中级会计实务复习题.docx
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中级会计实务复习题
2010年中级会计实务复习题
1、甲公司2009年~2012年有关投资业务如下:
(1)2009年1月1日,甲公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司,其股权不存在活跃市场),A公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元,投资时有一项固定资产为一栋办公楼,账面价值200万元,公允价值300万元,预计剩余使用年限为10年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
甲公司对A公司没有重大影响,甲公司采用成本法核算此项投资,2009年5月10日,甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。
2009年A公司实现净利润410万元,A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。
(2)2010年3月20日A公司宣告发放现金股利200万元,2010年A公司实现净利润910万元。
(3)2011年1月1日,甲公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份,实际支付价款1800万元。
此次购买完成后,持股比例达到30%,对A公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。
2011年1月1日可辨认净资产公允价值为7200万元。
2011年A公司实现净利润1010万元。
2011年末持有的A公司长期股权投资可收回金额为2720万元。
甲公司每年按净利润的10%计提盈余公积。
要求:
(1)编制2009年的会计分录,计算2009年末甲公司长期股权投资的账面价值;
(2)编制2010年的会计分录;
(3)编制2011年的会计分录。
【答案】
(1)借:
长期股权投资 600
应收股利 10
贷:
银行存款 610
借:
银行存款 10
贷:
应收股利 10
2009年A公司实现净利润410万元,A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元,成本法下不作处理,所以2009年末账面价值还是600万元。
(2)借:
应收股利 20
贷:
投资收益 20
(3)2011年1月1日
①购入20%股权时:
借:
长期股权投资——成本 1800
贷:
银行存款 1800
2011年1月1日可辨认净资产公允价值为7200万元,成本1800万元﹥7200×20%=1440(万元),不需调整。
②调整长期股权投资的账面价值
10%的股权成本600万元=当日可辨认净资产公允价值为6000万元×10%,不需调整。
2009年1月1日——2011年1月1日留存收益增加=[410-(300-200)/10]-200+[910-(300-200)/10]×10%=1100×10%=110(万元)
借:
长期股权投资——损益调整 110
贷:
盈余公积 11
利润分配——未分配利润 99
2009年1月1日——2011年1月1日其他净资产增加100万元。
借:
长期股权投资——其他权益变动 10
贷:
资本公积——其他资本公积 10
2011年A公司调整后的净利润=1010-(300-200)/10=1000(万元)
借:
长期股权投资——损益调整 300(1000×30%)
贷:
投资收益 300
2011年末长期股权投资账面余额=600+1800+110+10+300=2820
借:
资产减值损失100
贷:
长期股权投资减值准备100
2、20x9年1月1日,甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为1250000元。
票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59000元),本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司没有意图将该债券持有至到期,划分为可供出售金融资产。
其他资料如下:
(1)20x9年12月31日,A公司债券的公允价值为900000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。
(2)2x10年,由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈,A公司财务状况恶化,但仍可支付债券当年的利息;2x10年12月31日,A公司债券的公允价值为750000元(不含利息)。
甲公司预计如果A公司不采取有效措施,该债券的公允价值会持续下跌。
(3)2x11年12月31日,A公司债券的公允价值下跌为700000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。
(4)2x12年,A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整,财务状况有了显著改善,2x12年12月31日,A公司债券的公允价值上升为1200000元(不含利息),A公司仍可支付债券当年的利息。
(5)2x13年1月20日,通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份,取得价款1260000元。
假定不考虑所得税等因素,假定债券的实际利率为10%。
要求:
(1)编制20x9年1月1日,购入A公司债券的会计分录;
(2)编制20x9年12月31日确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动的会计分录;
(3))编制2x10年12月31日确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动的会计分录,计算2x10年12月31日可供出售金融资产的摊余成本;
(4)编制2x11年12月31日确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失,收到债券利息的会计分录;
(5)2x12年12月31日确认A公司债券实际利息收入、减值损失转回、公允价值变动,的会计分录;
(6)2x13年1月20日出售A公司债券的会计分录。
答案:
(1)20x9年1月1日,购入A公司债券
借:
可供出售金融资产——成本1250000
贷:
银行存款1000000
可供出售金融资产——利息调整250000
(2)20x9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动
借:
应收利息59000
可供出售金融资产——利息调整41000
贷:
投资收益100000
借:
资本公积——其他资本公积——公允价值变动100000
贷:
可供出售金融资产——公允价值变动100000
(3)2x10年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失
借:
应收利息——A公司59000
可供出售金融资产——利息调整45100
贷:
投资收益104100
借:
资产减值损失250000
贷:
可供出售金融资产——减值准备150000
资本公积——其他资本公积100000
由于A公司债券的公允价值预计会持续下跌,甲公司应对其确认减值损失=900000-750000+100000=250000(元)
2x10年12月31日可供出售金融资产的摊余成本=1000000+41000-100000+45100-150000=836100
(4)2x11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失
借:
应收利息59000
可供出售金融资产——利息调整24610
贷:
投资收益83610
借:
资产减值损失50000
贷:
可供出售金融资产——减值准备50000
(5)2x12年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、减值损失转回、公允价值变动
借:
应收利息59000
可供出售金融资产——利息调整22071
贷:
投资收益81071
借:
可供出售金融资产——减值准备200000
——公允价值变动100000
贷:
资产减值损失300000
确认原减值损失的转回=250000+50000=300000(元)
借:
可供出售金融资产——公允价值变动200000
贷:
资本公积——其他资本公积200000
公允价值变动=1200000-(700000+300000)=200000(元)
(6)2x13年1月20日,确认出售A公司债券实现的损益
借:
银行存款1260000
可供出售金融资产券——利息调整117219
投资收益72781
贷:
可供出售金融资产——成本1250000
——公允价值变动200000
A公司债券的成本=1250000(元)
A公司债券的利息调整余额=-250000+41000+45100+24610+22071
=-117219(元)
A公司债券公允价值变动余额=-100000+100000+200000=200000(元)
A公司债券减值准备余额=-150000-50000+200000=0(元)
同时,借:
资本公积——其他资本公积200000
贷:
投资收益200000
应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额
=100000-100000+200000=200000(元)
3、2009年3月20日,A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)80%股权的合同。
合同规定:
以C公司2009年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对C公司80%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。
购买C公司80%股权时,A公司与B公司不存在关联方关系。
(1)购买C公司80%股权的合同执行情况如下:
①2009年4月15日,A公司和B公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②以C公司2009年5月30日净资产评估值为基础,经协商,双方确定C公司80%股权的价格为18000万元,A公司以银行存款18000万元为对价。
2009年6月30日,A公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用、咨询费用200万元。
③A公司和B公司均于2009年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④A公司于2009年6月30日对C公司董事会进行改组,并取得控制权。
⑤C公司可辨认净资产的账面价值为20000万元,其中:
股本为12000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为600万元,未分配利润为5400万元。
⑥C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有2项资产存在差异,即:
项目
账面价值
公允价值
固定资产
500
900
无形资产
8000
9000
C公司固定资产未来仍可使用20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
无形资产未来仍可使用10年,预计净残值为零,采用直接法摊销。
C公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(2)C公司2009年度实现净利润3000万元,其中2009年7月1日至12月31日实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元;2009年宣告分派2008年度现金股利1000万元,C公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。
(3)A公司2009年10月销售100件甲产品给C公司,每件售价(计税价格)6万元,价税合计702万元,C公司已支付款项402万元,其余款项至2009年末尚未收到,A公司按10%计提坏账准备,甲产品每件成本5万元,C公司2009年对外销售80件。
C公司2009年6月30日向A公司出售固定资产,售价(计税价格)100万元,价税合计117万元,款项已经收到,固定资产账面价值75万元,A公司取得后作为管理用固定资产使用,预计尚可使用年限为2.5年,采用直线法计提折旧。
(4)各公司适用的所得税率为25%,增值税税率为17%,在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求:
(1)编制A公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录并计算合并商誉;
(2)编制A公司2009年12月31日合并财务报表时内部交易(存货、固定资产、债权债务)的抵销分录;
(3)编制A公司2009年12月31日合并财务报表时将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录;
(4)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录,并计算调整后长期股权投资的账面价值;
(5)编制A公司2009年12月31日合并财务报表时长期股权投资的抵销分录。
【答案】
(1)编制A公司2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
①2009年6月30日投资时
借:
长期股权投资——C公司 18200
贷:
银行存款 18200
计算购买日的合并商誉=18200-(20000+1400)×80%=1080(万元)
②2009年分派2008年现金股利
借:
应收股利 800(1000×80%)
贷:
投资收益 800
借:
银行存款 800
贷:
应收股利 800
(2)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。
借:
营业收入 600
贷:
营业成本 600
借:
营业成本 20(20×1)
贷:
存货 20
借:
递延所得税资产 5
贷:
所得税费用 5(20×25%)
借:
购买商品、接受劳务支付的现金 402
贷:
销售商品、提供劳务收到的现金 402
借:
应付账款300
贷:
应收账款300
借:
应收账款30
贷:
资产减值损失30
借:
所得税费用7.5
贷:
递延所得税资产7.5
借:
营业外收入 25
贷:
固定资产——原价 25
借:
固定资产——累计折旧 5(25/2.5×6/12)
贷:
管理费用 5
借:
递延所得税资产 5【(25-5)×25%】
贷:
所得税费用 5
借:
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 117
贷:
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额117
(3)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。
借:
固定资产 400
无形资产 1000
贷:
资本公积 1400
计提累计折旧、累计摊销等
借:
管理费用 60
贷:
固定资产——累计折旧 10(400/20×6/12)
无形资产——累计摊销 50(1000/10×6/12)
(4)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录,并计算调整后长期股权投资的账面价值。
①2009年C公司实现净利润
以C公司2009年6月30日各项可辨认净资产的公允价值为基础,抵销未实现内部销售损益后,重新确定的2009年12月31日净利润为:
2000-20-25+5-60=1900(万元)
合并报表确认的投资收益=1900×80%=1520(万元)
借:
长期股权投资 1520
贷:
投资收益 1520
②分派现金股利1000万元
合并报表冲减的投资收益=1000×80%=800(万元)
借:
投资收益 800
贷:
长期股权投资 800
③C公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元
借:
长期股权投资 80(100×80%)
贷:
资本公积 80
④2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值
=18200+1520-800+80=19000(万元)
(5)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资的抵销分录。
借:
股本 12000
资本公积——年初 3400(2000+1400)
——本年 100
盈余公积——年初 600
——本年 200
未分配利润——年末 6100(5400+2000-40-60-200-1000)
商誉 1080(19000-22400×80%)
贷:
长期股权投资 19000
少数股东权益 4480(22400×20%)
借:
投资收益 1520(1900×80%)
少数股东损益 380
未分配利润——年初 5400
贷:
提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 6100
借:
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 18200
贷:
年初现金及现金等价物余额18200
借:
分配股利、利润或偿付利息支付的现金 800
贷:
取得投资收益收到的现金800
借:
权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 80
贷:
可供出售金融资产公允价值变动净额 80
4、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税率为25%。
除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。
甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。
甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布,所得税汇算清缴在次年3月10日完成,每年按净利润的10%提取盈余公积。
(1)甲公司2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:
①12月1日,甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台,销售价格为5000万元,合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为20010年12月1日。
甲公司A产品的成本为4000万元。
产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2100万元价款已存入银行。
该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。
年实际利率为6%。
②12月1日,甲公司与M公司签订合同,向M公司销售B产品一台,销售价格为2000万元。
同时双方又约定,甲公司应于2008年4月1日以2100万元将所售B产品购回。
甲公司B产品的成本为1550万元。
同日,甲公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日,甲公司向X公司销售一批E产品,销售价格为1000万元,并开具增值税专用发票。
为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。
甲公司E产品的成本为750万元。
12月18日,甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日,甲公司与W公司签订产品销售合同。
合同规定:
甲公司向W公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。
甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日,甲公司将C产品运抵W公司(甲公司2010年1月1日开始安装调试工作;2010年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。
甲公司2010年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。
⑤12月20日,甲公司与S公司签订合同。
合同约定:
甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务,合同价格为80万元。
至12月31日止,甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。
由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日,甲公司与K公司签订合同。
合同约定:
甲公司向K公司销售D产品一台,销售价格为500万元;甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。
12月31日,甲公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K公司支付的货款。
由于D产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。
甲公司D产品的成本为350万元。
⑦12月31日,向H公司出售一项专利权,价款为765万元,款项已收到并存入银行。
该专利权的原值1200万元,出售时账面价值602万元。
出售该专利权应交纳营业税38万元。
⑧12月31日,对外出售一项持有至到期投资,收到价款80万元。
该债券投资的账面余额为105万元,已经计提减值准备为45万元,已经确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。
(2)2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下:
①2010年1月15日,X公司就2009年12月购入的E产品(见资料
(1)③)存在的质量问题,致函甲公司要求退货。
经甲公司检验,该产品确有质量问题,同意X公司全部退货。
2010年1月18日,甲公司收到X公司退回的E产品。
同日,甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1160万元。
②2010年2月28日,甲公司于2009年12月31日销售给K公司的D产品(见资料
(1)⑥)无条件退货期限届满。
K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③2010年3月12日,法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿N公司180万元。
甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。
甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2009年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。
2009年12月31日,法院尚未作出判决。
经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,2009年12月31日确认预计负债120万元。
(3)其他资料如下:
①甲公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。
②涉及以前年度损益调整的,均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求:
(1)根据资料
(1),编制甲公司2009年12月份相关会计分录。
(2)指出资料
(2)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。
【答案】
(1)①12月1日
借:
银行存款2100
长期应收款3750
贷:
主营业务收入4591.25
应交税费—应交增值税(销项税额)850
未实现融资收益408.75
借:
主营业务成本4000
贷:
库存商品4000
12月31日
借:
未实现融资收益16.71
贷:
财务费用16.71
[(3750-408.75)×6%/12]
②借:
银行存款2340
贷:
库存商品1550
其他应付款450
应交税费—应交增值税(销项税额)340
12月31日:
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