第11章(非货币性资产).ppt
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第11章(非货币性资产).ppt
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1,第十一章特殊业务会计,一、非货币性资产交换二、债务重组三、政府补助,2,第一专题非货币性资产交换,-企业会计准则第7号,3,教学目的与要求掌握非货币性资产交换的认定、确认与计量参考文献企业会计准则第7号非货币性资产交换,4,主要内容:
一、非货币性资产交换相关概念二、非货币性资产交换的认定三、非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理,5,一、相关概念介绍非货币性资产交换:
是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)。
非货币性资产交换不涉及的交易和事项1.非货币性资产非互惠转让;2.企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
第一节非货币性资产交换的认定,6,一、相关概念介绍货币性资产:
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
构成内容:
货币资金、应收账款、应收票据、持有至到期投资、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等,第一节非货币性资产交换的认定,7,一、相关概念介绍非货币性资产:
指货币性资产以外的资产。
非货币性资产构成内容:
存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债权投资、预付账款、工程物资、在建工程、投资性房地产等是非货币性资产。
货币性资产与非货性资产的区别:
区分依据:
)金额是否是固定的或可确定的。
即各种实物财产表现为非货币性资产;而一般没有实物基础(不包括无形资产)财产才为货币性资产。
第一节非货币性资产交换的认定,8,选择:
下列各项哪些属于货币性资产,哪些属于非货币性资产?
1、货币资金2、各种股票投资3、准备持有到期的债券投资4、不准备持有到期的债券投资5、应收票据6、预付帐款7、存货8、预收帐款,9,二、非货币性资产交换的认定补价:
?
指非货性资产交换过程中给予或收取的少量的货币性资产。
补价比例的计算:
1、收到补价方:
收到的补价换出资产公允价值或:
收到的补价换入资产公允价值+收到的补价,10,2、支付补价方:
支付的补价换入资产公允价值或:
支付的补价换出资产公允价值支付的补价若补价比例:
25%:
视为非货币性资产交换,适用本准则;25%:
适用企业会计准则第14号-收入等相关准则。
若不发生补价,当然属于非货币性资产交换。
判断标准:
通常以补价占整个资产交换金额(在整个非货币性资产交换中最大的公允价值)的比例是否低于25%作为参考,11,甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。
在交换日,该幢写字楼的账面原价为6000000元,已提折旧1200000元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为6750000元;乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元,没有计提减值准备,在交换日的公允价值为6000000元,乙公司支付750000元给甲公司。
乙公司换入写字楼后用于经营出租目的,并拟采用成本计量模式。
甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资,并采用成本法核算。
假定不考虑相关税费。
例题1:
补价计算,12,2010年3月,甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入的办公设备作为固定资产核算。
有关资料如下:
甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元,成本为230万元,已计提存货跌价准备40万元,增值税税额为34万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元,在交换日的公允价值为210万元,增值税税额为35.7万元。
甲公司向乙公司支付银行存款11.7万元。
甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
假定不考虑其他相关税费。
例题2:
补价计算(有增值税情形),13,一、两种计量基础:
换入资产按公允价值计量必须同时满足两个条件:
1、交换具有商业实质2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入资产按账面价值(换出资产)计量:
不符合上述两个条件时。
第二节非货币性资产交换的确认和计量,14,二、商业实质的判断满足以下两个条件之一的,视为具有商业实质:
1、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同,且其差额与公允价值相比是重大的。
另:
判断商业实质时,还应当关注交易各方是否存在关联方关系。
15,二、商业实质的判断实质重于形式:
企业换入的资产与本企业其他现有资产相结合,应当能够产生更大的作用,使该企业受换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同也就是说:
通过交换都能取得盈利空间。
16,三、公允价值的可靠计量1、资产本身存在活跃市场的,表明资产的公允价值能够可靠计量:
以市场价格为基础确定资产的公允价值。
2、类似资产存在活跃市场的,表明资产的公允价值能够可靠计量:
以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础,确定公允价值。
17,3、不存在同类或类似资产具可比性的市场交易,采用估值技术确定资产的公允价值,需满足一定的条件为:
(1)采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大;或者
(2)在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定;-视为公允价值能够可靠计量。
18,一、换入资产按公允价值计量
(一)换入资产成本的确定原则:
应当以换出资产的公允价值为基础确定,即按照所放弃资产的对价来确定,除非换入资产的公允价值更公允。
无论是否发生补价、无论是支付还是收到补价方:
换入资产入账价值换出资产公允价值+补价支付的相关税费,第三节非货币性资产交换的会计处理,19,一、换入资产按公允价值计量
(一)换入资产成本的确定原则:
应当以换出资产的公允价值确定,即按照所放弃资产的对价来确定。
1、不发生补价:
换入资产入账价值换出资产公允价值支付的相关税费,第三节非货币性资产交换的会计处理,20,2、发生补价的
(1)支付补价的:
换入资产入账价值换出资产公允价值+支付的补价支付的相关税费或:
换入资产公允价值支付的相关税费换入资产成本换出资产账面价值+支付的补价+支付的税费,差额计入当期损益,21,2、发生补价的
(2)收到补价的:
换入资产入帐价值换出资产公允价值收到的补价支付的相关税费或:
换入资产公允价值支付的相关税费换入资产成本+收到的的补价换出资产账面价+支付的税费,差额计入当期损益,22,
(二)账务处理
(1)换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
借:
库存商品等(换入资产的入账价)应交税费应交增值税(进项税)贷:
主营业务收入应交税费应交增值税(销项税)银行存款(或借)借:
主营业务成本贷:
库存商品,23,例题1:
2012年3月2日,甲公司以账面价值80000元、公允价值为100000元的A产品,换入乙公司账面价值110000元、公允价值为100000元的B产品,甲公司为换入资产支付运费5000元,乙公司为换入资产支付运费2000元。
甲、乙公司均未对存货计提跌价准备,增值税率均为17%,换入的产品均作为材料入账,双方均收到换入的产品。
要求:
1.假定双方交易具有商业实质,且A、B产品公允价值是可靠的,采用公允价值计量,公允价值等于计税价格。
计算甲公司换入的B产品和乙公司换入的A产品的入账价值,并编制甲公司和乙公司的有关会计分录。
2.假定双方交易不具有商业实质,采用账面价值计量,计税价格均为100000元。
计算甲公司换入的B产品和乙公司换入的A产品的入账价值,并编制甲公司和乙公司的有关会计分录。
24,解例题1:
公允价值计价,甲公司换入的B产品的入账价值=100000+10000017%+5000-10000017%=105000(元)乙公司换入的A产品的入账价值=100000+10000017%+2000-10000017%=102000(元)甲公司会计分录:
借:
原材料105000应交税费应交增值税(进项税)17000贷:
主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税)17000银行存款5000借:
主营业务成本80000贷:
库存商品80000,25,解例题1:
账面价值计价,甲公司换入的B产品的入账价值=80000+10000017%+5000-10000017%=85000(元)乙公司换入的A产品的入账价值=110000+10000017%+2000-10000017%=112000(元)甲公司会计分录:
借:
原材料85000应交税费应交增值税(进项税)17000贷:
库存商品A产品80000应交税费应交增值税(销项税)17000银行存款5000,26,
(二)账务处理
(2)换出资产为固定资产、无形资产的,公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
借:
库存商品等(换入资产的入账价)应交税费应交增值税(进项税)无形资产减值准备(已提减值准备)累计摊销(已摊销额)贷:
无形资产(账面余额)应交税费应交营业税营业外收入(或借:
营业外支出)银行存款(或借)换出的资产如为固定资产,需通过“固定资产清理”账户核算,27,例题2:
A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴,A公司小汽车的帐面价值为19万元,公允价值为16万元,B公司小型中巴帐面价值为25万元,公允价值为20万元,A公司支付了4万元现金,不考虑相关税费(经分析,该交换具有商业实质)A公司B公司小汽车中巴车账面价值19万25万公允价值16万20万分析:
补价比例4/2020%,属于非货币性资产交换,28,A公司:
换入资产入帐价值16420万借:
固定资产小型中巴20营业外支出3贷:
固定资产清理19银行存款4B公司:
换入资产入帐价值20416万借:
固定资产小汽车16银行存款4营业外支出5贷:
固定资产清理25,29,例2:
按例1,假定两辆车相交换不具有商业实质,则:
A公司:
换入资产入帐价值19423万借:
固定资产小型中巴23贷:
固定资产清理19银行存款4B公司:
换入资产入帐价值25421万借:
固定资产小汽车21银行存款4贷:
固定资产清理25,30,例题3:
A公司B公司一台设备(固定资产)生产的打印机(存货)账面原值150万元账面价值110万元累计折旧45万元支付运费1.5万元公允价值90万元公允价值90万元换出资产固定资产换出资产存货换入资产固定资产换入资产固定资产换入资产入账价值:
90+1.5+15.3-15.390+15.3-15.3=91.5万元=90万元注:
企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定的情况下,也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本,31,
(二)账务处理(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益。
借:
库存商品等(换入资产的入账价)应交税费应交增值税(进项税)长期股权投资减值准备(已提减值准备)贷:
长期股权投资(账面余额)投资收益银行存款(或借),32,例题4:
甲公司丙公司长期股权投资专利技术(无形资产)账面余额800万元账面价值800万元已计提减值60万元累计摊销160万元已计提减值30万元公允价值600万元公允价值600万元营业税30万元换入资产无形资产长期股权投资换入资产入账价值:
600万元600+30=630万元,33,二、换入资产按账面价值计量1、不发生补价换入资产入帐价值换出资产帐面价值应支付的相关税费2、发生补价的
(1)支付补价方换入资产入帐价值换出资产帐面价值应支付的相关税费支付的补价
(2)收到补价方换入资产入帐价值换出资产帐面价值支付的补价应支付的相关税费,第三节非货币性资产交换的会计处理,34,三、非货币性资产同时换入多项资产的情况1、具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的换入各项换入资产换入各资产的公允价值资产成本成本总额换
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