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税务难题来自会计国际化的冲击
税务难题——来自会计国际化的冲击
随着全世界经济一体化趋势的增强和国际资本市场的形成,会计的国际化也在慢慢变成现实。
尽可能排除会计的国际不同,提供在国际资本市场上通用和可比的会计信息已成为有关国际组织和各国会计准那么制定机构的共识。
在我国,随着一系列具体会计准那么的出台和统一会计制度的公布实施,标志着中国在会计国际化方面取得了实质性的进展,中国会计已大体实现与国际会计老例接轨。
会计方面的重大改革举措,将会对税务工作产生如何的阻碍,如何解决由此给税务工作带来的难题,值得咱们试探和研究。
一、会计与税务的渊源关系
从世界范围来看,会计与税务的关系大体上有两种状态-分离或重合。
美国将会计目标定位为“决策有效”,将投资者和债权人界定为会计信息的要紧利用者,因此,会计与税务处于高度分离的状态,效劳于投资者和债权人决策要求的会计报表完全不同于为纳税而编制的报表;法国、意大利、西班牙等国家,强调会计应为政府税收效劳,其会计模式属于典型的税务定向会计模式,从而使财务会计与税务会计高度重合。
我国当前的经济成份仍然是国有及国家控股的企业占支配地位:
“以公有制经济为基础的市场经济”也是社会主义市场经济的特点之一,因此在我国,政府与企业、企业与企业的关系显然不同于自由资本主义国家,政府既是企业的所有者,又是企业的债权人,同时又是宏观经济调控的指挥者和国家税收的征税主体,企业与企业之间也是同属于一个“出资人”的关联方,如此的经济体制注定我国会计更强调和谐统一,强调效劳于税下班作的需要。
我国财务会计与税务会计的重合表此刻许多方面,能够归纳为在法律法规层次上和实务操作平台上。
《中华人民共和国会计法》第三十三条规定,“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查”。
《中华人民共和国税收征收治理法》第十九条规定,“纳税人、扣缴义务人依照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,依照合法、有效凭证记账,进行核算”;第二十条规定“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或财务、会计处置方法和会计核算软件,应当报送国家税务机关备案。
纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或财务、会计处置方法与国务院或国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,依照国务院或国务院财政,税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。
”法律法规的条文充分反映了财务会计和税务会计高度重合,财务会计的目标效劳于政府税下班作需要的特点。
在实务中,这种高度的重合更是触目皆是,例如,消费税的税基确实是按会计制度确认的收入额;增值税的科目设置、账户结构及会计分录,无不表现出效劳于税务的导向;所得税也只是在会计利润的基础上对有限的几个项目作适当的调整;在企业的会计账簿和会计报表中,很少能见到“递延税款”之类的项目。
应当确信,这种财务会计和税务会计合一的模式,曾发挥了重要的作用。
可是,随着中国会计国际化进程的加速,这种高度重合的模式已受到愈来愈大的冲击,使得会计信息既不能知足报表利用者决策的需要,又无益于税下班作的顺利进行。
二、会计国际化对税务宏观层面的阻碍
会计国际化是随着全世界经济一体化和资本市场国际化而显现的会计进展新领域。
自从1973年国际会计准那么委员会(IASC)成立以来,就致力于制定一套世界通用的会计准那么,到2001年国际会计准那么理事会(IASB)取代IASC,会计的国际化已由和谐转为趋同,欧盟、澳大利亚、俄罗斯等国家和地域已许诺将要求上市公司按国际会计准那么编制会计报表。
中国在会计国际化进程中也取得了实质性的进展,据《财务与会计》2002年第1期《我国会计标准与国际会计标准一览表》所作的对照,中国会计已大体实现与会计国际老例的接轨。
这些转变从一系列具体会计准那么和统一会计制度中也能够清楚地看到。
会计方面的重大改革显然有利于中国经济的健康进展和社会主义市场经济会计模式的确立,可是,如此的会计制度及其所产生的会计信息,已难以像过去一样成为税收征管的基础,缘故在于以下几个方面:
(一)会计目标不适应实现税务目标的要求
会计的目标是什么,一直是会计理论界争辩的要紧问题之一。
美国、IASB和正在对世界会计产生重大阻碍的国家及其它一些相关国际性组织,均将会计目标定位为“决策有效性”,强调会计信息应知足投资者和债权人决策的需要。
我国随着社会主义市场经济模式的成立,商业银行改造的深切和证券市场的进展壮大,会计目标必将向有利于市场优化配置资源的方向过渡,即从要紧知足政府宏观治理的需要,知足税务工作的需要向要紧知足投资者、债权人经济决策的需要转变,会计信息已难以知足税务工作的要求,这是经济进展规律的客观要求。
(二)与会计信息质量要求不一致
IASB在《编制和提供财务报表的框架》中以为,会计信息的质量特点是指使财务报表提供的信息对利用者有效,其中要紧质量特点是可明白得性、相关性、靠得住性和可比性。
IASB在其《财务报表的质量特点》这一概念结构中也以为决策有效的质量特点应包括可明白得性、相关性、靠得住性和可比性等。
这两个活着界范围内最有阻碍的会计组织均将可明白得性和相关性看做会计信息最重要的质量特点,第一在于会计信息的利用者—投资人和债权人多而分散,他们有着不同的知识背景和明白得能力,会计信息应知足利用者的需要,而不该仅仅是会计专家和财务分析师的专利;第二,关于决策者来讲,最关注的信息是以后现金流量的金额、时刻散布和不确信性,因此,当期财务状况和以后一按时期现金流量、盈利前景等信息一样重要,有时后者乃至比前者更有效、更相关、尽管这些相关的信息在靠得住性方面比历史数据要逊色一些。
而税务工作所需要的会计资料,利用方仅仅是税务部门,无需社会各界普遍的明白得,更重要的是,税务会计的资料应当做立在靠得住的历史数据或业已发生的经济业务的基础上,靠得住性是达到税收会计信息最重要的质量特点。
企业投资者和债权人需要关于以后的相关性会计信息,税下班作需要历史的靠得住性会计信息,这是个两难的选择。
(三)淡化了税法的严肃性和阻碍税收作用的发挥
税收应具有法的严肃性,且应表现公平的原那么。
在市场经济条件下,保证税收需要的会计目标已慢慢让位于对决策有效的会计目标时,假设仍然依照财务会计所提供的数据进行税收征管,必将淡化税法的严肃性,妨碍税负公平的原那么,使政府的税收利益在多种可选择的会计政策和会计人员特定利益导向的职业判定中流失。
另一方面,若是过度强调财务会计效劳于税收要求,也无益于会计学科的进展,无益于会计为市场优化配置资源提供有效的信息。
三、会计国际化对税务工作的具体阻碍
会计国际化使得财务会计所揭露的信息与税务工作的要求愈来愈远,不仅在理论研究上要从头定位会计与税务的关系,在税务实践工作中,税务工作的方式、程序、要求等也将发生相应的转变。
(一)税基界定的难度加大
中国会计国际化的表现是出台了一系列与国际老例接轨的具体会计准那么和统一会计制度,这些准那么与制度中的会计政策和方式与原先效劳于税务工作要求的会计政策和方式有专门大不同,从而使得依托财务会计提供的数据资料来界定税基的难度加大。
以所得税税基界定为例,具体会计准那么和统一会计制度出台以前,应纳税所得额是在利润总额的基础上作少量的调整,一样只涉及工资及福利费、营业外支出等超级有限的几个项目。
而具体会计准那么和统一会计制度基于向投资人和债权人提供决策有效的信息这一目的,更强调稳健性原那么的运用,因此对资产普遍要求在符合规定条件时自行提取资产减值预备,可是,目前税务机关只承认原先在税务局备案的按备抵法计提的应收账款坏账预备,计提的坏账预备在年末应收账款5‰范围内能够在税前扣除,其余的一概不许诺在税前扣除。
会计制度与税法的规定不一致,致使在计算应纳税所得额时,要进行大量的调整;更为严峻的是坏账预备和其他资产减值预备在本质上是一样的,可在具体纳税时却区别对待,这显然使税法有失公正和科学;同时由于减值预备的提取在税法上得不到承认,企业在实务中往往不提减值预备(即便资产事实上已发生明显减值),从而致使会计制度的相关规定形同虚设,财务会计标准的目的落空。
(二)税务监督检查加倍不易
企业是以盈利为目的的经济组织,自然存在偷税逃税的动机和行为,在与政府征税的博弈中,最优选择取决于政府监督检查的力度和对违法行为惩罚的严厉程度,而政府监督检查的力度又取决于监督检查的难易程度。
长期以来,我国的税收检查工作一直以企业会计资料为基础,税务检查人员一到企业,往往只需翻阅企业的凭证、账册、报表就能够判定企业是不是依法纳税,因为企业大体上都是依照在税务部门记录的会计政策和方式进行会计核算,效劳于纳税目的的财务会计使税收监督检查相对容易。
但是,按具体会计准那么和统一会计制度提供的会计资料对税收的保障作用愈来愈小,税务监督检查的难度将愈来愈大。
(三)对税务人员的素养提出更高要求
会计国际化对税务工作人员的素养亦提出了更高的要求。
税务工作人员不仅要熟悉税法对收入、本钱、费用、损失、利得等的规定,还要了解会计上对这些项目确认的原那么和政策,和具体到每一个企业会计人员是如何进行职业判定的,要用自己丰硕的专业知识和灵敏的观看力鉴定企业是不是存在偷税逃税的行为。
这就要求税务工作人员不能知足于已有的知识,而要不断地学习税收、会计等领域新的法规、准那么、制度,使自己的专业知识结构适应本职工作的要求。
(四)加大社会审计监督的风险
每一年一度由会计师事务所进行的所得税汇算清缴审计有利于减少政府税务监督的本钱,发挥注册会计师的专业优势,并有必然程度的规模效应。
依照过去的体会,只要注册会计师在年度会计报表审计中能操纵风险,税务审计的质量也就有了保障,因为企业对会计要素的确认和计量大体都符合税法的规定。
但是,此刻的情形却有了专门大区别,即便会计报表审计不出过失,也难以就此保证所得税审计的正确。
审计人员必需将已按会计制度和准那么要求确认和计量的会计要素从税法要求的角度从头判定,符合会计制度和准那么要求的确认和计量政策不必然符合税法的要求,某些能更好地反映企业财务状况和经营功效的方式可能是税法坚决禁止的。
这无疑会增加税务审计的工作量,加大会计师事务所的审计风险。
四、税务难题解决方案的经济学分析
如何解决会计国际化给税务工作带来的难题,确保国家财政收入的稳固增加,笔者以为处置该问题的思路要紧有三条:
第一,无视会计国际化的阻碍,仍然以会计资料作为税收征管和监督检查的依据;第二,对税法作相应的修改,适应会计改革的转变,使会计资料仍然适合作为税收征管和监督检查的依据;第三,实行财务会计和税务会计的分离,要求企业别离编制知足投资者、债权人要求的报表和专门用于纳税目的的报表。
在这三种解决方案中,谁是最优的选择。
那么要在普遍调查研究和深切论证并借鉴它国体会的基础上做出科学的决策。
关于第一种方案,其益处在于制度的稳固性,但正如前面已经谈到的,它将淡化税法的严肃性和阻碍税收作用的发挥,使政府的税收利益在企业会计的职业判定中大量流失,而昂贵的监督本钱又将使各级税务机关在行使监督职能时力不从心。
从制度经济学的角度来看,任何一项制度的供给,都处于必然的制度结构当中,因此任何一项制度的效用都是其他制度安排的函数,当财务会计的目标在于保证政府宏观经济治理的需要和保障税收的需要时,以企业会计资料作为税收征管的基础是税务工作的最正确选择,当会计的目标导向发生转变以后,税收制度安排那么有待于改良。
若是把政府看成一个利益集团,税收制度的转变要紧依托于本钱效益的衡量。
政府进行强制性制度变迁的本钱要紧包括清除旧制度的本钱、设计新制度的本钱和新制度执行中的运行本钱和摩擦本钱。
能够预见,第二种思路的本钱将会比较低,专门是税法承认按稳健性原那么所确认的各项收入、利得、本钱、费用、损失,关于减轻纳税人的税收负担是相当有利的,因此在执行的进程中摩擦本钱很少,可是,由此而致使的税收减少可能超过政府财政的经受能力。
第三种方案事实上是将一部份制度本钱摊派给纳税人,通过由纳税人支付税务报表编制本钱和人员培训本钱来保证国家的税收。
按理来讲,若是把政府和纳税人看成是制度变迁中的两大不同利益集团,这种制度变迁会碰到来自纳税人集团的强烈抗击,从而发生极高的摩擦本钱。
但事实上,在中国进行这种制度变迁,其摩擦本钱比起以私有制为主的西方国家,本钱仍是要低得多。
中国社会的意识形态有利于政府供给各项制度,包括税收制度。
中国公民包括大量的国有及国有控股企业的要紧经营治理人员适应于对政府的制度变迁直接同意和服从。
因此,单从政府税收利益的角度考察,要求纳税人别离编制财务会计报表和税务会计报表是最正确的选择。
总之,会计国际化对传统税收征管和监督带来的阻碍已不容轻忽,只有找到适合的解决方案,才能既保证国家的税收利益,又调动纳税人的纳税踊跃性,从而达到整个社会资源配置的最优效应。
「参考文献」
(1)斯蒂芬。
A.泽弗、贝拉。
G.德兰著,夏冬林等译,《现代财务会计理论-问题与论争》,经济科学出版社2000年版。
(2)盛洪编著《现代制度经济学》,北京大学出版社2003年版。
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