海峰初级会计职称会计实务精讲班.ppt
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初级会计实务会计实务精讲班主讲老师:
海峰,五、应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认企业的应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回从而遭受坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
第二节应收及预付款项,【例题判断题】企业应收款项发生减值时,应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,确认为减值损失,计入当期损益。
()【答案】,第二节应收及预付款项,1直接转销法采用直接转销法时,日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项:
借:
资产减值损失贷:
应收账款,第二节应收及预付款项,2备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法,坏账损失计入同一期间的损益,体现了配比原则的要求,避免了企业明盈实亏;在报表上列示了应收款项净额,使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
第二节应收及预付款项,【例题多选题】下列各项中,应计提坏账准备的有()A应收账款B应收票据C预付账款D其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项,应该计提坏账准备。
第二节应收及预付款项,
(二)坏账准备的账务处理企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
1计提减值准备(企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
)借:
资产减值损失贷:
坏账准备,第二节应收及预付款项,坏账准备可按以下公式计算:
当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额【提示】计算结果为正数补提(借记资产减值损失,贷记坏账准备);计算结果为负数冲销(相反分录),第二节应收及预付款项,2发生坏账借:
坏账准备贷:
应收账款等3已确认并转销的应收款项以后又收回:
借:
应收账款等贷:
坏账准备借:
银行存款贷:
应收账款等也可以按照实际收回的金额:
借:
银行存款贷:
坏账准备,第二节应收及预付款项,【例题】2011年12月31日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为1000000元,甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。
2011年末计提坏账准备,应编制如下会计分录:
借:
资产减值损失计提的坏账准备100000贷:
坏账准备100000,第二节应收及预付款项,甲公司2012年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元,确认坏账损失时,甲公司应编制如下会计分录:
借:
坏账准备30000贷:
应收账款30000,第二节应收及预付款项,假设甲公司2012年末应收丙公司的账款金额为1200000元,经减值测试,甲公司决定应计提120000元坏账准备。
计提坏账准备前,“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000(100000-30000)元,因此本年末应计提的坏账准备金额为50000(120000-70000)元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
资产减值损失计提的坏账准备50000贷:
坏账准备50000,第二节应收及预付款项,甲公司2013年4月20日,收到2012年已转销的坏账20000元,已存入银行。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款20000贷:
坏账准备20000借:
银行存款20000贷:
应收账款20000或:
借:
银行存款20000贷:
坏账准备20000,第二节应收及预付款项,【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是()。
A借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目B借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目C借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目D借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额,同时冲减计提的坏账准备,所以分录是借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目。
第二节应收及预付款项,【例题单选题】长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元,2012年6月30日计提坏账准备150万元,2012年12月31日,该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。
2012年12月31日,该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。
A300B200C350D250【答案】B【解析】2012年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=(1200-150)-850=200(万元)。
第二节应收及预付款项,【例题单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元,“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。
当年,不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。
“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元,假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。
该企业年末应提取的坏账准备为()元A1000B3000C5000D7000【答案】C,第二节应收及预付款项,【例题多选题】下列各项,会引起期末应收账款账面价值发生变化的有()。
A收回应收账款B收回已转销的坏账C计提应收账款坏账准备D将应收票据转入应收账款【答案】ABCD【解析】选项A收回应收账款使应收账款的账面价值发生变化;选项B和C使坏账准备金额发生变化,则应收账款的账面价值发生变化;选项D将应收票据的账面余额转入应收账款,则应收账款的账面价值发生变化。
第二节应收及预付款项,【例题不定项选择题】A公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
2012年12月1日,A公司“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元,A公司计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份,A公司发生如下经济业务:
(1)12月5日,向B公司赊销商品一批,商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税),由于是成批销售,A公司给予B公司10%的商业折扣。
(2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款40万元不能收回,确认为坏账。
第二节应收及预付款项,(3)12月11日,收到B公司的销货款500万元,存入银行。
(4)12月21日,收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行。
(5)12月30日,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税税额为17万元,货款尚未收到。
为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。
(假定计算现金折扣不考虑增值税)要求:
根据上述资料回答下列问题。
第二节应收及预付款项,1对业务
(1)的下列会计处理中,正确的是()。
(1)12月5日,向B公司赊销商品一批,商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税),由于是成批销售,A公司给予B公司10%的商业折扣。
A借:
银行存款1000贷:
主营业务收入1000B借:
银行存款1170贷:
主营业务收入1000应交税费应交增值税(销项)170,第二节应收及预付款项,C借:
应收账款1170贷:
主营业务收入1000应交税费应交增值税(销项)170D借:
应收账款1053贷:
主营业务收入900应交税费应交增值税(销项)153【答案】D【解析】应收账款=1000*90%(1+17%)=1053(万元),第二节应收及预付款项,2对业务
(2)的会计处理中,正确的是()。
(2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款40万元不能收回,确认为坏账。
A借:
应收账款40贷:
坏账准备40B借:
坏账准备40贷:
应收账款40C借:
资产减值损失40贷:
应收账款40D借:
管理费用40贷:
应收账款40【答案】B【解析】确认“坏账准备”,记入“坏账准备”的借方。
3对业务(4)的会计处理中,正确的是()。
(4)12月21日,收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行。
A借:
应收账款10贷:
坏账准备10B借:
坏账准备10贷:
应收账款10C借:
银行存款10贷:
应收账款10D借:
银行存款10贷:
坏账准备10【答案】ACD,4对业务(5)的表述中,不正确的是()。
(5)12月30日,向C公司销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税税额为17万元,货款尚未收到。
为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。
(假定计算现金折扣不考虑增值税)A应确认100万元销售商品收入B应确认98万元销售商品收入C应收账款的入账金额应为117万元D应收账款的入账金额应为115万元【答案】BD,第二节应收及预付款项,52012年12月31日,应计提的坏账准备为()万元。
A25B81.5C61.5D56.5,第二节应收及预付款项,【答案】C【解析】本期应计提坏账准备应收余额5%“坏账准备”已有贷方余额11305%(5)56.5+561.5,第二节应收及预付款项,5001053117,50040,1130,应收账款,40,2510,5,坏账准备,2-2,
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