金直截了当送存开户银行后,将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交管帐部分的管帐员核收记账。
4.有外币现金的事业单位,应分别按人平易近币、各类外币设置“现金日记账”进行明细核算。
第102号科目 银行存款
1.本科目核算事业单位存入银行和其他金融机构的各类存款。
事业单位应加强对本单位银行账户的治理,由管帐部分同一在银行开户,幸免多头开户。
2.事业单位将款项存入银行或其他金融机构时,借记本科目,贷记有关科目,提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本科目。
本科目借方余额,反应事业单位银行存款数额。
3.事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员依照收付款凭证逐笔次序挂号,每日终了应结出余额。
银行存款日记账应按期与银行对账,至少每月查对一次。
月终时,单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应逐笔查明缘故进行处理。
属于未达账项,应编制“银行存款余额调剂表”,调剂相符。
4.有外币存款的事业单位,应在本科面前目今分别按人平易近币和各类外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
事业单位产生的外币银行存款营业,应按当日中国人平易近银行颁布的人平易近币外汇汇率,将外币金额折合为人平易近币记账,并挂号外国泉币金额和折合率。
年度终了(外币存款营业量大年夜的单位可按季或月结算),事业单位应将外币账户余额按照期末中国人平易近银行颁布的人平易近币外汇汇率折合为人平易近币,作为外币账户期末人平易近币余额。
调剂后的各类外币账户人平易近币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损溢列入事业支出科目。
第105号科目 应收单子
1.本科目核算事业单位因从事经营活动发卖产品而收到的贸易汇票,包含贸易承兑汇票和银行承兑汇票。
2.事业单位收到应收单子,借记本科目,贷记“经营收入”等有关科目。
应收单子到期收回的票面金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
本科目借方余额为应收单子未到期数额。
单位持未到期的应收单子向银行贴现,应按实际收到的金额(扣除贴现息后的净额》,借记“银行存款”等科目;按贴现息部分,借记“经营支出”科目,按应收单子的票面金额,贷记本科目。
3.事业单位应设置“应收单子备查簿”,逐笔挂号每一应收单子的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等材料。
第106号科目 应收账款
1.本科目核算事业单位因供给劳务、开展有偿办事及发卖产品等营业应收取的款项。
2.产生应收账款时,借记本科目,贷记“经营收入”、“其他收入”等科目;收到款项时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
本科目借方余额反应待结算应收账款的累计数。
3.本科目应按债务单位或小我名称设置明细账。
第108号科目 预付账款
1.本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供给单位的款项。
2.事业单位预付款项时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
收到所购物品或劳务结算时,依照发票账单等所列的金额,借记“材料”等科目,贷记本科目。
补付的货款,借记本科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的货款,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
本科目借方余额为尚未结算的预付款项。
预付款项营业不多的单位也能够将预付的账款直截了当记入“应收账款”科目标借方,不设本科目。
3.本科目应按供给单位名称设置明细账。
第110号科目 其他应收款
1.本科目核算事业单位除应收单子、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。
包含:
借出款、备用金、应向职工收取的各类垫付款项等。
2.产生其他各类应收款项时,借记本科目,贷记有关科目;收回各类款项时,借记有关科目,贷记本科目。
本科目借方余额为尚未结算的应收款项。
3.本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细账。
第115号科目 材料
1.本科目核算事业单位库存的物质材料以及达不到固定资产标准的对象、器具、低值易耗品等。
事业单位随买随用的零碎办公用品,可在购进时直截了当列作支出,不有用本科目。
2.材料入账价值切实事实上认:
(1)购入材料,应以购价、运杂费作为材料入账价格。
单位购入的自用材料,按实际付出的含税价格运算。
事业单位按《中华人平易近共和国增值税暂行条例》规定属于小范畴纳税人(以下简称小范畴纳税人)的,其购进材料应按实际付出的含税价格运算。
事业单位按《中华人平易近共和国增值税暂行条例》规定属于一样纳税人(以下简称一样纳税人)的,其购进的材料非自用部分按不含税价格运算。
(2)材料出库能够依照实际情形选择先辈先出法或加权平均法确信事实上际成本。
3.科目应用方法:
(1)购入自用材料并已验收入库的,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
领用出库时,借记“事业支出”等科目,贷记本科目。
(2)属于小范畴纳税人的事业单位购进材料并己验收入库的,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
领用出库时,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记本科目。
(3)属于一样纳税人的事业单位购入非自用材料并己验收入库的,按照采购材料专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,按专用发票上记录的应计入采购成本的金额,借记本科月,按实际付出的金额,贷记“银行存款”、“敷衍账款”等科目。
领用出库时,按采购成本(不含税)借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记本科目。
4.事业单位的材料,每年至少盘点一次,产生盘盈、盘亏等情形,属于正常的溢出或损耗,按照实际成本,作增长或削减材料处理,个中属于经营用材料同时响应冲减或增长“经营支出”,属于事业用材料应冲减或增长“事业支出”。
5.本科目标期末借方余额为事业单位材料的实际库存数。
6.本科目应按照材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账,并依照材料的收、发凭证逐笔挂号。
第116号科目 产成品
1.本科目核算事业单位临盆并已验收入库产品的实际成本。
从事劳务活动的单位,其劳务成果可视同产成品核算。
2.临盆完成验收入库的产成品,借记本科目,贷记“成本费用”科目。
产品出库发卖时,按先辈先出法或加权平均法运算实际成本,借记“事业支出”或“经营支出”科目,贷记本科目。
本科目借方余额,反应库存产成品的实际成本。
3.清查盘点显现产成品盘盈或盘亏,作增长或削减产成品处理。
盘盈时,借记本科目,贷记“事业支出”或“经营支出”科目;盘亏时,借记“事业支出”或“经营支出”科目,贷记本科目。
4.本科目应按产成品的种类、品种和范畴设置明细账。
第117号科目 对外投资
1.本科目核算事业单位经由过程各类方法向:
其他单位的投资括债券投资和其他投资。
2.事业单位购入各类债券形成的对外投资,应按实际付出的款项,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;同时借记“事业基金——一样基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
事业单位以固定资产对外投资,应按评估价或合同、协定确认的价值借记本科目,贷记“事业基金——投资基金”科目;按账面原价,借记“固定基金”,贷记“固定资产”科目。
属于一样纳税人的事业单位向其他单位投出材料,按合同协定确信的价值,借记本科目,按材料账面价值(不含增值税),贷记“材料”科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
按合同协定确信的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按材料的账面价值借记“事业基金——一样基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
属于小范畴纳税人的事业单位对外投出材料,按合同协定确信的价值,借记本科目,按材料账面价值(含税)贷记“材料”科目。
按合同协定确信的价值与材料账面价值的差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时,按材料账面价值,借记“事业基金
——一样基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
事业单位向其他单位投入的无形资产,按两边确信的价值,借记本科目,按账面原价,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按无形资产账面价值,借记“事业基金——一样基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
事业单位以泉币资金对外投资,借记本科目,贷记“银行存款”科目;同时借记“事业基金——一样基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
3.事业单位让渡债券以及到期兑付的债券本息,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按实际成本贷记本科目。
实收金额与账面金额的差额,借记或贷记“其他收入”科目。
同时,调剂事业基金的明细科目。
4.本科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。
第120号科目 固定资产
1、本科目核算事业单位固定资产韵原价。
2、事业单位应依照规定的固定资产标准和分类,结合本单位情形,制订固定资产目次,作为核算依照。
3.事业单位的固定资产按下列规定的价值记账。
(1)购入、调入的固定资产,按照实际付出的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。
购买车辆按规定付出的车辆购买附加费计入购价之内。
(2)克己的固定资产,按开支的工、料、费记账。
(3)在原有固定资产差不多长进行改建、扩建的固定资产,应按改建、扩建产生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增长值,增记固定资产。
(4)融资租入的固定资产,按租赁协定确信的设备价款、运杂费、安装费等记账。
(5)接收捐赠的固定资产,按照同类固定资产的市场价格或依照所供给的有关凭证记账。
接收固定资产时产生的相干费用,应当计入固定资产价值。
(6)盘盈的固定资产,按重置安稳价值入账。
(7)已投入应用但尚未解决移交手续的固定资产,可先按估量价值入账,待确信实际价值后,再进行调剂。
购买固定资产过程中产生的差盘川盘川不计入固定资产价值。
4.本科目应用方法:
(1)事业单位购买固定资产时,应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目,贷记“银行存款”科目,同时借记本科目,贷记“固定基金”科目。
(2)单位接收捐赠的固定资产,借记本科目,贷记“固定基金科目。
(3)融资租入的固定资产,借记本科目,贷记“其他敷衍款”科目,付出房钱时,借记有关支出科目,贷记:
“固定基金”科目;同时借记“其他敷衍款”科目,贷记“银行存款”科目。
(4)盘盈的固定资产,按重置价借记本科目,贷记“固定基金”科目。
(5)因报废、毁损及盘亏等缘故削减的固定资产,按削减固定资产的原值,借记“固定基金”科目,贷记“固定资产”科目。
清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。
(6)出售固定资产时,按实际收到的价款借记“银行存款”科目,贷记“专用基金——修购基金”科目,同时按原价借记“固定基金”科目,贷记本科目。
(7)投资转出固定资产,按“对外投资”科目标有关规定
5.事业单位应按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片进行明细核算。
第124号科目 无形资产
1.本科目核算事业单位的专利权、非专利技巧、著作权、商标权、地盘应用权、商誉等各类无形资产的价值。
2.事业单位购入或自行开创并按司法法度榜样申请取得无形资产应按实际支出数,借记本科目,贷记“银行存款”等有关科目。
3.各类无形资产应合理摊销。
不实施内部成本核算的事业单位,其购入和自行开创的无形资产摊销时,应一次记入“事业支出”科目,借记“事业支出”科目,贷记本科目。
关于实施内部成本核算的事业单位,其无形资产应在受益期内分期摊销,摊销时借记“经营支出”科目,贷记本科目。
4.单位向外让渡已入账的无形资产的所有权,其让渡收入,借记“银行存款”科目,贷记“事业收入”科目,结转让渡无形资产的成本,借记“事业支出——其他费用”科目,贷记本科目。
对外投资转出无形资产按“对外投资”科目标有关规定处理。
5.本科目标期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。
6、本科目应按无形资产类别设明细账。
(二)负债类
第201号科目 借进款项
1.本科目核算事业单位从财务部分、上级主管部分、金融机构借入的有偿应用的款项。
2.借进款项时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目;了债本金时,借记本科目,贷记“银行存款”科目;付出借钱利钱,借记“事业支出”、“经营支出”科目,贷记“银行存款”科目。
3.本科目贷方余额反应尚未了债的借进款余额。
4.本科目应按债权单位设置明细账。
第202号科目 敷衍单子
1.本科目核算事业单位对外产生债务时所开出、承兑的贸易汇票,包含银行承兑汇票和贸易承兑汇票。
2.单位开出、承兑汇票或以汇票抵付贷款时,借记“材料”、“敷衍账款”等科目,贷记本科目。
付出银行承兑汇票手续费,借记有关支出或费用科目,贷记“银行存款”科目。
收到银行付出本息通知时,借记本科目和有关支出科目,贷记“银行存款”科目。
3.各单位应设置“敷衍单子备查簿”,具体挂号每一敷衍单子的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等具体材料。
敷衍单子到期付清时,应在备查簿内逐笔刊出。
第203号科目 敷衍账款、
1.本科目核算事业单位因购买材料、物质或接收劳务供给而敷衍给供给单位的款项。
本科目有用于实施内部成本核算的事业单位。
2.单位购入材料、物质等已验收入库,但货款尚未付出时,应依照有关凭证,借记“材料”等有关科目,贷记本科目。
单位接收其他单位供给的劳务而产生的敷衍未付款项,应依照供给单位供给的发票账单,借记有关支出(费用)科目,贷记本科目。
3.单位偿付敷衍账款时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
单位开出、承兑贸易汇票抵冲敷衍账款时,借记本科目,贷记“敷衍单子”科目。
4.本科目应按供给单位设明细账。
第204号科目 预收账款
1、本科目核算事业单位按照合同规定向购货单位或接收劳务单位预收的款项。
2.单位预收账款时,借记“银行存款”或“现金”科目,贷记本科目;货色发卖实现(劳务兑现)时,借记本科目,贷记有关收入科目。
退回多付的款项,作相反管帐分录。
3.预收账款营业不多的单位,也可将预收的账款直截了当记入“敷衍账款”科目标贷方,不设本科目。
4.本科目应按购买单位设置明细账。
第207号科目 其他敷衍款
1.本科目核算事业单位敷衍、暂收其他单位或小我的款项,如租入固定资产的房钱、存入包管金、敷衍兼顾退休金、小我交存的住房金等。
2.单位产生的各类敷衍、暂收款项,借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记本科目;付出时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
3.本科目应按敷衍、暂收款项的类别或单位、小我设置明细账。
第208号科目 应缴预算款
1.本科目核算事业单位按规定应缴入国度预算的收入。
应缴预算收入重要包含:
事业单位代收的纳入预算治理的基金、行政性收费收入、罚充公入、无主财物变价收入和其他按预算治理规定应上缴预算的款项。
2.取得应缴预算的各项收入时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目;上缴时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
3.本科目贷方余额,反应应缴未缴数。
年关本科目应无余额。
4.本科目应按应缴预算款项类别设置明细账。
第209号科目 应缴财务专户款
1.本科目核算事业单位按规定代收的应上缴财务专户的预算外资金。
应上缴财务专户的预算外资金范畴按财务部规定解决。
2.收到应缴财务专户的各项收入时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目;上缴财务专户时,作相反管帐分录。
实施预算外资金节余上缴方法的单位按期结算预算外资金节余时,借记“事业收入”科目,贷记本科目。
3.本科目贷方余额,反应应缴末缴数。
年关本科目示余额。
4.本科目应按预算外资金的类别设置明细账。
第210号科目 应交税金
1.本科目核算事业单位应交纳的各类税金。
各单位应按所交纳的税金种类进行明细核算。
个中属于一样纳税人的事业单位,其应交增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。
2.单位一样在月份终了,运算出应交纳的税金(除一样纳税人缴纳的增值税)时,借记“发卖税金”、“节余分派”等科目,贷记本科目;交纳税金时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
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