一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析.docx
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一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析
一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析,很多东西值得借鉴
中级会计的学习,是一个很艰辛的过程,为何艰辛?
我要告诉大家,中级会计实务,详细,全面,系统的学习工业企业的整个会计流程,要想顺利通过,每一个章节都要掌握好。
纵观全书,分为两个部分:
基础部分,高级部分
基础部分指从第一章到会计报表为止,高级部分指差错更正、日后事项,所得税、合并报表这几章。
而且,考试重点历来都在高级部分,高级部分学不好,要想及格很困难,但是,基础部分却是学好高级部分的根,没有学好基础,就谈不上学高级。
比如不知道基础的账务处理,如何来进行错账的更正?
如何来进行日后事项的追溯调整?
因此,中级会计实务整部教材都是重点,都要掌握。
大部分的考友学习中级会计实务会感觉头晕,不知教材所云,学得云里雾里,越学越没信心,那么,请广大考友仔细研究我的学习思路和方法,会让你理清思路,拨开云雾见天明。
呵呵。
学习方法:
把整部书分成两个部分来说,基础部分拉出主线,然后展开。
高级部分重点学习,大量练习。
拉出的这条主线,是帮助理清思路的重要方法。
我所写的仅作参考,请大家用自己的方法画出自己能够明白的主线。
主线:
①原材料的购进(包括固定资产、金融资产等的购进)——②生产部门材料领用(成本的归集)——③加工生产产品(产品成本的结转)——④产成品入库(库存商品)——⑤销售产品(收入、利润、成本的处理)——⑥结转利润——⑦年末经营成果统计——⑧计算税费——⑨编制会计报表
这是企业生产经营活动最主要的几个环节,在这几个环节当中,每一个环节的账务处理,是必须要清楚的。
具体的处理,我就不多写了,大家必须掌握。
会计要做的事情,就是围绕这条主线,把企业整个的账务做好,最终做成企业的报表,提供给管理层,股东,潜在投资者使用。
这就是会计的目的和任务。
那么,在围绕这条主线的同时,还有几条辅助线,大家也要画出来,这样,对中级会计实务的学习就更加明了。
下面是我整理的几条辅助线:
辅助线一:
会计是以货币计量为单位(这是基础会计上就学了的),那么,企业的运作,也是以货币的运作为主,企业的货币运行线路,就是这辅助线一:
股东投资——资金运营(购料、生产、以及多余资金的对外投资)——资金收回(销售)——资金分配(分红、股利、工资)
股东投资相应展开到所有者权益的核算。
资金运营就展开到固定资产、无形资产、原材料等的核算。
其中投资又可以展开到长期股权投资(企业合并)核算;金融资产核算;
资金收回展开到销售业务的核算,收入的确入。
资金分配展开到工资薪金的发放,股利的分配,利润和所得税的计算。
辅助线二:
我将金融资产、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、原材料全部分类为一个大类,他们在账务处理上有共同的地方,我将这些共同地方再次作出一条线:
取得时的核算——资产负债表日的核算——处置的核算
那么,相应地展开:
这些资产的取得有各种各样的形式:
有直接购买的;有债务重组来的;有企业合并来的;有自行建造的;有资产交换来的(非货币性资产交换);他们依各自取得方式不同,有不同的账务处理方法,大家就要分别掌握好各种取得方法的处理。
在资产负债表日:
固定资产要折旧,无形资产要摊销,金融资产要用公允价值和账面价值来比较并作处理,投资性房地产要区别成本模式(要折旧摊销)和公允模式(用公允价值计量)下的处理。
一句话:
这些资产在年末都要做账务处理。
处置的时候,相应展开如下:
固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产、长期股权投资的处理方法;同时,难点在于金融资产的相互转换(涉及到追溯调整),投资性房地产的转换(有些要追溯调整),长期股权投资的增资与减资(要追溯调整)。
关于追溯调整的问题:
注意有没有跨年度的调整,没有跨年度,就直接调整就行了(有点像差错更正的处理),如果跨年度了,就要注意,涉及到影响利润表中科目金额的项目,一定不能直接调整,要通过“利润分配--未分配利润”这个科目来调,它最终就是调整了“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”科目。
有些考友对追溯调整的学习觉得非常困难。
在这里,我向大家提供一点学习方法:
遇到追溯调整的时候,在草稿上把该业务从需要追溯的那一天起按正确的方法做出分录,然后再比较需要调整分录,看看他们差额在哪儿,哪些科目要冲销,哪些科目要增加,基本思路就是把错误的科目全部冲销掉,把正确的分录做出来。
然后把分录综合成一个大分录,这就是追溯调整的分录。
其中,跨年度了不能直接调整的科目主要有以下几个:
投资收益,营业外收入(支出),主营业务收入,主营业务成本,公允价值变动损益,所得税费用,销售费用、财务费用、管理费用。
(只要跨年度了,以上科目需要调的时候,一定不能将以上科目做相反分录冲销,而要用利润分配--未分配利润这个科目来代替。
)
有一个比较特殊的科目,那就是“制造费用”的调整,由于制造费用年末没有余额,它在年末的时候是转入了产品成本里面,构成了库存商品,如果库存商品售出了,相应就转入了主营业务成本,这时,调整的对象,就是主营业务成本了,如果商品还没售出,那对应的,就调整库存商品的金额。
库存商品这个科目可以做增加或减少分录,而主营业务成本则只能用利润分配--未分配利润来代替了。
以上写的,都是基础部分的学习方法,同时,我也将会计实务的三条线给大家理了出来,我的表达不是很好,但愿大家都能看得懂我的思路,大家把大方向弄明白了,学习会计实务就一点不难,而且变得非常容易。
下面,我开始介绍高级部分的学习经验与学习思路。
(差错更正,资产负债表日后事项,企业合并,所得税)
由于这几部分是考试中的重点,也是学习的难点,我就分开一个一个叙述:
差错更正:
这个比较简单,分成两块来学习,一是没有跨年度的差错,这很简单,做相反分录冲销,做后把正确的补上就行了。
二是跨年度的差错,这要看是不是重大的,不重大的就不处理,对于重大差错才更正,涉及到影响利润的科目,就通过以前年度损益调整来更正。
这部分内容,多练习些题目就好了。
资产负债表日后事项:
这里大家需要重点掌握日后事项的划分问题:
哪些属于日后事项,哪些不属于。
同时,属于日后事项的业务中,哪些属于需要调整的事项,哪些属于不调整的事项。
对于调整事项,要做账务调整,而非调整事项,则只需在附注中披露就行了,不做处理。
这是考选择题的点。
对于日后事项的划分,书上说得不是很清楚,我在这给大家整理一下:
资产负债表日后事项仅限于:
12月31日——4月30日。
(财务报表报出日)这个时段内发生的与上年经济业务有关的事项。
在12月31日——4月30日之间,又要注意几个时段:
1、所得税汇算清缴日:
在这时段前发生的调整事项,可以用“应交税费”科目来调。
是清缴日后,只能用递延所得税来调整了。
2、董事会批准报出日
3、董事会最后批准报出日:
报表的最后截止日期,以这个日期为准,也就是题目中表述的“董事会再次批准报出日”。
在这个日期以后的事项,基本就不调了。
对于调整事项,一律用“以前年度损益调整”科目来调整,原理也同追溯调整。
上面我已叙述追溯调整的方法及思路,这里就不详说了。
我在学习当中整理过一个表,这里给大家写出来,希望对大家有帮助:
会计政策变更 重大差错更正 日后事项
方法:
追溯调整法 追溯重述法 原理同“追溯调整法”
或(未来适用法) 或(未来适用法)
科目:
利润分配--未分配利润 以前年度损益调整 以前年度损益调整
调期期间:
变更当年 发现当年 报告年度
调表项目:
资产负债表“年初数” “年初数” “期末数”
利润表“上年数” “上年数” “本年数”
说明:
1、未来适用法,不改变以前期间的会计处理,也不调整以前期间的报告。
2、涉及所得税的调整,遵循以下原则:
税法认可,且发生在所得税汇算清缴日前的,调“应交税费”科目。
税法认可,但发生在所得税汇算清檄日后的,调“递延所得税资产(负债)科目
税法不认可,无论发生在日前或日后,均只调“递延所得税资产(负债)科目
日后事项调整步骤:
1、先调直接影响。
(即做相反分录或更正分录)
2、再调所得税影响。
(调整应交所得税、递延所得税)
3、最后调留存收益影响。
(调整利润分配-未分配利润和盈余公积)
企业合并
企业合并是一个最难的点,主要涉及到了长期股权投资,合并报表的编制
学习本章,首先要学好长期股权投资,牢牢掌握成本法和权益法的核算,并且对成本法和权益法之间的转换和追溯调整要相当熟悉。
成本法核算的范围:
控股1%——20%;50%——100%;这要用成本法核算;
权益法核算的范围:
20%——50%
当企业增资、减资,造成控股比例在这三个范围之间变动时,就需要追溯调整。
其中:
由50%——100%这个范围减资到20%——50%之间时——追溯调整;
由50%——100%这个范围减资到1%——20%之间时——不追溯调整;
由20%——50%这个范围减资到1%——20%之间时——不追溯调整;
由20%——50%这个范围增资到5%——100%之间时——追溯调整;
由1%——20%这个范围增资到20%——50%之间时——追溯调整;
由1%——20%这个范围增资到50%——100%之间时——不追溯调整;
上面这些关系,大家用一个图表出来就简单明了了,我在论坛上由于排版问题,无法画出这个图。
再次,要掌握好同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
两种合并方式的账务处理不同,基本思路就是:
同一控制下的合并,用账面成本转账,不产生收益与亏损,如果发生差额,计入资本公积--资本溢价当中。
而非同一控制的企业合并,则产生收益与亏损,计入营业外收支。
或投资收益,用产品作对价合并的,视同销售。
关于合并报表的问题:
首先明白:
企业合并,使一方控股达到50%以上的时候,被合并方就成为了子公司,这时就需要做合并报表,在合并当日要编制合并日的合并报表。
而以后在每年末,即12月31日,要编制年末的合并报表。
母子公司需对外提供合并报表,反映一个集团的资产状况,经营成果。
但是,如果母子公司发生了交易,如母公司卖产品,卖固定资产等给子公司,母公司产生了利润,但作为一个集团来说,却没有产生利润,因此,在编合并报表的时候,需要作抵销分录,抵销掉这部分利润,从而使合并报表符合实际。
很多考友对抵销分录也是云里雾里,根本无从下手,在这里,我简要介绍一下我的学习思路:
抵销分录分成六大块:
母子公司所有者权益的抵销;投资收益的抵销;内部交易未实现利润的抵销;债权债务的抵销;固定资产交易的抵销;无形资产交易的抵销;这六大块的抵销分录是死的,大家背下来,然后通过大量的题目练习,就没有问题了。
所以不再过多叙述。
所得税
所得税单独来说,是最简单的一个章节,它只有一个分录。
但是,所得税往往是结合其他章节一起出现,因此才显示出其难的威力,其实,我们先把他看成一个单独章节来学习掌握好,再结合综合题目的练习,就易如反掌了。
其唯一的分录如下:
借:
所得税费用
递延所得税资产
贷:
应交税费--应交所得税
递延所得税负债
注:
分录中有可能会涉及商誉
在解题当中,我们只要把以上四个科目的金额计算出来,那么,所得税的分录就出来了。
那,如何来计算这四个数字呢?
第一步:
计算应交所得税;
1、应纳税所得额=利润总额+(或-)纳税调整额
2、应交所得税=应纳税所得额*税率
第二步:
计算确定递延所得税
递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额
第三步:
所得税费用=当期应交所得税递延所得税
其中,大家应背下来的一个东西:
应纳税暂时性差异:
资产账面价值大于计税基础,或负债账面价值小于计税基础,则计入“递延所得税负债”;
可抵扣暂时性差异:
资产账面价值小于计税基础,或负债账面价值大于计税基础,则计入“递延所得税资产”
如此,所得税的核算完成矣。
最后总结:
中级会计实务基础部分,是基础,所有账务处理必须牢牢掌握,搞清楚主线,才能在学习高级部分时有清晰的思路。
高级部分的学习,在掌握基本处理以后,必须配以大量的练习,决不能只学理论不解题目,那样是绝对没用的。
大家如果借鉴一下我这样的思路和学习方法,再加上你们本身的努力和不懈的追求,中级会计考试,已经不在话下。
高分通过,就是必然!
当我被上帝造出来时,上帝问我想在人间当一个怎样的人,我不假思索的说,我要做一个伟大的世人皆知的人。
于是,我降临在了人间。
我出生在一个官僚知识分子之家,父亲在朝中做官,精读诗书,母亲知书答礼,温柔体贴,父母给我去了一个好听的名字:
李清照。
小时侯,受父母影响的我饱读诗书,聪明伶俐,在朝中享有“神童”的称号。
小时候的我天真活泼,才思敏捷,小河畔,花丛边撒满了我的诗我的笑,无可置疑,小时侯的我快乐无虑。
“兴尽晚回舟,误入藕花深处。
争渡,争渡,惊起一滩鸥鹭。
”青春的我如同一只小鸟,自由自在,没有约束,少女纯净的心灵常在朝阳小,流水也被自然洗礼,纤细的手指拈一束花,轻抛入水,随波荡漾,发髻上沾着晶莹的露水,双脚任水流轻抚。
身影轻飘而过,留下一阵清风。
可是晚年的我却生活在一片黑暗之中,家庭的衰败,社会的改变,消磨着我那柔弱的心。
我几乎对生活绝望,每天在痛苦中消磨时光,一切都好象是灰暗的。
“寻寻觅觅冷冷清清凄凄惨惨戚戚”这千古叠词句就是我当时心情的写照。
最后,香消玉殒,我在痛苦和哀怨中凄凉的死去。
在天堂里,我又见到了上帝。
上帝问我过的怎么样,我摇摇头又点点头,我的一生有欢乐也有坎坷,有笑声也有泪水,有鼎盛也有衰落。
我始终无法客观的评价我的一生。
我原以为做一个着名的人,一生应该是被欢乐荣誉所包围,可我发现我错了。
于是在下一轮回中,我选择做一个平凡的人。
我来到人间,我是一个平凡的人,我既不着名也不出众,但我拥有一切的幸福:
我有温馨的家,我有可亲可爱的同学和老师,我每天平凡而快乐的活着,这就够了。
天儿蓝蓝风儿轻轻,暖和的春风带着春的气息吹进明亮的教室,我坐在教室的窗前,望着我拥有的一切,我甜甜的笑了。
我拿起手中的笔,不禁想起曾经作诗的李清照,我虽然没有横溢的才华,但我还是拿起手中的笔,用最朴实的语言,写下了一时的感受:
人生并不总是完美的,每个人都会有不如意的地方。
这就需要我们静下心来阅读自己的人生,体会其中无尽的快乐和与众不同。
“富不读书富不久,穷不读书终究穷。
”为什么从古到今都那么看重有学识之人?
那是因为有学识之人可以为社会做出更大的贡献。
那时因为读书能给人带来快乐。
自从看了《丑小鸭》这篇童话之后,我变了,变得开朗起来,变得乐意同别人交往,变得自信了……因为我知道:
即使现在我是只“丑小鸭”,但只要有自信,总有一天我会变成“白天鹅”的,而且会是一只世界上最美丽的“白天鹅”……
我读完了这篇美丽的童话故事,深深被丑小鸭的自信和乐观所折服,并把故事讲给了外婆听,外婆也对童话带给我们的深刻道理而惊讶不已。
还吵着闹着多看几本名着。
于是我给外婆又买了几本名着故事,她起先自己读,读到不认识的字我就告诉她,如果这一面生字较多,我就读给她听整个一面。
渐渐的,自己的语文阅读能力也提高了不少,与此同时我也发现一个人读书的乐趣远不及两个人读的乐趣大,而两个人读书的乐趣远不及全家一起读的乐趣大。
于是,我便发展“业务”带动全家一起读书……现在,每每遇到好书大家也不分男女老少都一拥而上,争先恐后“抢书”,当我说起我最小应该让我的时候,却没有人搭理我。
最后还把书给撕坏了,我生气地哭了,妈妈一边安慰我一边对外婆说:
“孩子小,应该让着点。
”外婆却不服气的说:
“我这一把年纪的了,怎么没人让我呀?
”大家人你一言我一语,谁也不肯相让……读书让我明白了善恶美丑、悲欢离合,读一本好书,犹如同智者谈心、谈理想,教你辨别善恶,教你弘扬正义。
读一本好书,如品一杯香茶,余香缭绕。
读一本好书,能使人心灵得到净化。
书是我的老师,把知识传递给了我;书是我的伙伴,跟我诉说心里话;书是一把钥匙,给我敞开了知识的大门;书更是一艘不会沉的船,引领我航行在人生的长河中。
其实读书的真真乐趣也就在于此处,不是一个人闷头苦读书;也不是读到好处不与他人分享,独自品位;更不是一个人如痴如醉地沉浸在书的海洋中不能自拔。
而是懂得与朋友,家人一起分享其中的乐趣。
这才是读书真正之乐趣呢!
这所有的一切,不正是我从书中受到的教益吗?
我阅读,故我美丽;我思考,故我存在。
我从内心深处真切地感到:
我从读书中受到了教益。
当看见有些同学宁可买玩具亦不肯买书时,我便想到培根所说的话:
“世界上最庸俗的人是不读书的人,最吝啬的人是不买书的人,最可怜的人是与书无缘的人。
”许许多多的作家、伟人都十分喜欢看书,例如毛泽东主席,他半边床上都是书,一读起书来便进入忘我的境界。
书是我生活中的好朋友,是我人生道路上的航标,读书,读好书,是我无怨无悔的追求。
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