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合理避免个人所得税本科毕业设计
本科生毕业论文(设计)
个人所得税的纳税筹划
—以盛孚物业管理有限公司为例
摘要
改革开放以来,随着我国经济水平的不断提高,纳税义务观念的普及。
居民的个人收入有了巨大的提高,同时也不再局限于传统的纳税观念。
居民收入的组成方式由单一的工薪收入完成向多元化收入结构的转变,在缴纳个人所得税时需要根据相应的纳税项目进行纳税。
在这一情形下,为达到减轻税负,维护个人的合法利益,个人所得税的纳税筹划作为个人所得税纳税人的最佳选择,越来越受到纳税人的重视。
然而个人所得税的纳税筹划也不仅仅局限于个人,从单位利益角度出发,加强对个税的纳税筹划不仅可以增加员工的可支配收入,提高员工的工作积极性,同时也可以减少单位的纳税支出,有利于单位的长远发展。
而政府通过对个人所得税纳税筹划的重视,不但可以减少偷税、漏税等违法现象的出现,而且可以加强个税纳税人的纳税意识,提高纳税筹划普遍率,为完善税法的法律法规和高水平纳税筹划人才的培养计划,进而加强个税的纳税筹划在调节贫富差距等宏观调控中的重要作用。
具有重要的意义。
本文在了解个税纳税筹划的基础上,通过实习案例分析个税筹划在实际工作中的应用,并针对我国个税筹划现阶段存在的问题,提出个人建议。
关键词:
个人所得税;纳税筹划;个人;单位;政府;建议
Abstract
Sincethereformandopenpolicy,alongwithourcountryeconomydevelop,popularizethetaxobligationnotion.Residentsofpersonalincomehasbeenincreasedgreatly,butalsonolongerconfinedtothetraditionaltaxconcepts.Compositionofincomefromasinglewageincometocompletethechangestothediversificationofincomestructure,thepersonalincometaxtotaxaccordingtothetaxableitem.Inthiscase,inordertoreducethetaxburden,safeguardthelegitimateinterestsofindividuals,personalincometaxplanningasthebestchoiceforpersonalincometaxpayers,bytaxpayersmoreandmoreattention.
However,thetaxplanningofpersonalincometaxisnotlimitedtopersonal,startingfromtheunitbenefitangle,strengthenthetaxtaxplanningcannotonlyincreasetheirdisposableincome,improvethestaff'sworkingenthusiasm,butalsocanreducetheunitoftaxexpenditure,long-termdevelopmentunit.Butgovernmentthroughtaxplanningandattentiontotheindividualincometax,notonlycanreducetaxevasion,taxevasionandillegalphenomenon,taxconsciousnessandstrengthenthetaxtaxpayer,taxplanningforthegeneralrateincrease,improvelawsandregulationsandthehighleveloftaxlaw,taxplanningtalentstrainingplan,andstrengthentheimportantfunctionoftaxplanningtaxintheregulationofthegapbetweentherichandpoorinmacrocontrol.Hasimportantsignificance.
Basedontheunderstandingoftaxplanning,taxplanningbyanalyzingtheapplicationinactualworkpracticecase,andinthelightofChina'staxplanningandtheproblemsexistinginthepresentstage,personalrecommendations.
Keywords:
personalincometax;taxplanning;individual;units;government;suggestion;
目录
1引言1
2个人所得税和纳税筹划的概念2
2.1个人所得税和纳税筹划的含义2
2.2个人所得税纳税筹划的特点2
3个人所得税纳税筹划的必要性及筹划思路3
3.1个人所得税纳税筹划的必要性3
3.1.1个人所得税纳税筹划有利于增强纳税意识3
3.1.2个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展3
3.1.3个人所得税纳税筹划有利于政府加强宏观调控3
3.2个人所得税纳税筹划的思路3
3.2.1充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定3
3.2.2充分考虑影响应纳税额的因素4
3.2.3充分利用个人所得税的税收优惠政策4
4个人所得税的纳税筹划的应用5
4.1盛孚物业管理有限公司简介5
4.2工资、薪金所得的筹划及案例5
4.1.1工资、薪金费用化5
4.1.2工资分摊6
4.1.3奖金均衡发放6
4.2劳务报酬所得的筹划及案例6
4.2.1费用抵减法7
4.2.2次数筹划法7
4.3稿酬所得的筹划及案例7
4.3.1系列丛书法8
4.4利息、股息、红利所得的筹划8
4.5利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划8
5我国个人所得税筹划存在的问题及建议10
5.1个人所得税筹划存在的问题10
5.1.1个人所得税筹划普遍率低10
5.1.2偷税、漏税现象仍然严重10
5.1.3高水平纳税筹划人才缺乏10
5.2个人所得税筹划的现状分析10
5.2.1对纳税筹划的定义理解模糊10
5.2.2税法不完善,税务机关执法不严11
5.2.3对个人所得税筹划缺乏重视11
5.3解决问题的建议11
5.3.1加强纳税义务人的培训教育力度11
5.3.2健全我国税法制度和执法力度11
5.3.3培养优秀的个人所得税纳税筹划人才12
6结论13
参考文献14
致谢15
1引言
个人所得税的纳税筹划与居民的日常生活是息息相关的。
所谓个人所得税的纳税筹划,是指通过对个人所得税纳税项目的税务策划,制定一套完整的个税纳税操作方案,从而达到节税的目的。
相较于国外对个人所得税纳税筹划的发展程度,我国在这一道路上起步较晚,存在着个人所得税纳税筹划的普遍率偏低,偷税漏税现象严重和高水平个税筹划人才短缺等问题,这与我国对个税筹划的需求环境是十分不相符的。
这也凸显出个人所得税纳税筹划的重要性。
本文在个人所得税的纳税筹划的基础上,通过确立进行个税筹划的思路,结合实习过程中的案例分析,以及个税筹划在工作生活中处理个人税务的实际应用。
论证个税筹划的必要性。
同时从单位和政府的角度出发,从我国个税筹划过程中表现出的突出问题现象上综合分析原因,并提出与之对应的问题建议,达到进行个税筹划的目的。
进而从整体上完成对个税筹划的研究,得出最终结论。
2个人所得税和纳税筹划的概念
2.1个人所得税和纳税筹划的含义
个人所得税(personalincometax)是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系系的法律规范的总称。
凡在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得所得的,以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得所得的,均为个人所得税的纳税人。
纳税筹划,又称税务筹划、税收筹划,英文为taxplanning或taxsaving,指的是:
纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划,在合法的前提下,以税收负担最小化为目的的经济活动。
2.2个人所得税纳税筹划的特点
个税的纳税筹划在经济活动中突出表现为以下特点:
合法性。
合法性是个税纳税筹划最本质的特点,也是纳税筹划区别于偷税行为的基本特征。
在合法的前提下,纳税人就可利用对税法专业知识的精熟掌握和实践技术,选择最优筹划方案,从而降低纳税。
筹划性。
筹划性是指事先进行计划、设计、安排。
纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑,在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划的可能性。
目的性。
目的性是指纳税人纳税筹划行为的目的是为了减少纳税,取得节税收益。
进行筹划分析时需要考虑时事等多方面因素,最终达到可支配收入的最大化。
专业性。
专业性是指从事纳税筹划纳税筹划需要具备社会、财务、法律等多方面专业技能的高水平人才,以及从事筹划活动的专业场所机构。
3个人所得税纳税筹划的必要性及筹划思路
3.1个人所得税纳税筹划的必要性
3.1.1个人所得税纳税筹划有利于增强纳税意识
现阶段大多数的个人收入仍然以工薪收入最为普遍。
虽然个人所得税是由单位代扣代缴的,看似与单位的经济效益无关,员工更为关注实际可支配收入的增加,而单可以通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入,提高员工的积极性,加强公司人力资源的积累,同时减少纳税支出。
对单位的长远发展产生有利的作用。
3.1.2个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展
随着居民收入的增加以及特定原因,个人收入的贫富差距现象越来越严重,而税法制度的不完善以及税务机关执法不严的原因,偷税漏税现象屡禁不止。
而通过加强个人所得税的纳税筹划,可以加强政府的宏观调控作用,改善相应的社会现象。
3.1.3个人所得税纳税筹划有利于政府加强宏观调控
纳税筹划是对纳税人减少税负行为过程的一种规划,它的的存在和发展为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道,在客观上减少了偷税漏税的可能性。
有利于增强纳税意识,实现诚信纳税。
3.2个人所得税纳税筹划的思路
我国现行的个人所得税将个人的十一项所得作为课税对象,如工资薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,财产租赁所得,特许权使用费所得,利息,股息、红利所得,偶然所得等等。
这些项目分别规定了不同的费用扣除标准、适用不同的税率和不同的计税方法。
这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。
但是,个人所得税的纳税筹划不能盲目进行,必须遵循一定的思路。
根据我国现行个人所得税的相关规定和个税筹划的突出特点,个人所得税纳税筹划的基本思路如下:
3.2.1充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定
我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。
居民纳税人的纳税义务是无限的,就其境内外所得纳税,而非居民纳税人的纳税义务是有限的,只就其境内所得纳税。
因此,纳税人身份的不同界定,为居民提供了纳税筹划的空间。
3.2.2充分考虑影响应纳税额的因素
影响个人所得税的应纳税额的因素有两个,即应纳税所得额和税率。
因此,要降低税负,就需要通过一系列筹划,使应纳税所得额适用较低的税率。
应注意在实行超额累进税率和比例税率的情况下,对有纳税所得额进行合理归属。
3.2.3充分利用个人所得税的税收优惠政策
国家对特定的纳税税目有优惠条款,纳税人可以充分利用这些条款,可以达到减轻税负的目的。
如高等院校与科研机构个人技术转让与技术参股免征个人所得税的税收优惠以及捐款减免个人所得税等。
4个人所得税的纳税筹划的应用
4.1盛孚物业管理有限公司简介
深圳市盛孚物业管理有限公司成立于1995年8月,民营企业,注册资本500万,现为国家一级资质,已发展成为净资产1000多万元,员工2000多人的大型企业。
经过近二十年的呕心沥血,盛孚始终视服务品质为企为最大的核心价值,并随着市场的变化,客户对服务品质需求的提高,不断调整服务内容,让物业服务更专、更精,更具内涵。
公司总部位于深圳,并上国内多个城市设有办事处,上海为分公司,通过市场竞争,目前在上海服务多个小区及商业办公项目。
盛孚物业管理有限公司非常注重对员工福利方面的保障,在上海分公司发展的最早一批老员工深有体触,时至今日,在个税筹划发展的今天,公司开始有意识地将纯粹的福利政策通过科学筹划,保障员工的既得利益,如通过增加员工的交通补助和餐饮补助来减轻员工的额外花费,员工月初所结算的工资除了扣除社保之外,尽可以归员工个人支配,从而提高了员工的工作积极性。
而在管理层面,盛孚公司对特殊工作时间的员工也实行了特定的薪酬方案,如物业讲师的授课课程报酬和维修工程员工的劳务报酬分别实行按月支付和分摊支付,同时在员工年终奖金发放上也更为灵活。
此外,也有幸了解到公司经理出版著作的过程,再次结合个税筹划的相关理论做出筹划分析。
4.2工资、薪金所得的筹划及案例
工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
通过采取一定的合法的手段进行筹划,可以使得纳税人收入适用合理范围的税率。
4.1.1工资、薪金费用化
应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。
通过减少自己收入的方式使得自己适用较低的税率,员工可以和单位达成协议,改变自己的工资薪金的支付方法,如由单位提供一些必要的福利,如企业提供住所,员工福利设施,免费午餐等等,以抵减自己的工资薪金收入。
这种以福利抵减收入的方式减少了其承担的税收负担。
同时也并未减少员工的总体利益。
案例1:
小葛是盛孚物业的一名员工,2014年3月,基本工资3500元,餐补300元、交补200元与工资一起发放,小何3月分的工资总额为4000元.应税所得500,适用税率为3%,速算扣除数0,应缴纳的个人所得税15元。
倘若公司接送员工上下班,并为员工提供住宿。
不再发放房贴和车贴,小何就无需再缴纳个人所得税。
同时个人的实际利益也并未受损。
由此可见,若将将部分工薪转为费用后员工不仅减轻了税负,同时并未较少员工利益。
4.1.2工资分摊
《个人所得税法》第九条第二款规定:
特定行业的工资、薪金所得应纳的税款,可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。
这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。
但在实际生活中可以将收入平均分摊,达到节税的目的。
案例2:
孙师傅和李师傅同属公司工程维修人员,二人一年的工资薪金所得均为36000元,孙师傅为行政人员每月工资3000元,李师傅为高级技工,一年工作时间为四个月,这四个月期间乙每月可得工资9000元。
若按实际情况,二人纳税情况大相径庭,孙师傅每月低于3500元,无需缴纳个人所得税。
李师傅和盛孚公司达成协议,将36000元年工资平均分摊到各月,即在不生产的月份照发工资,实际上和孙师傅一样不必缴纳个人所得税。
4.1.3奖金均衡发放
奖金属于工资的范畴,应该按工资所适用的九级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。
但是企业是按月份发放奖金,还是按季度、半年或全年发放奖金,在个人所得税法的规定上是不同的。
具体操作时,企业可以将奖金进行灵活发放,从总体上减轻税负。
案例3:
仇某应聘公司经理助理工作,该公司效益一贯较好,他每月工资为4000元,2014年3月公司为其发放年终奖6000元。
(1)不进行纳税筹划:
年终奖应纳个人所得税=6000*10%-105=495(元);
以上共计应纳个人所得税675元
(2)若进行纳税筹划,采取将年终奖改为每月预发的办法,则:
全年应纳个人两个方案相比较,后者比前者少纳个人所得税297元。
4.2劳务报酬所得的筹划及案例
劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲演、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术、劳务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
我国关于劳务报酬所得适用20%的税率,针对不同劳务报酬的特点,进行纳税筹划的分析。
4.2.1费用抵减法
即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划,将本应由纳税人负担的费用改由业主承担,以达到减少名义劳务报酬的目的。
如:
由对方提供餐饮服务,报销交通开销,提供住宿,提供办公用具,安排实验设备等。
通过扩大费用开支,相应降低自己的劳务报酬总额,从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率或扣除超过20%的费用。
达到节省税款的目的。
这与工资、薪金费用化的案例相似。
4.2.2次数筹划法
与工资薪金所得不同,劳务报酬所得征税是以次数为标准的,而不是以月为标准,所以次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要,通过合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,从而增加自己的收益。
案例4:
张教授为盛孚公司进行物流讲座,每周一次,每次酬金2500元,每月4次,每年4个月。
若公司一次性支付酬金给张教授40000元,则张教授的
应纳税额为:
40000元×(1-20%)×30%-2000=7600元;公司与张教授协商后酬金按月支付,则张教授每次(月)应纳税额为:
10000元×(1-20%)×20%=1600元;4个月张教授共计纳税:
1600元×4=6400元。
节税1200元。
通过两种方案可见,通过增加发放次数减少应纳税所得额,将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内,减少个人所得税的缴纳。
通过上述案例,我们可以看出劳务报酬的筹划思路与工资薪金的筹划存在共同之处。
即通过化整为零,减少相应纳税区间的符合条件。
实现纳税筹划的目的。
4.3稿酬所得的筹划及案例
稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
这里所说的作品,包括文学作品、书画作品、摄影作品,以及其他作品。
个人所得税法规定,稿酬所得按次纳税,以每次出版,发表取得的收入为一次。
但对于不同的作品可以分开计税。
同时还规定,两个或两个以上的个人共同取得的稿酬所得,每个人都可以按其所得的收入分别按税法规定进行费用扣除。
这些规定为纳税人提供了纳税筹划的空间。
4.3.1系列丛书法
如果某些著作可以分解成几个部分,以系列著作的形式出版,则该著作被认定为几个单独的作品,分别计算纳税,这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。
值得说明的是,这种发行方式应使每本书的人均稿酬低于4000元(根据税法规定,在稿酬所得低于4000元时,实际抵扣标准大于20%)。
案例5:
王某准备出版一本关于人力资源管理的著作,预计获得稿酬10000元。
如果以1本书的形式出版该著作,则王某应纳税额=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。
但如果分为4本的系列丛书的形式出版,则王教授应纳税总额=[(10000/4)-800]元×20%×(1-30%)×4=952元。
由此可见,经过筹划,王教授可少缴税款168元。
通过以上例子可知若纳税人尽量避免一次性取得大额收入,在合法的前提下将所得均衡分摊或分解,增加扣除次数,降低应纳税所得额。
在实行累进税率时,还可以避免档次爬升现象的出现。
4.4利息、股息、红利所得的筹划
对于利息、股息、红利,根据我国税法的相关规定,我们可以通过以下几个方面进行筹划:
(1)投资于专项基金。
国务院《从储蓄存款利息所得征收个人所得税实施方法》第五条规定“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得,免征个人所得税。
”根据这一规定可以将个人的存款按教育基金或其他免税基金的形式存入金融机构。
从而少缴税款。
(2)投资国债。
个人所得税法规定,个人取得的国债和国家发行的金融债券,利息所得免税。
这样,个人在进行投资理财时,购买国债不失为一个较好选择。
(3)股息、红利以股票股利形式发放。
对于个人持有的股票、债券而取得的股利、红利所得,税法规定予以征收个人所得税。
但各国为了鼓励企业和个人进行投资和再投资,规定的股票形式发放股利免缴个人所得税。
这样,在预测企业发展前景非常可观、股票具有较大升值潜力的情况下,就可以将本该领取的股息、红利所得留在企业,作为再投资。
这种筹划方法,即可以免缴个人所得税,又可以更好地促进企业的发展,使得自己的股票价值更为可观。
4.5利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划
为鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠,我国现行个人所得税法规定,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的,应纳税所得额30%以内的捐赠额,可以冲抵其应纳税所得额。
关键在于如何所得捐赠支出最大化,同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内,也就是在符合税法规定的情况下,充分利用、调整捐赠限额。
所谓纳税筹划,只要是在符合法律的前提下,并不拘泥于单一的方法途径,如今兴起的投资理财也是进行纳税筹划的一种方式,所谓“鸡蛋不能放在一个篮子里”。
通过对个人财产的分析,结合实际情况多方面的组合筹划来实现最优的筹划方案。
5我国个人所得税筹划存在的问题及建议
当前中国的个税纳税筹划环境并不乐观,一方面在经济持续高速发展的同时,相应的法律制度的建设和政策调整却不完善,对于个人所得税的纳税筹划命题研究也很少,没有形成纳税筹划的大环境:
另一方面,在纳税人的潜意识中,纳税筹划总会和纳税偷税、逃税或骗税相挂钩而避之不及。
随着收入水平的提高,越来越多的人成为个人所得税的纳税义务人,与我国纳税筹划普遍率低和高水平纳税筹划人才的缺乏等现象的矛盾严重。
使得个人所得税纳税筹划成为政府和纳税人急需面对的重要课题。
5.1个人所得税筹划存在的问题
5.1.1个人所得税筹划普遍率低
在电影《肖申克的救赎》,主人公就给监狱长官进行了一次“个税筹划”,虽是情节所需,但也不难看出西方国家对纳税筹划的接触和接受都很早,但在我国直到20世纪90年代才从引入相关概念。
虽已有了一定的基础和尝试,但是纳税人对其仍然感到陌生。
当今由于个税筹划普遍率的低下,很多居民仍然对个人收入进行纳税筹划,甚至认为偷漏税的违法行为。
5.1.2偷税、漏税现象仍然严重
随着经济的发展,物质生活的发达,人们的收入大幅增多,但相应的纳税义务意识却没有跟上,主动申报缴纳个人所得税的单位和个人很少,这也给了不法分子通过钻税法的空子进行偷税、漏税的机会。
5.1.3高水平纳税筹划人才缺乏
对个人所得税的纳税筹划是在熟悉税法及其相关法律法规的基础上进行的,我国的税法变化很快,这就要求筹划人员要时刻关注我国税法的变化,并深入了解,找到可以筹划的方法,但是现实中真正能做到对税法及其相关并进行合理筹划的高精尖人才屈指可数。
纳税筹划人才水平参差不齐,行业规章也并不完善。
5.2个人所得税筹划的现状分析
5.2.1对纳税筹划的定义理解模糊
具体的说,纳税筹划包括通常的节税(指纳税人利用
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